第五章：企业所得税法 61页

第五章企业所得税法6/10/20211\n一、企业所得税的概念是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。二、企业所得税的计税原理第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。6/10/20212\n三、企业所得税特点1.综合性比较强2.难点在于应纳税所得额的确定3.按年计算，分期预缴现行企业所得税法从2008年1月1日开始实施6/10/20213\n主要内容一、税法三要素1、纳税义务人★2、征税对象3、税率：25%（特殊10%、15%、20%）四、税收优惠二、应纳税所得额的确定★3、不准扣除项目2、准予扣除项目1、收入总额：征税；不征税；免税①基本扣除项目②部分项目具体范围和标准五、征收管理三、应纳税额的计算★3、非居民企业税额计算2、境外所得已纳税额扣除（限额扣除）1、居民企业①核算征收：直接法或间接法★②核定征收6/10/20214\n重点和难点：①居民企业和非居民企业及纳税义务②所得来源地的确定③应纳税所得额的确定具体：准予扣除项目（包括限额扣除项目）、不许扣除的项目以及亏损弥补6/10/20215\n第一节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人（掌握）在我国境内的企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人，但个人独资企业、合伙企业除外。纳税人具体分为：居民企业和非居民企业6/10/20216\n对居民企业的认定标准登记注册地标准或实际管理机构地标准----对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构.6/10/20217\n纳税人类别判断标准纳税义务居民企业①依法在中国境内成立或②依外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内境内、境外所得非居民企业①依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所A境内所得（无论所得是否与该机构场所有实际联系）境外所得（与该机构、场所有实际联系的境外所得）或②未设立机构场所，但有来源我国境内所得B境内所得6/10/20218\n机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所6/10/20219\n企业所得税的纳税人中国法人居民企业外国法人实际管理机构在中国居民企业实际管理机构不在中国（非居民企业）A:在中国境内设有机构场所B:在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得6/10/202110\n【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业6/10/202111\n【判断题】新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得不需要向我国缴纳企业所得税。6/10/202112\n二、征税对象企业所得税中的所得包括九类：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得6/10/202113\n所得来源地的确定所得来源地的确定，对非居民企业来说很重要。所得性质不同，来源地的具体认定是不同的。发生地：销售货物、提供劳务所得转让方所在地：动产转让所得；不动产所在地：不动产转让所得被投资方所在地：权益性资产转让分配方所在地：权益性投资分配所得负担支付地：利息、租金、特许权使用费所得来源地认定6/10/202114\n第二节税率（掌握）税率居民企业A类非居民企业（取得的所得与设在中国境内的机构场所有关联）基本税率：25%20%：小型微利企业15%：国家重点扶持的高新技术企业两档优惠税率A类非居民企业（取得来源于中国境内的所得，但与该机构场所无实际联系）预提所得税税率10%B类非居民企业6/10/202115\n小型微利企业（了解）企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30万≤100人≤3000万其他企业≤30万≤80人≤1000万6/10/202116\n【例】以下适用25%税率的企业有（）。A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业6/10/202117\n第三节应纳税所得额的确定★企业所得税的计税依据是应纳税所得额（年）应纳税所得额与会计利润分离原则应纳税所得额的计算方法：直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损间接法应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目6/10/202118\n一、收入总额企业在一个纳税年度内以货币和非货币形式取得的各种收入，包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入6/10/202119\n二、不征税收入（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入比如，财政贴息，各种减免税等，但不包括出口退税款。6/10/202120\n免税收入（一）国债利息收入（二）符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益（三）在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（四）符合条件的非营利组织的收入6/10/202121\n【单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（　）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间直接投资取得的股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值6/10/202122\n【多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（　）。A.非金融企业让渡资金使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出租固定资产D.将自产货物用于职工福利6/10/202123\n三、扣除原则和范围准予扣除的所有项目要真实、合法，严格区分纳税人的资本性支出和收益性支出。税前扣除一般还应遵循以下原则：权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则合理性原则6/10/202124\n（一）准予扣除的基本项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予税前扣除。①成本，生产经营成本。②费用，指销售费用、管理费用和财务费用。