2018年税务师考试《税法一》预测卷及答案(六) 29页

会计人的网上家园2018年税务师考试《税法一》预测卷及答案（六）一、计算题1.甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为A市，从事建筑、安装、装饰等多业经营，2017年2月份发生如下业务：（1）承包B市一家毛巾生产厂的厂房改造工程，当月竣工结算，工程总价款为6550万元，发生分包支出1550万元，取得分包企业开具的增值税专用发票。（2）承包本市一家钢铁厂的库房建设工程，本月全部完工，建设施工合同中注明工程总价款为1660万元。另外取得对方支付的提前竣工奖135万元。甲建筑公司购进用于改造工程的材料，取得的增值税专用发票上注明的含税金额为460万元。（3）承包一家超市的装饰工程，完工后向超市收取人工费18万元、管理费3万元、辅助材料费5万元。工程主要材料由超市提供。（4）将一处闲置仓库对外出租，取得当月租金收入33万元。（5）转让一项已进入建筑施工阶段的在建项目，取得转让收入1300万元（含税），该项目2015年12月份开始施工（选择简易计税方法计税）。已知：上述金额均为含税金额，上述业务除明确已知的外，一律按一般计税方法计税；本月无其他购进业务。要求：根据上述资料，回答下列问题：1）业务（1）应预缴的增值税（）万元。A.90.09B.135.14\n会计人的网上家园C.145.63D.98.04【正确答案】A【答案解析】业务（1）：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%，业务1应预缴的增值税＝（6550－1550）÷（1＋11%）×2%＝90.09（万元）【点评】本题考查跨县（市、区）提供建筑服务增值税的计算，这是全面营改增之后的新规定，考到的可能性非常大。要区分一般计税方法和简易计税方法，此处做一个小结：①一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%②一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%2）业务（1）应缴纳的增值税（）万元。A.405.41\n会计人的网上家园B.495.50C.517.12D.459.55【正确答案】B【答案解析】业务（1）应纳增值税＝6550÷（1＋11%）×11%－1550÷（1＋11%）×11%＝495.50（万元）【点评】此处按一般计税方法计算，支付的分包款，取得增值税专用发票可以抵扣进项税。应纳增值税＝销项税额－进项税额。注意题目中已知：金额均为含税金额，计算时要价税分离。3）业务（2）应缴纳的增值税（）万元。A.101.92B.97.67C.116.23D.111.05【正确答案】D【答案解析】业务（2）：取得对方支付的提前竣工奖属于价外费用，应包括在计税依据中。应纳增值税＝（1660＋135）÷（1＋11%）×11%－460÷（1＋17%）×17%＝111.05（万元）\n会计人的网上家园【点评】原理同上，应纳增值税＝销项税额－进项税额。此处要注意的是：取得对方支付的提前竣工奖属于价外费用，应包括在计税依据中。4）该公司当月合计应缴纳的增值税（）万元。A.672.48B.674.30C.739.41D.741.23【正确答案】B【答案解析】业务（3）：应纳增值税＝（18＋3＋5）÷（1＋11%）×11%＝2.58（万元）业务（4）：应纳增值税＝33÷（1＋11%）×11%＝3.27（万元）业务（5）：一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。应纳增值税＝1300÷（1＋5%）×5%＝61.90（万元）该公司当月合计应缴纳增值税＝495.50＋111.05＋2.58＋3.27＋61.90＝674.30（万元）【点评】本题考查增值税应纳税额的计算，比较简单，需要根据前面的数据进行计算，所以前几问的计算至关重要。注意考虑加上简易计税办法应缴纳的增值税。另外还要注意，取得不动产的方式不同，其税务处理不同：\n会计人的网上家园①一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。②一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。2.