财政部关财政部关于征求国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入征求意见稿》意见的函的应用 10页

AthesissubmittedtoXXXinpartialfulfillmentoftherequirementforthedegreeofMasterofEngineering财政部关于征求国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》意见的函　　各有关单位：　　2010年6月24日，国际会计准则理事会(IASB)发布了《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)，向全球征求意见。　　为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，请你单位对征求意见稿中所列问题提出意见，并于2010年9月30日前将书面意见反馈我司。我司将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，代表财政部向IASB反馈中国的意见。同时，我们也鼓励以你单位名义直接向IASB反馈意见。　　征求意见稿的英文全文和中文简介可在财政部会计准则委员会(www.casc.gov.cn)或者财政部网站(www.mof.gov.cn/kjs“工作通知”栏目)下载。中文简介仅供参考，与英文不一致之处请以英文为准。反馈意见不限于文中所提问题，并请注意结合我国具体情况，最好能有案例支持。　　感谢你单位对国际财务报告准则反馈意见工作的支持!　　联系人：财政部会计司制度二处刘丽华　　电　话：010-68552896　　地　址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司，100820　　传　真：010-68552527　　电子邮箱：zhiduerchu@casc.gov.cn　　附件：1、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(英文)\n　　(http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201009/P020100906613284119818.pdf)　　2、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿结论基础)》(英文)　　(http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201009/P020100906613284362829.pdf)　　3、《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介(中文)　　财政部会计司　　二0一0年九月六日　　附件：　　《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介　　一、征求意见稿的核心内容　　收入项目作为IASB与FASB的联合项目，目的是希望能够建立一套单一的、以合同为基础、以资产负债观为基本理念的全新的收入确认模型，以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。　　新的收入确认模型包含以下核心内容：　　1.适用范围。新模型要求基于主体与客户订立的合同确认收入，同时将租赁合同、保险合同、金融工具合同等排除在外。　　2.收入确认步骤。新模型提出五步法确认收入：(1)识别与客户的合同;(2)识别和分解合同中的履约义务;(3)确定交易价格;(4)在各履约义务之间分摊交易价格;(5)在各履约义务完成时确认收入。\n　　3.收入确认条件。新模型要求，主体履行了履约义务时确认收入，即在客户取得对商品或劳务控制权的时点上确认收入。其中，涉及两个关键问题：一是如何识别和分解合同中的履约义务。理事会提出，履约义务是指合同中向客户销售商品或提供劳务的承诺，对合同中履约义务进行识别和分解的判断依据，关键是看某项商品或劳务与其他商品或劳务相比是否具有单独性。二是何谓控制、如何判断客户取得了控制权。理事会提出，控制是指主体主导一项商品或劳务的使用、并从中受益的现时能力，或者是阻止其他主体主导该商品或劳务的使用并从中受益的现时能力。一些通常能够表明客户取得控制权的情况有：(1)客户负有无条件支付的义务;(2)客户拥有法定权利;(3)客户实物占有;(4)客户规定了商品或劳务的设计或功能。　　4.初始计量。新模型要求，主体按照预期能够收到的对价金额确认收入。其中涉及两个关键问题：一是交易价格的确定。存在不确定因素情况下(例如可变对价、客户信用风险等)，交易价格应当是根据预计发生的不同结果、发生概率和折现率计算的预期能够收到对价金额的期望值。二是交易价格在各项履约义务之间的分摊。