③税金：除增值税和企业所得税以外的各项税金及附加。④损失：营业外支出、不可抗力因素造成的损失及其他损失。6/10/202125\n（二）部分扣除项目的具体范围和标准（掌握）工薪支出三项经费社会保险费利息费用借款费用业务招待费广告费和业务招待费公益性捐赠支出…6/10/202126\n工资薪金支出合理据实扣除。工资薪金包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出不再有计税工资的法律规定。6/10/202127\n三经费用企业实际发生的职工福利费，工会经费，职工教育经费支出在不超过实际工资总额的14%，2%，2.5%的部分内，准予扣除。如果实际发生的三经费用，小于各自的限额，按实际发生扣除；如果实际发生数超过各自的限额数，按限额数扣除。6/10/202128\n利息费用（1）允许税前扣除的借款利息的性质：费用化（2）允许税前扣除的借款利息的标准：-向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；-向非金融机构借款的利息支出，不超过按金融机构同期同类贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除，超过部分不许扣除。6/10/202129\n例，某企业当年1月份向银行借入1年期200万元借款购建固定资产。固定资产于当年9月30日竣工交付使用，企业当年支付的利息支出为12万元全部计入财务费用，问可在税前扣除的利息费用是？某企业会计利润是20万元，财务费用中扣除了两项利息支出，一项是向银行借入的生产资金100万元，借款6个月，付息5万元；一项是向其他单位借入生产资金100万元，借款6个月，付息6万；问当年的应纳税所得额是？6/10/202130\n业务招待费企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰允许扣除数为：实际发生额60%与最高限额孰低原则例，某企业全年销售收入2000万元，实际发生招待费30万元，问，当年可税前扣除的招待费？续，如果全年销售收入为4000万元，企业会计利润为100万，不考虑其他因素，则企业当年的应纳税所得额？6/10/202131\n广告费和业务宣传费符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。允许扣除数：实际发生额与最高限额（孰低原则）例，某企业2008年全年销售收入1000万元，实际发生的广告费和业务宣传费180万元，2009年全年销售收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费250万元，问2008年和2009年允许在税前扣除的广告费和业务宣传费各是多少？6/10/202132\n公益性捐赠支出符合“双规”条件（即规定渠道、规定对象）的捐赠为公益性捐赠；否则为非公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。例，某企业提供的会计利润是100万元，当年发生公益捐赠15万元，假设无其他调整事项，问当年企业的应纳税所得额是？非公益性捐赠支出一律不得税前扣除。6/10/202133\n汇总常见的限额扣除项目标准项目扣除标准超标处理职工福利费≤工资总额14%的部分准扣不得扣除工会经费≤工资总额2%的部分准扣不得扣除职工教育经费≤工资总额2.5%的部分准扣超标部分，可结转以后纳税年度扣除利息费用≤金融企业同期同类贷款利率计算的利息准扣不得扣除6/10/202134\n续业务招待费按实际发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰不得扣除广告费和业务宣传费≤当年销售（营业）收入15%的部分，准扣超标部分，可结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出≤年度利润总额12%的部分，准扣除不得扣除6/10/202135\n四、不允许扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.增值税和所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、行政罚款和被没收财务的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.非广告性赞助支出。7.未经核准的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费。9.与收入无关的其他支出。6/10/202136\n五、亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。5年内不论盈亏，都作为实际弥补期限来计算。6/10/202137\n亏损弥补期例，某企业2008年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度2008200920102011201220132014获利-50-1051520-540假定，2014年企业适用税率为25%，请问2014年应纳税所得额是多少？要交企业所得税是多少？6/10/202138\n【例题·单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（　）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.非广告性质的赞助支出6/10/202139\n第四节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算（核算征收下）=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额确定应纳税所得额的两种方法：（一）直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目6/10/202140\n综合例子假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额为150万，拨缴职工福利费30万，职工工费经费3万元、职工教育经费5万元。要求：计算该企业2008年度实际应缴纳的企业所得税？6/10/202141\n二、居民企业应纳税额的计算（核定征收下，了解）核定征收，适用无账簿；账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民企业。1.核定应税所得率①能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额②能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额③通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=应税收入总额*应税所得率Or应纳税所得额=成本费用总额/（1-应税所得率）*应税所得率2.核定应纳所得税纳税人收入总额以及成本费用总额都无法准确查实的6/10/202142\n【例】某私营企业，注册资金300万元，从业人员20人，所得税税率为25%。