某酒类产品生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2017年1月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒25吨，开具普通发票，取得含税收入220万元，另收取品牌使用费32万元、优质费8万元；（2）提供成本为13万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费2万元，乙企业已代收代缴消费税；（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶130元的不含税价格通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类散装药酒的不含税销售价为每公斤120元。（4）将2吨自产A型白酒用于职工福利，生产成本为2万元；将1吨B型白酒赠送给关系客户，生产成本为1.5万元。上述白酒均已发出，A、B型白酒均为甲企业自制的新型白酒，无同类产品售价。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元／500\n会计人的网上家园克，白酒成本利润率为10%）要求：根据上述资料，回答下列问题：1）甲企业向烟酒专卖店销售白酒应缴纳消费税（）万元。A.46.94B.49.21C.57.20D.48.34【正确答案】A【答案解析】甲企业向烟酒专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（220＋32＋8）÷1.17×20%＋25×2000×0.5÷10000＝46.94（万元）【点评】本题考查生产销售环节消费税应纳税额的计算，比较简单，需要注意两点：①白酒复合计征消费税。②收取的品牌使用费和优质费，属于价外费用，要换算为不含税金额并入销售额中计征消费税。2）乙企业应代收代缴的消费税（）万元。A.1.67B.1.76C.1.37D.1.85\n会计人的网上家园【正确答案】A【答案解析】乙企业应代收代缴的消费税＝（13＋2）÷（1－10%）×10%＝1.67（万元）【点评】委托加工环节代收代缴消费税的计算是考试热点，难度不大。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。注意价格选择的先后顺序。组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）。注意此处的组价不用再单独考虑成本利润率了。3）甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税（）万元。A.1.80B.2.34C.1.93D.2.45【正确答案】B【答案解析】将委托加工收回的散装药酒继续加工成瓶装药酒，加工出来的瓶装药酒属于新的应税消费品，所以销售时需要缴纳消费税，另外消费税抵扣范围不包括药酒，所以不能抵扣已纳消费税。甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×130÷10000×10%＝2.34（万元）【点评】本题考查生产销售环节应纳税额的计算和委托加工应税消费品已纳税款的扣除。注意已纳消费税扣除的范围限制。药酒不在扣税范围的，所以本题不能\n会计人的网上家园抵扣已纳消费税。但将委托加工收回的应税消费品加价销售的，可以抵扣已纳消费税，此时没有扣税范围限制，所有应税消费品都可以扣税。4）甲企业当月应缴纳消费税合计（）万元（不含代收代缴的消费税）。A.48.95B.50.74C.49.07D.50.62【正确答案】D【答案解析】散装药酒在委托加工环节已经代收代缴消费税，甲企业分给职工散装药酒不再缴纳消费税。所以甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税＝0将自产白酒用于职工福利以及赠送关系客户，消费税均应视同销售，需计算缴纳消费税，无同类售价按组价计税。用于职工福利部分A型白酒应纳消费税＝[2×（1＋10%）＋2×2000×0.5÷10000]/（1－20%）×20%＋2×2000×0.5÷10000＝0.8（万元）用于赠送关系客户的B型白酒应纳消费税＝[1.5×（1＋10%）＋1×2000×0.5÷10000]/（1－20%）×20%＋1×2000×0.5÷10000＝0.54（万元）甲企业当月应缴纳消费税合计＝46.94＋2.34＋0.8＋0.54＝50.62（万元）【点评】此处注意将委托加工收回的应税消费品用于职工福利，不再缴纳消费税，但将自产白酒用于职工福利以及赠送关系客户，消费税均应视同销售，需计算缴纳消费税。