第九章 流动负债 75页

知识结构 主要内容 学习目标 本章小结 思考练习 第九章 流动负债 知识目标 了解流动负债取得的形式、内容，明确负债的概念、基本特征和分类，流动负债的概念和分类，掌握各项负债形成及偿还的会计处理，掌握流动负债的性质、计价、种类和核算。 能力目标 ①能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处理及发放；②能熟练地进行应交税费的计算、会计处理及交纳；③能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利及其他应付款的会计处理。 重点难点 应付职工薪酬和应交税费的核算。 第二节 短期借款 第一节 流动负债概述 第三节 应付票据和应付账款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他应付款 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念 二、流动负债的计量 一、流动负债的概念 流动负债是指预计在一个营业周期中清偿、或者 主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 流动负债除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点：①偿还期短；②举借目的是为了满足经营周转资金的需要；③负债的数额相对较小；④一般以企业的流动资金来偿付。 二、流动负债的计量 当流动负债发生时，一般按其发生时的 实际金额作为未来应付的金额 ( 或面值 ) 来 计量流动负债，不考虑其利息，并列示于资 产负债表中。在一般情况下，企业的各项流 动负债的数额是确定的，应按照实际发生的 数额记账。 第二节 短期借款 一、短期借款的含义 二、短期借款的核算 一、短期借款的含义 短期借款是指企业向银行或其他金 融机构等借入的期限在一年以下 ( 含一 年 ) 的各种借款，通常是为满足正常生 产经营的需要。 ( 一 )“ 短期借款”账户的设置 短期借款 二、短期借款的核算 偿还的短期借款本金数额 取得的短期借款本金数额 余额：尚未偿还的短期借款本金数额 短期借款的账务处理主要包括借款的取得，借款利息的计算及处理，借款的归还三个方面。账务处理流程 ( 见图 9-1) 。 ( 二 ) 短期借款的账务处理 图 9-1 短期借款的账务处理流程 例 9-1 齐鲁公司于 20×× 年 7 月 1 日从银行借 入 200 000 元，年利率为 2.88% ，期限为 6 个月的短期借款，利息于每月月末支付，期满一次 归还本金。 (1) 取得借款存入银行时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 ( 二 ) 短期借款的账务处理 (2) 每月支付利息时：月利息额＝ 200 000×2.88%÷12 ＝ 480 ( 元 ) 借：财务费用 480 贷：银行存款 480 (3) 借款到期归还本金时： 借：短期借款 — 临时借款 200 000 贷：银行存款 200 000 ( 二 ) 短期借款的账务处理 例 9-2 接例 9-1 ，如果齐鲁公司与银行签订 的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。 (1) 每月预提利息时： 借：财务费用 480 贷：应付利息 480 借：应付利息 1 440 贷：银行存款 1 440 (2) 借款到期归还本金时： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 ( 二 ) 短期借款的账务处理 第三节 应付票据与应付账款 一、应付票据 二、应付账款 一、应付票据 ( 一 ) 应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料商品和 接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票， 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 ( 二 ) 应付票据的核算 1. “ 应付票据”账户的设置 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票面值、 带息票据计提的利息 余额：尚未到期的票据 ( 二 ) 应付票据的核算 2. 应付票据的账务处理 ( 见图 9-2) 图 9-2 应付票据的账务处理流程 例 9-3 齐鲁公司 20×× 年 3 月 1 日购入材料 一批，价款 10 000 元，增值税 1 700 元，开出不 带息商业汇票一张，期限为 6 个月。 (1)3 月 1 日购入材料一批 借：材料采购 10 000 应交税费 - 增值税 ( 进项税 ) 1 700 贷：应付票据 11 700 ( 二 ) 应付票据的核算 ( 2) 9 月 1 日票据到期，支付票款时： 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700 (3) 如果到期无力支付票款则： 借：应付票据 11 700 贷：应付账款 11 700 ( 二 ) 应付票据的核算 二、应付账款 ( 一 ) 应付账款的含义 应付账款是指企业因购买材料、商品 或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 ( 二 ) 应付账款的核算 1. “ 应付账款”账户的设置 应付账款 支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款 购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项 余额：尚未偿还的款项 2. 