2009年2月10日向其主管税务机关申报2008年度取得收入总额150万元，发生的直接成本130万元、其他费用40万元，全年应纳税所得额-20万元。后经税务机关审核，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为15％，按照核定征收企业所得税的办法，该企业2008年度应缴企业所得税？6/10/202143\n三、关于境外所得的抵扣税额问题1.适用范围①居民企业有来源于境外的应税所得②A类非居民从境外取得与设在境内的机构、场所有实际联系的应税所得×税率（我国税率）3.抵免限额=某境外所得2.抵免税额：为在境外实缴税款与抵免限额的较小者6/10/202144\n抵免限额采用分国不分项原则。如果纳税人来源于境外的所得实际缴纳的税款低于抵免限额，据实扣除；如果超过扣除限额，超过的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得作为本年度费用支出，但可以在以后年度的税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不超过5年。6/10/202145\n例，某居民企业取得境外应纳税所得额为100万元，在来源国缴纳了20万元的所得税；我国企业所得税税率为25%，假定两国税法计算出的应纳税所得额一致，不考虑其他因素。（1）请问该纳税人境外所得的抵免限额？这笔境外所得需要向我国政府补缴所得税？（2）假设其他条件不变，如果在来源国缴纳了30万的所得税呢？6/10/202146\n四、非居民企业应纳税额的计算（一）适用范围：A类非居民企业从境内取得的与设立的机构场所无实际联系的所得；B类非居民企业。（二）具体计算方法（简单）1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。应纳税额=收入全额×预提所得税税率（即，10%）2、财产转让所得。应纳税额=（收入全额-财产净值）×预提所得税税率（即，10%）6/10/202147\n第五节税收优惠（自学）一、免征与减征优惠二、高新技术企业优惠三、小型微利企业优惠四、加计扣除优惠五、创投企业优惠六、加速折旧优惠七、减计收入优惠八、税额抵免优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠十一、其他6/10/202148\n一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种值；（2）海水养殖、内陆养殖（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞2.企业从事的下列项目的所得，减半征收企业所得税6/10/202149\n（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得同上在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税6/10/202150\n【例】企业下列项目的所得减半征收企业所得税（）。A.油料作物的种植B.糖料作物的种植C.麻类作物的种植D.香料作物的种植【例】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A．获利年度B．盈利年度C．项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D．领取营业执照年度6/10/202151\n按15%的所得税税率征收企业所得税二、高新技术企业优惠对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后登记注册的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半。6/10/202152\n企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30万≤100人≤3000万其他企业≤30万≤80人≤1000万三、小型微利企业优惠按20%的所得税税率征收企业所得税6/10/202153\n1.研究开发费四、加计扣除优惠未形成无形资产计入当期损益的：在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除形成无形资产的：按照无形资产成本的150%摊销2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除6/10/202154\n创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。五、创投企业优惠【例】甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。6/10/202155\n六、加速折旧优惠1．可享受加速折旧的资产范围（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.加速折旧的具体方法（1）缩短折旧年限——不得低于规定折旧年限的60%；（2）加速折旧核算——双倍余额递减法或年数总和法。6/10/202156\n企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。七、减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。八、税额抵免优惠6/10/202157\n【例题·多选题】现行企业所得税法企业的优惠方式包括（　）A.加计扣除B.加速折旧C.减计收入D.税额抵免6/10/202158\n【多选题】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（　）A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的40%可以从应纳税所得额中抵免B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在当年应纳税所得额中抵免C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入10%D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的50%，加计扣除6/10/202159\n第六节征税管理纳税人类别纳税地点居民企业企业登记注册地登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地非居民企业机构、场所所在地无机构、场所的，以扣缴义务人所在地一、纳税地点6/10/202160\n二纳税期限企业所得税，按年计征，分月或者分季度预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。每个纳税年度无论盈或亏，都应按规定的期限向主管税务机关报送所得税申报表和会计报表。企业在年度中间终止经营活动的，应自终止经营活动之日起60日内，办理所得税汇算清缴。6/10/202161