应税消费品的来源不同，税务处理不同。\n会计人的网上家园3.某资源联合开采企业为增值税一般纳税人，下设多个煤矿和天然气矿。2017年3月生产经营情况如下：（1）专门开采天然气6千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气0.35千立方米。（2）销售开采的原煤200万吨，取得不含税销售额24500万元，另取得优质服务费15万元。（3）以自产原煤直接加工选煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额16750万元另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。（4）销售专门开采的天然气4千立方米，取得不含税销售额6500万元；销售采煤过程中生产的天然气0.25千立方米，取得不含税销售额400万元。（5）领用自产原煤4万吨用于企业职工食堂和冬季取暖，该企业同类原煤最高售价为390元/吨，平均售价350元/吨。（已知：原煤资源税税率5%，天然气资源税税率6%，洗煤与原煤的折算率为70%，假定采煤过程中生产的天然气也属于应税资源）要求：根据上述资料，回答下列问题：1）该联合企业当月销售（含视同销售）原煤应缴纳资源税（）万元。A.1225.51B.1303.64C.1453.01D.1295.64\n会计人的网上家园【正确答案】D【答案解析】领用自产原煤用于企业冬季取暖，属于视同销售，应缴纳资源税。销售（含视同销售）原煤应缴纳资源税＝24500×5%＋15÷（1＋17%）×5%＋4×350×5%＝1295.64（万元）【点评】本题考查资源税应纳税额的计算，难度不大，需要注意两点：①取得的优质服务费，属于价外费用，要换算为不含税金额并入销售额计征资源税。②领用自产原煤用于企业冬季取暖，属于视同销售，应按照同类原煤平均售价计算缴纳资源税。2）该联合企业当月销售选煤应缴纳资源税（）万元。A.586.25B.837.50C.588.00D.565.25【正确答案】A【答案解析】纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。销售选煤应缴纳资源税＝16750×70%×5%＝586.25（万元）\n会计人的网上家园【点评】洗选煤的计税依据和应纳税额的计算结合在一起考查，在考试中很常见。此处需要熟记：①洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。不是除以。②洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。3）该联合企业当月销售天然气应缴纳资源税（）万元。A.400B.414C.390D.385【正确答案】B【答案解析】销售采煤过程中生产的天然气，应征收资源税。销售天然气应缴纳的资源税＝6500×6%＋400×6%＝414（万元）4）该联合企业当月应缴纳资源税合计（）万元。A.2279.26B.2295.89C.2289.62D.2303.89【正确答案】B\n会计人的网上家园【答案解析】该联合企业当月应缴纳资源税合计＝1295.64＋586.25＋414＝2295.89（万元）4.某市房地产开发公司为增值税一般纳税人，2016年发生以下业务：（1）1月份通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金600万元，缴纳相关费用140万元；（2）以上述土地开发建设普通标准住宅楼和综合楼，普通标准住宅楼和综合楼占地面积比例为1∶3；（3）住宅楼开发成本3000万元，未包含分摊到住宅楼利息支出300万元（包括加罚利息40万元）；（4）综合楼开发成本3400万元（未包括装修费用600万元），无法提供金融机构证明利息支出具体数额；（5）年底将建成后的普通标准住宅楼全部销售，不含增值税销售收入总额6500万元，缴纳除增值税外的相关税费39万元；（6）综合楼销售50%，不含增值税销售收入5000万元，缴纳除增值税外的相关税费30万元。综合楼未销售部分与他人联营开设一商场，共同承担经营风险，当年收到分红250万元。其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的最高限额计算扣除房地产开发费用。要求：根据上述资料，回答下列问题：1）公司住宅楼部分计算土地增值税时准予扣除的项目合计（）万元。