合同包含多项履约义务的，主体应基于相关商品和劳务的单独售价将交易价格分配至履约义务。　　5.后续计量。新模型要求，当履行一项履约义务的直接成本超过其分摊的交易价格时，视为亏损性履约义务，应当确认损失并预计负债。　　二、征求意见的主要问题　　国际会计准则理事会在征求意见稿中就以下17个问题征求意见，并将根据反馈意见进行修改，计划在2011年6月发布正式的会计准则。　　收入确认　　问题1：征求意见稿(第12-19段)提议，以价格独立性作为主体进行下列判断的原则：　　(1)是否将两个或两个以上合同合并成一个合同进行会计处理;　　(2)是否将一个合同分解成两个或两个以上合同进行会计处理;　　(3)是否将合同的修订作为一个单独的合同还是作为原合同的组成部分进行会计处理。　　你是否同意上述原则?如不同意，你建议采用何种原则，为什么?　　问题2：理事会提议，主体应基于所承诺商品或劳务是否具有单独性来识别各项履约义务并分别进行会计处理。征求意见稿(第23段)提供了关于一项商品或劳务是否具有单独性的判断原则。你是否同意上述原则?如不同意，你建议采用何种原则，为什么?　　问题3：你认为征求意见稿(第25-31段及相关应用指南)中关于如何确定商品或劳务的控制权已转移至客户手中的判断指引是否充分?如不充分，为什么?你认为还需作何种补充，为什么?　　收入的计量　　问题4：理事会提议，对价金额可变的情况下，主体仅当交易价格能够合理估计时确认收入。征求意见稿(第38段)提供了主体能够合理估计交易价格所需满足的条件。\n　　你是否同意主体基于估计的交易价格确认收入?如同意，你是否同意征求意见稿(第38段)中所提出的条件?如不同意，当交易价格可变的情况下你建议采用何种方法确认收入，为什么?　　问题5：征求意见稿(第43段)提议，如客户信用风险对交易价格的影响能够合理估计的，交易价格应反映客户的信用风险。对于客户信用风险将影响主体确认收入的金额而非是否确认收入这一做法，你是否同意?如不同意，为什么?　　问题6：征求意见稿(第44-45段)提议，如合同中包含了实质性融资成分的，主体应对承诺对价的金额进行调整以反映货币的时间价值。你是否同意?如不同意，为什么?　　问题7：征求意见稿(第50段)提议，主体应按照合同中各履约义务单独售价(必要时需予以估计)之间的比例将交易价格分摊至所有履约义务。你是否同意?如不同意，你认为何种情况下上述分摊方法不恰当，你建议应如何分摊?　　合同成本　　问题8：征求意见稿(第57段)提议，如为完成合同发生的成本不符合其他准则(例如IAS2、IAS16、IAS38)中关于资产确认的条件，仅当上述成本符合征求意见稿中特定条件时才能确认为一项资产。　　你认为关于完成合同成本的会计处理要求是否可操作和合理?如不同意，为什么?　　问题9：征求意见稿(第58段)提出了与合同直接相关的成本，目的在于(1)就主体用于履行合同中履约义务的资源确认一项资产;(2)就亏损性履约义务确认一项负债。　　你是否同意?如不同意，你认为应包括或排除何种成本，为什么?　　披露　　问题10：理事会关于信息披露的要求旨在帮助财务报表使用者理解收入的金额、时间和不确定性以及相关现金流量的情况。你认为征求意见稿中的信息披露要求能否实现上述目标?如不能，为什么?　　问题11：理事会提议，对于预期超过1年的合同，主体应披露其剩余履约义务的金额以及履行时间。　　你是否同意上述信息披露要求?如不同意，你认为主体就其剩余履约义务应披露哪些信息?　　问题12：你是否同意主体对收入进行分类披露，以最佳地描述收入的金额、时间和不确定性以及现金流量是如何受经济事实影响的?如不同意，为什么?\n　　生效日期和过渡性规定　　问题13：你是否同意主体进行追溯调整(即假定主体对列报期间所有的合同都一直采用征求意见稿所提议的方法)?如不同意，为什么?　　有无其他过渡方法能够反映收入的可比信息且执行成本较低?如有，请提供该方法且说明其理由。　　应用指南　　问题14：应用指南旨在帮助主体能够更好地应用征求意见稿中的原则性规定。你认为现有的应用指南能否解决操作性问题?如不能，你建议还需做哪些补充?　　问题15：理事会提议主体对产品质量保证应做如下区分：　　(1)就产品潜在瑕疵向客户提供产品质量保证。这不构成一项履约义务，但会影响关于主体是否转移了承诺商品且履行了履约义务的判断。　　(2)就产品转移给客户之后发生的故障等向客户提供产品质量保证。这构成一项单独的履约义务，与主体转移承诺商品的履约义务相区分。　　你是否同意上述区分?你是否同意相应的会计处理方法?如不同意，你认为产品质量保证应如何进行会计处理，为什么?　　问题16：理事会提议，判断一项知识产权许可是否视为销售应有以下考虑：　　(1)如果主体给予客户排他性使用其知识产权的许可，意味着主体负有允许客户使用知识产权的履约义务，并在整个许可期间内履行该履约义务。　　(2)如果主体给予客户非排他性使用其知识产权的许可，意味着主体负有转移许可的履约义务，并在客户能够使用该知识产权许可且从中获益时履行该履约义务。　　