应付账款的入账时间 ( 见图 9-3 ) 。 图 9-3 应付账款的入账时间 ( 二 ) 应付账款的核算 ( 二 ) 应付账款的核算 3. 应付账款的账务处理 ( 见图 9-4) 图 9-4 应付账款的账务处理流程 例 9-4 齐鲁公司 20×× 年 6 月 1 日购入材料一批，价 款 100 000 元，增值税 17 000 元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为 2 ／ 10 、 l ／ 30 、 N ／ 60 ，已于 6 月 9 日付款，采用总价法核算。 (1)6 月 1 日购入材料时： 借：原材料 100 000 应交税费 — 增值税 ( 进项税 ) 17 000 贷：应付账款 117 000 ( 二 ) 应付账款的核算 (2)6 月 9 日支付货款时： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 114 660 财务费用 2 340 ( 二 ) 应付账款的核算 第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的含义 二、应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬 是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务 。 一、应付职工薪酬的含义 ( 一 )“ 应付职工薪酬”账户的设置 应付职工薪酬 二、应付职工薪酬的核算 实际发放职工薪酬的数额 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 余额： 企业应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬的账务处理流程 ( 见图 9-5 ) ( 二 ) 应付职工薪酬的账务处理 图 9-5 应付职工薪酬的账务处理流程 例 9-5 齐鲁公司 20×× 年 5 月份工资结算汇 总表中，工资总额为 25 300 元，应发金额为 23 150 元，代扣款项为 2 150 元。 (1) 提取现金时： 借：库存现金 23 150 贷：银行存款 23 150 ( 二 ) 应付职工薪酬的账务处理 (2) 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬 — 职工工资 23 150 贷：库存现金 23 150 (3) 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬 — 职工工资 2 150 贷：其他应付款 2 150 ( 二 ) 应付职工薪酬的账务处理 例 9-6 接例 9-5 ，齐鲁公司 5 月份工资分配汇总表中，生产工人 8 000 元，车间人员 4 500 元，企管人员 1 300 元，销售人员 3 300 元，工程人员 6 500 元。 借：生产成本 8 000 制造费用 4 500 管理费用 1 300 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬 — 职工工资 23 600 ( 二 ) 应付职工薪酬的账务处理 第五节 应交税费 一、应交税费的内容 二、应交税费的核算 ( 一 ) 应交税费 应交税费是指企业按国家税法规定应该 交纳的各种税金及费用。 包括增值税、消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、所 得税、土地增值税、房产税、车船使用税、 土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占 用税等。 一、应交税费的内容 应交税费 ( 二 ) 应交税费的核算 企业实际交纳的税费 企业应交纳的各种税费 余额：企业多交或尚未抵扣的税费 余额：企业尚未交纳的税费 ( 一 ) 增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，适用各自不同的税率。 二、应交增值税的核算 1. 计税方法 ( 见图 9-6) 。 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 图 9-6 一般纳税企业增值税的计税方法 2. 扣税和记账凭证 ( 见图 9-7) 。 图 9-7 一般纳税企业增值税的扣税和记账凭证 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 3. 账户设置 ( 见图 9-8) 。 图 9-8 一般纳税企业增值税的账户设置 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 4. 账务处理 (1) 一般购销业务的账务处理 ( 见图 9-9 ) 图 9-9 一般购销业务应交增值税账务处理的流程 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 例 9-7 齐鲁公司 20×× 年 3 月 2 日发生下列业务： (1) 购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 60 000 元，增值税额 10 200 元，货物尚未到达，货款已 用银行存款支付； (2) 购入免税农产品一批，价款 100 000 元，规定的扣除率为 13% ，货物尚未到达，货款已用 银行存款支付； (3) 企业接受投资投入一批原材料，对 方提供的增值税专用发票中列明，成本 500 000 元，增值 税 85 000 元； (4) 企业生产车间委托外单位修理机器设 备，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增 值税额 1 700 元，款项已用银行存款支付； (5) 企业实 现销售，开具的增值税专用发票上在注明的价款 1 000 00 0 元，税款 170 000 元，款项已存入银行。 ①购进原材料时： 借：材料采购 60 000 应交税费 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 10 200 贷：银行存款 70 200 ② 购入免税农产品时： 借：材料采购 87 000 应交税费 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 13 000 贷：银行存款 100 000 ③ 接受捐赠时： 借：原材料 500 000 应交税费 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 13 000 贷：实受资本 513 000 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 ④支付加工费时： 借：委托加工物资 10 000 应交税费 — 增值税 ( 进项税额 ) 1 700 贷：银行存款 11 700 ⑤ 销售实现时： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 — 增值税 ( 销项税额 ) 170 000 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 4. 账务处理 (2) 视同购销业务的账务处理 ( 见图 9-10 ) ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 图 9-10 视同销售业务应纳增值税账务处理流程 例 9-8 齐鲁公司 20×× 年 3 月 5 日以自产的产 品一批，对外投资，双方协商作价 100 000 元， 增值税 17 000 元。 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费－增值税 ( 销项税 ) 17 000 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税 计算及账务处理 4. 账务处理 (3) 进项税额转出业务的账务处理 ( 见 图 9-11 ) ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 图 9-11 进项税额转出账务处理流程 例 9-9 齐鲁公司 20 ×× 年 4 月 1 日将已购进原准备用 于生产应税产品的甲材料 10 000 元，转用于本公司新 厂房建设，甲材料的增值税税率为 17% 。 会计分录如 下： 借：在建工程 11700 贷：原材料 — 甲材料 10000 应交税费 — 增值税 ( 进项税额转出 ) 1700 ( 二 ) 一般纳税企业的增值税计算及账务处理 1. 小规模纳税企业的特点 ①只能开具普通发票； ②实行简易征收税率 4% ；生产企业 6% ； ③购进货物的增值税一律不准抵扣销项税 额，其税金加入货物成本。 ( 三 ) 小规模纳税企业增值税的 账务处理 2. 小规模纳税企业当期应纳增值税的计算 ( 见图 9-12 ) 。 图 9-12 小规模纳税企业当期应纳增值税计算 ( 三 ) 小规模纳税企业增值税  的账务处理 3. 小规模纳税企业的账务处理 ( 见图 9-13 ) 。 图 9-13 小规模纳税企业增值税的账务处理流程 ( 三 ) 小规模纳税企业增值税的 账务处理 例 9-10 某小规模纳税人 20×× 年 2 月 20 日，购进原 材料一批，价款 10 000 元，增值税 1 700 元，共计 11 700 元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款 ( 含税 ) 为 31 800 元，款项已存入银行。 (1) 购入材料时： 借：物资采购 11 700 贷：银行存款 11 700 (2) 实现销售时： 借：银行存款 31 800 贷：主营业务收入 30 000 应交税费 — 应交增值税 l 800 ( 三 ) 小规模纳税企业增值税 的账务处理 ( 一 ) 消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其 应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转 税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额两种征收方法。 三、应交消费税的核算 1. 消费税的计算 (1) 从价定率方法 ( 见图 9-14) 。 ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 图 9-14 消费税从价定率计算图 (2) 从量定额方法 ( 见图 9-15) 。 图 9-15 消费税从 量定额计算图 ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理 (1)“ 营业税金及附加”账户设置 营业税金及附加 计算应纳的税金及附加 期末转入“本年利润”账户的税金及附加 ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理 (2) 消费税的账务处理 ( 见图 9-16) ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 图 9-16 消费税的账务处理流程 例 9-11 齐鲁公司 20 ×× 年 4 月 2 日销售应税 消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票 注明的价款为 110 000 元，增值税税率为 17 ％ 消费税税率为 15 ％。