\n会计人的网上家园A.4280.25B.4241.25C.4056.25D.4358【正确答案】A【答案解析】应扣除的土地使用权的金额＝（600＋140）×1÷4＝185（万元）应扣除的开发成本的金额＝3000（万元）应扣除的开发费用和其他扣除项目＝（300－40）＋（185＋3000）×5%＋（185＋3000）×20%＝1056.25（万元）转让环节的税金39万元准予扣除项目合计＝185＋3000＋1056.25＋39＝4280.25（万元）【点评】本题考查土地增值税扣除项目的计算，难度不大。此处有三个易错点：①要明确允许扣除的土地使用权支付金额，包含土地出让金和缴纳的相关费用。②扣除项目要坚持配比原则，比如本题中普通标准住宅楼和综合楼占地面积比例为1∶3，所以住宅楼只能扣除1/4的部分，要乘以1/4。③加罚的利息不能扣除，要从准予扣除的利息支出中剔除。2）公司综合楼部分计算土地增值税时准予扣除的项目合计（）万元。A.7416.50B.5921.50\n会计人的网上家园C.5951.50D.5471.50【正确答案】C【答案解析】房地产开发企业开发的房产与他人联营开设一商场，共同承担经营风险，应当征收土地增值税。应扣除的土地使用权的金额＝（600＋140）×3÷4＝555（万元）应扣除的开发成本的金额＝3400＋600＝4000（万元）应扣除的税金30万元应扣除的开发费用和其他扣除项目＝（555＋4000）×10%＋（555＋4000）×20%＝1366.5（万元）准予扣除的项目合计＝555＋4000＋30＋1366.5＝5951.5（万元）【点评】本题原理同上，注意以下两点：①扣除项目要坚持配比原则，比如本题中普通标准住宅楼和综合楼占地面积比例为1∶3，所以综合楼只能扣除3/4的部分，要乘以3/4。②装修费用可以计入房地产开发成本中扣除。3）公司住宅楼部分应缴纳的土地增值税为（）万元。A.535.40B.887.90C.673.89D.585.40\n会计人的网上家园【正确答案】C【答案解析】增值额＝6500－4280.25＝2219.75（万元）增值率＝2219.75÷4280.25×100%＝51.86%，适用40%的税率，速算扣除系数5%。应缴纳土地增值税＝2219.75×40%－4280.25×5%＝673.89（万元）【点评】土地增值税计算公式为：土地增值税税额＝增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除系数。4）公司综合楼部分应缴纳的土地增值税为（）万元。A.1619.40B.1321.83C.1201.75D.1210.78【正确答案】B【答案解析】收入总额＝5000×2＝10000（万元）增值额＝10000－5951.5＝4048.5（万元）增值率＝4048.5÷5951.5×100%＝68.02%，适用税率40%，速算扣除系数5%。应缴纳土地增值税＝4048.5×40%－5951.5×5%＝1321.83（万元）【点评】本题关键在于确定收入总额，房地产开发企业开发的房产与他人联营开设一商场，共同承担经营风险，应当征收土地增值税。综合楼销售50%，不含增值税销售收入5000万元，所以收入总额为5000×2＝10000（万元）。\n会计人的网上家园二、综合题1.某百货商场（以下简称甲商场）为增值税一般纳税人，2017年3月发生以下经济业务：（1）采取折扣方式销售一批服装，不含税总价格为55000元，由于对方购买量大，甲商场按原价九折优惠销售，开具的发票金额栏分别注明了销售额和折扣额。（2）采取“以旧换新”方式销售金戒指一条，新戒指含税销售价格6967元，旧戒指含税作价2404元，从消费者处收取新旧含税差价款4563元；采取“以旧换新”方式销售空调一台，新空调含税销售价格4744元，旧空调含税作价1287元，从消费者处收取新旧含税差价款3457元。（3）销售自己使用过的2009年购入的设备，开具普通发票，取得含税收入49140元，支付不含税运输费2000元，取得运输企业开具的增值税专用发票；另销售自己使用过的2009年购入的小汽车，开具普通发票，取得含税收入85000元（甲商场已放弃减税），支付不含税运输费2200元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（4）销售自己使用过的包装箱，取得含税收入8380元，支付不含税运输费600元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（5）销售代销货物，取得不含税销售额254000元，尚未取得供货方开具的增值税专用发票。