你是否同意收入的确认方式依赖于知识产权许可是否具有排他性?你是否同意上述收入确认方法?同意或不同意的理由是什么?　　后续修订　　问题17：理事会提议，出售一些非金融资产(例如无形资产、固定资产等)相关利得或损失的会计处理也应采用征求意见稿中关于收入确认和计量的原则。你是否同意?如不同意，为什么?　　关于征求国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》意见的函\n　　【发文单位】　　财会便[2010]54号　　各有关单位：　　2010年6月24日，国际会计准则理事会(IASB)发布了《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)，向全球征求意见。　　为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，请你单位对征求意见稿中所列问题提出意见，并于2010年9月30日前将书面意见反馈我司。我司将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，代表财政部向IASB反馈中国的意见。同时，我们也鼓励以你单位名义直接向IASB反馈意见。　　征求意见稿的英文全文和中文简介可在财政部会计准则委员会(www.casc.gov.cn)或者财政部网站(www.mof.gov.cn/kjs“工作通知”栏目)下载。中文简介仅供参考，与英文不一致之处请以英文为准。反馈意见不限于文中所提问题，并请注意结合我国具体情况，最好能有案例支持。　　感谢你单位对国际财务报告准则反馈意见工作的支持!　　联系人：财政部会计司制度二处刘丽华　　电　话：010-68552896　　地　址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司，100820　　传　真：010-68552527　　电子邮箱：zhiduerchu@casc.gov.cn　　附件：1、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(英文)　　2、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿结论基础)》(英文)　　3、《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介(中文)　　财政部会计司　　二〇一〇年九月六日　　附件3：　　《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介\n　　一、征求意见稿的核心内容　　收入项目作为IASB与FASB的联合项目，目的是希望能够建立一套单一的、以合同为基础、以资产负债观为基本理念的全新的收入确认模型，以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。　　新的收入确认模型包含以下核心内容：　　1.适用范围。新模型要求基于主体与客户订立的合同确认收入，同时将租赁合同、保险合同、金融工具合同等排除在外。　　2.收入确认步骤。新模型提出五步法确认收入：(1)识别与客户的合同;(2)识别和分解合同中的履约义务;(3)确定交易价格;(4)在各履约义务之间分摊交易价格;(5)在各履约义务完成时确认收入。　　3.收入确认条件。新模型要求，主体履行了履约义务时确认收入，即在客户取得对商品或劳务控制权的时点上确认收入。其中，涉及两个关键问题：一是如何识别和分解合同中的履约义务。理事会提出，履约义务是指合同中向客户销售商品或提供劳务的承诺，对合同中履约义务进行识别和分解的判断依据，关键是看某项商品或劳务与其他商品或劳务相比是否具有单独性。二是何谓控制、如何判断客户取得了控制权。理事会提出，控制是指主体主导一项商品或劳务的使用、并从中受益的现时能力，或者是阻止其他主体主导该商品或劳务的使用并从中受益的现时能力。一些通常能够表明客户取得控制权的情况有：(1)客户负有无条件支付的义务;(2)客户拥有法定权利;(3)客户实物占有;(4)客户规定了商品或劳务的设计或功能。　　4.初始计量。新模型要求，主体按照预期能够收到的对价金额确认收入。其中涉及两个关键问题：一是交易价格的确定。存在不确定因素情况下(例如可变对价、客户信用风险等)，交易价格应当是根据预计发生的不同结果、发生概率和折现率计算的预期能够收到对价金额的期望值。二是交易价格在各项履约义务之间的分摊。合同包含多项履约义务的，主体应基于相关商品和劳务的单独售价将交易价格分配至履约义务。　　5.后续计量。新模型要求，当履行一项履约义务的直接成本超过其分摊的交易价格时，视为亏损性履约义务，应当确认损失并预计负债。　　二、征求意见的主要问题　　国际会计准则理事会在征求意见稿中就以下17个问题征求意见，并将根据反馈意见进行修改，计划在2011年6月发布正式的会计准则。　　