款项全部收到存入银行。 应纳增值税 = 110 000×17%=18 700 ( 元 ) 应纳消费税 = 110 000×15%=16 500 ( 元 ) ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 (1) 实现销售时： 借：银行存款 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费 — 增值税 ( 销项税 ) 18 700 借：营业税金及附加 16 500 贷：应交税费 — 应交消费税 16 500 (2) 缴纳税款时： 借：应交税费 — 应交消费税 16 500 贷：银行存款 16 500 ( 二 ) 消费税的计算与账务处理 ( 一 ) 营业税的含义 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 四、应交营业税的核算 1. 营业税的计算 ( 见图 9-17) 。 ( 二 ) 营业税的核算 图 9-17 营业税的计算图 2. 营业税的账务处理 ( 见图 9-18) 。 ( 二 ) 营业税的核算 图 9-18 营业税的账务处理流程 例 9-12 齐鲁公司 20 ×× 年 4 月 6 日将其拥有的一项 专利权出售给某企业，该专利原价 24 000 元，已摊销 6 000 元，转让时实际取得转让收入 20 000 元，应交营业 税 1 000 元。 借：银行存款 20 000 贷：无形资产 — 专利权 18 000 应交税费 — 应交营业税 1 000 营业外收入 — 出售无形资产收益 1 000 ( 二 ) 营业税的核算 例 9-13 某运输公司 20 ×× 年 4 月对外提供运输劳 务，取得收入 300 000 元，其营业税率为 3 ％；租赁业 务取得租金收入 20 000 元，营业税率为 5 ％。 应纳营业税 = 300 000×3% ＋ 20 000×5%=10 000 ( 元 ) 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费－应交营业税 10 000 ( 二 ) 营业税的核算 ( 一 ) 其他应交税费的含义 其他应交税费是指除上述税费以外的 应交税费，包括应交城市维护建设税、应 交教育费附加、应交资源税等。 五、其他应交税费的核算 企业应交的城市维护建设税，借记 “ 营业 税金及附加 ” 账户，贷记 “ 应交税费 — 应交城 市维护建设税 ” 账户。企业应交教育费附加， 借记 “ 营业税金及附加 ” 账户，贷记 “ 应交税 费 — 应交教育费附加 ” 账户。 ( 二 ) 其他应交税费的账务处理 例 9-14 齐鲁公司 20 ×× 年 5 月实际上交增值 税 400 000 元，消费税 241 000 元，营业税 159 000 元。该企业适用城市维护建设税税率为 7 ％，教 育费附加征收率为 3 ％。 应交城市维护建设税＝ (400 000 ＋ 241 000 ＋ 159 000)×7% ＝ 56 000 ( 元 ) 应交教育费附加＝ (400 000 ＋ 241 000 ＋ 15 9 000)×3% ＝ 24 000 ( 元 ) ( 二 ) 其他应交税费的账务处理 ( 1 ) 计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费 — 城市维护建设税 56 000 应交税费 — 教育费附加 24 000 ( 2 ) 上交城市维护建设税和教育费附加时： 借：应交税费 — 城市维护建设税 56 000 应交税费 — 教育费附加 24 000 贷：银行存款 80 000 ( 二 ) 其他应交税费的账务处理 第六节 其他应付款 一、其他应付款的含义 二、其他应付款的核算 其他应付款是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物押金、存入保证金等。 一、其他应付款的含义 ( 一 )“ 其他应付款”账户的设置 其他应付款 二、其他应付款的核算 偿还或转销的各种应付、暂收款项 企业发生的各种应付、暂收款项 余额：企业应付未付的其他款项 例 9-15 齐鲁公司 20 ×× 年 1 月 1 日起，以经营租赁 方式租入管理用办公设备一批，每月租金 5 000 元， 按季支付。 3 月 31 日，齐鲁公司以银行存款支付应付 租金。 ( 1 ) 1 月 31 日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000 2 月底计提应付经营性租入固定资产租金的会计 分录同上。 ( 二 ) 其他应付款的账务处理 ( 2 ) 3 月 31 日支付租金： 借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000 ( 二 ) 其他应付款的账务处理 　 　 本章主要讲述了流动负债的核算，包括短期借款的核算、应付票据和应付账款的核算、应付职工薪酬的核算、应交税费的核算和其他应付款的核算。重点和难点是应付职工薪酬和应交税费的核算，其中应付职工薪酬主要包括职工工资和职工福利的核算；应交税费主要包括增值税、消费税和营业税三种流转税的核算 。 什么是负债？流动负债包括哪些内容？ 短期借款核算的内容包括哪些？带息应付 票据如何核算？ 增值税一般纳税人和小规模纳税人对增值 税是如何核算的？ 应付职工薪酬包括哪些具体核算内容？ 1 2 3 4