（6）销售蔬菜取得销售收入120000元，支付不含税运输费1200元，取得运输企业开具的增值税专用发票。销售蔬菜罐头取得不含税销售收入50000元，\n会计人的网上家园支付不含税运输费800元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（7）外购一批油漆用于涂饰本商场职工宿舍墙壁，取得增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，支付不含税运输费1300元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（8）外购一批木制一次性筷子，用于本商场职工食堂，取得增值税专用发票上注明的价款30000元，增值税5100元，支付不含税运输费1400元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（9）外购一批高档化妆品对外赠送，取得增值税专用发票上注明的价款40000元，增值税6800元，支付不含税运输费1500元，取得运输企业开具的增值税专用发票。（10）因管理不善导致上月购进的免税农产品霉烂变质，账面成本为5000元；因管理不善导致上月购进的一箱淀粉丢失，该箱淀粉的账面成本为8000元。（11）出租位于本市的一幢4年前取得的办公用房，价税合计收取租金60000元，选择简易计税方法。（已知：上月购进的淀粉和食用植物油均已经抵扣过进项税额；上期留抵税额18000元，本月取得的合法票据均在本月认证并在本月抵扣）要求：根据上述资料，回答下列问题：1）下列关于甲商场以旧换新业务应缴纳的增值税，正确的有（）。A.采取“以旧换新”方式销售金戒指的增值税为663元B.采取“以旧换新”方式销售金戒指的增值税为867元C.采取“以旧换新”方式销售空调的增值税为689.30元\n会计人的网上家园D.采取“以旧换新”方式销售空调的增值税为357元E.采取“以旧换新”方式销售货物，一律按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格【正确答案】C【答案解析】选项AB：采取“以旧换新”方式销售金戒指的增值税＝4563÷（1＋17%）×17%＝663（元）；选项CD：采取“以旧换新”方式销售空调的增值税＝4744÷（1＋17%）×17%＝689.30（元）；选项E，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【点评】本题主要考查以旧换新方式销售货物的规定。此处要区分金银首饰和其他货物。①纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。②纳税人以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税。另外，还要注意金银首饰的以旧换新业务，增值税和消费税的计税依据是一致的，这两个税种也常结合在一起考查。2）甲商场当月相关业务涉及的运费，准予凭票抵扣的进项税额为（）元。A.539B.770C.902\n会计人的网上家园D.1067【正确答案】A【答案解析】业务（3）中销售自己使用过的2009年购入的小汽车，用简易计税方法计税，不得抵扣与其相关的运费进项税额；业务（6）中，销售蔬菜免征增值税，：用于免征增值税项目的应税服务，不得抵扣进项税额；业务（7）和（8）：用于集体福利的应税服务，不得抵扣进项税额；支付的运费，准予凭票抵扣的进项税额＝（2000＋600＋800＋1500）×11%＝539（元）【点评】准予抵扣的进项税是考试常考内容，经常和不得抵扣进项税结合在一起考查，如本题。进项税抵扣分为：计算抵扣和凭票抵扣，本题考查运费凭票抵扣进项税。不得抵扣的进项税，此处列举一些常见的不得抵扣进项税的情形：①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。3）甲商场应转出的进项税额为（）元。A.2010B.2107.13C.1690\n会计人的网上家园D.2210【正确答案】B【答案解析】应转出的进项税额＝5000÷（1－13%）×13%＋8000×17%＝2107.13（元）【点评】进项税额转出在每年考试中都会考查到，属于重点内容。此处需要明确一下：非正常损失不得抵扣进项税，如果已经抵扣过进项税的，要做进项税额转出处理。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。