收入确认\n　　问题1：征求意见稿(第12-19段)提议，以价格独立性作为主体进行下列判断的原则：　　(1)是否将两个或两个以上合同合并成一个合同进行会计处理;　　(2)是否将一个合同分解成两个或两个以上合同进行会计处理;　　(3)是否将合同的修订作为一个单独的合同还是作为原合同的组成部分进行会计处理。　　你是否同意上述原则?如不同意，你建议采用何种原则，为什么?　　问题2：理事会提议，主体应基于所承诺商品或劳务是否具有单独性来识别各项履约义务并分别进行会计处理。征求意见稿(第23段)提供了关于一项商品或劳务是否具有单独性的判断原则。你是否同意上述原则?如不同意，你建议采用何种原则，为什么?　　问题3：你认为征求意见稿(第25-31段及相关应用指南)中关于如何确定商品或劳务的控制权已转移至客户手中的判断指引是否充分?如不充分，为什么?你认为还需作何种补充，为什么?　　收入的计量　　问题4：理事会提议，对价金额可变的情况下，主体仅当交易价格能够合理估计时确认收入。征求意见稿(第38段)提供了主体能够合理估计交易价格所需满足的条件。　　你是否同意主体基于估计的交易价格确认收入?如同意，你是否同意征求意见稿(第38段)中所提出的条件?如不同意，当交易价格可变的情况下你建议采用何种方法确认收入，为什么?　　问题5：征求意见稿(第43段)提议，如客户信用风险对交易价格的影响能够合理估计的，交易价格应反映客户的信用风险。对于客户信用风险将影响主体确认收入的金额而非是否确认收入这一做法，你是否同意?如不同意，为什么?　　问题6：征求意见稿(第44-45段)提议，如合同中包含了实质性融资成分的，主体应对承诺对价的金额进行调整以反映货币的时间价值。你是否同意?如不同意，为什么?　　问题7：征求意见稿(第50段)提议，主体应按照合同中各履约义务单独售价(必要时需予以估计)之间的比例将交易价格分摊至所有履约义务。你是否同意?如不同意，你认为何种情况下上述分摊方法不恰当，你建议应如何分摊?　　合同成本\n　　问题8：征求意见稿(第57段)提议，如为完成合同发生的成本不符合其他准则(例如IAS2、IAS16、IAS38)中关于资产确认的条件，仅当上述成本符合征求意见稿中特定条件时才能确认为一项资产。　　你认为关于完成合同成本的会计处理要求是否可操作和合理?如不同意，为什么?　　问题9：征求意见稿(第58段)提出了与合同直接相关的成本，目的在于(1)就主体用于履行合同中履约义务的资源确认一项资产;(2)就亏损性履约义务确认一项负债。　　你是否同意?如不同意，你认为应包括或排除何种成本，为什么?　　披露　　问题10：理事会关于信息披露的要求旨在帮助财务报表使用者理解收入的金额、时间和不确定性以及相关现金流量的情况。你认为征求意见稿中的信息披露要求能否实现上述目标?如不能，为什么?　　问题11：理事会提议，对于预期超过1年的合同，主体应披露其剩余履约义务的金额以及履行时间。　　你是否同意上述信息披露要求?如不同意，你认为主体就其剩余履约义务应披露哪些信息?　　问题12：你是否同意主体对收入进行分类披露，以最佳地描述收入的金额、时间和不确定性以及现金流量是如何受经济事实影响的?如不同意，为什么?　　生效日期和过渡性规定　　问题13：你是否同意主体进行追溯调整(即假定主体对列报期间所有的合同都一直采用征求意见稿所提议的方法)?如不同意，为什么?　　有无其他过渡方法能够反映收入的可比信息且执行成本较低?如有，请提供该方法且说明其理由。　　应用指南　　问题14：应用指南旨在帮助主体能够更好地应用征求意见稿中的原则性规定。你认为现有的应用指南能否解决操作性问题?如不能，你建议还需做哪些补充?　　问题15：理事会提议主体对产品质量保证应做如下区分：　　(1)就产品潜在瑕疵向客户提供产品质量保证。这不构成一项履约义务，但会影响关于主体是否转移了承诺商品且履行了履约义务的判断。\n　　(2)就产品转移给客户之后发生的故障等向客户提供产品质量保证。这构成一项单独的履约义务，与主体转移承诺商品的履约义务相区分。　　你是否同意上述区分?你是否同意相应的会计处理方法?如不同意，你认为产品质量保证应如何进行会计处理，为什么?　　问题16：理事会提议，判断一项知识产权许可是否视为销售应有以下考虑：　　(1)如果主体给予客户排他性使用其知识产权的许可，意味着主体负有允许客户使用知识产权的履约义务，并在整个许可期间内履行该履约义务。　　(2)如果主体给予客户非排他性使用其知识产权的许可，意味着主体负有转移许可的履约义务，并在客户能够使用该知识产权许可且从中获益时履行该履约义务。　　你是否同意收入的确认方式依赖于知识产权许可是否具有排他性?你是否同意上述收入确认方法?同意或不同意的理由是什么?　　后续修订　　问题17：理事会提议，出售一些非金融资产(例如无形资产、固定资产等)相关利得或损失的会计处理也应采用征求意见稿中关于收入确认和计量的原则。你是否同意?如不同意，为什么?