对于进项税额转出，有一个易错易混点：进项税额转出有两种情形：以票抵扣和计算抵扣。如何进入进项税，就如何转出进项税。以票抵扣的：例如购买货物取得专用发票销售额100万元，进项税额17万元，计入成本的金额是100万元，这100万元也是计算增值税的依据。所以在计算进项税额转出时，直接用100×17％即可。计算抵扣，如收购免税农产品，收购农产品计入成本的是收购金额×（1-13％），所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为收购金额，即成本/（1-13％）×13％。4）甲商场准予抵扣的进项税额为（）元。A.5231.87B.1510\n会计人的网上家园C.23231.87D.24910【正确答案】C【答案解析】甲商场准予抵扣的进项税额＝6800＋539－2107.13＋18000＝23231.87（元）【点评】本题相对来说比较简单，关键在于注意仔细审题，题干最后已知：上期留抵税额18000元，这个属于本期准予抵扣的进项税。5）甲商场当月的增值税销项税额为（）元。A.69804.91B.76604.91C.65727.10D.65818.91【正确答案】B【答案解析】甲商场当月的增值税销项税额＝（49140＋8380）÷（1＋17%）×17%＋663＋689.30＋（55000×90%＋254000＋50000）×17%＋6800＝76604.91（元）【点评】本题销项税额的计算较有难度，题目陷阱较多，此处重点强调一下：①折扣销售，开具的发票金额栏分别注明了销售额和折扣额，可以按减除折扣额后的销售额计算销项税。②一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税的固定资产和销售自己使用过的\n会计人的网上家园物品，按17%的税率计算销项税。③销售蔬菜，免征增值税。④外购一批高档化妆品对外赠送，属于视同销售，要计算销项税。6）甲商场当月应缴纳的增值税为（）元。A.45988.91B.58705.91C.57880.67D.65257.19【正确答案】B【答案解析】销售自己使用过的2009年购入的小汽车，已放弃减税，应按3%的征收率计算增值税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。甲商场当月应纳的增值税＝76604.91－23231.87＋85000÷（1＋3%）×3%＋60000÷（1＋5%）×5%＝58705.91（元）【点评】本题有两个易错点，即：①销售自己使用过的2009年购入的小汽车，已放弃减税，应按3%的征收率计算增值税，这部分计算出来直接就是应纳增值税税额，不是销项税额，所以不能在销项税额中核算。②出租不动产，选择简易计税方法，适用5%的征收率，这部分也不属于销项税额，在计算应纳增值税时单独考虑。\n会计人的网上家园2.某市汽车制造企业为增值税一般纳税人，2017年3月份和4月份的生产经营情况如下：（1）3月购进汽车方向盘一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额260万元、增值税税额44.2万元，支付不含税运费10万元，取得增值税专用发票；（2）3月向某小规模纳税人企业销售10台发动机，取得含税收入26.06万元；出口发动机80台，取得不含税收入200万元；（3）4月进口小汽车一批，支付给国外买价130万元，包装材料6万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费12万元，从海关运往企业所在地支付运费8万元，取得增值税专用发票，本月全部领用用于生产A型小汽车。（4）4月进口1台设备，支付给国外的买价60万元，经纪费3万元，购货佣金2万元，支付到达我国海关前的装卸费、运输费5万元，保险费3万元，从海关运往企业所在地支付运费4万元并取得税务机关代开的增值税专用发票；（5）4月购进原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运费11万元，取得增值税专用发票；当月将20%用于企业新建不动产在建工程；（6）4月从再生资源经营单位购入报废汽车零部件，取得再生资源经营单位开具的防伪税控增值税专用发票，注明金额70万元，另支付装卸费6万元，取得增值税普通发票；\n会计人的网上家园（7）4月1日将A型小汽车130辆赊销给境内某汽车销售公司，约定4月15日付款，15日汽车制造厂开具增值税专用发票，注明金额2540万元、增值税税额431.8万元，销售公司实际30日才将货款和延期付款的违约金10万元支付给企业；（8）4月以成本价销售A型小汽车10辆（总成本80万元）给有突出贡献的本企业职工；（9）4月企业新设计生产B型小汽车2辆，每辆成本价15万元，将其赠送给某汽车俱乐部，市场上无B型小汽车销售价格。其他相关资料:①进口关税税率为10%；②A型小汽车和B型小汽车适用消费税税率均为12%，进口小汽车消费税税率为3%；③B型小汽车成本利润率8%；④发动机出口退税率13%；⑤相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。要求：根据以上资料，回答以下问题：1）该企业3月份应退的增值税为（）万元。A.33.51B.10.36C.26D.0【正确答案】C【答案解析】3月应纳税额＝26.06÷（1＋17%）×17%－[44.2＋10×11%－200×（17%－13%）]＝－33.51（万元）免抵退税额＝200×13%＝26（万元）\n会计人的网上家园应退的增值税为26万元3月留抵的税额＝33.51－26＝7.51（万元）【点评】本题的关键在于计算应纳税额。在计算应纳税额时，要注意当期不得免征和抵扣税额。熟记公式：当期应纳税额＝当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）；当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率。2）该企业4月销售A型小汽车的消费税为（）万元。A.298.32B.329.27C.245.25D.309.23【正确答案】B【答案解析】销售A型小汽车应纳消费税＝2540×12%＋10÷（1＋17%）×12%＋2540÷130×10×12%＝329.27（万元）【点评】在做本题时要注意：①以成本价销售A型小汽车给有突出贡献的本企业职工，要按同类售价计算消费税，不能按成本价计算；②延期付款的违约金属于价外费用，要换算为不含税金额，并入销售额中计征消费税。3）该企业4月应向税务机关缴纳的消费税为（）万元。A.306.47\n会计人的网上家园B.333.69C.410.26D.367.12【正确答案】B【答案解析】销售B型小汽车应纳消费税＝15×（1＋8%）÷（1－12%）×12%×2＝4.42（万元）该企业4月应向税务机关缴纳的消费税＝329.27＋4.42＝333.69（万元）【点评】本题相对比较简单，关键在于正确计算销售B型小汽车的消费税，没有同类售价，按组价计算，组价＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）。4）该企业4月应向税务机关缴纳的增值税为（）万元。A.342B.346.94C.361.90D.341.93【正确答案】C【答案解析】4月进口汽车应缴纳的关税＝（130＋6＋3＋12）×10%＝15.1（万元）4月进口汽车应缴纳的增值税＝（130＋6＋3＋12＋15.1）÷（1－3%）×17%＝29.11（万元）4月进口汽车应缴纳的消费税＝（130＋6＋3＋12＋15.1）÷（1－3%）×3%＝\n会计人的网上家园5.14（万元）4月进口设备应缴纳的关税＝（60＋3＋5＋3）×10%＝7.1（万元）4月进口设备应缴纳的增值税＝（60＋3＋5＋3＋7.1）×17%＝13.28（万元）4月购进原材料应抵扣的进项税额＝（51＋11×11%）×（1－20%）＋（51＋11×11%）×20%×60%＝48.03（万元）4月购入报废汽车零部件应抵扣的进项税额＝70×17%＝11.9（万元）4月销售A型小汽车的销项税额＝431.8＋10÷（1＋17%）×17%＋10×431.8÷130＝466.47（万元）4月B型小汽车的销项税额＝15×（1＋8%）÷（1－12%）×2×17%＝6.26（万元）企业6月应缴纳的增值税＝466.47＋6.26－（29.11＋8×11%＋13.28＋4×3%＋48.03＋11.9）－7.51＝361.90（万元）【点评】本题难度较大，不易得分。在做这类题目时，建议分业务计算，然后汇总。①进口汽车，按组价计算增值税和消费税，组价＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）；进口设备，也按组价计算，但设备不属于应税消费品，不征收消费税，所以组价＝关税完税价格＋关税。②外购原材料的20%用于企业新建不动产在建工程，进项税额要分期抵扣，第一期抵扣60%，其余40%第十三个月抵扣，所以要将（51＋11×11%）×20%的增值税剔出来，单独考虑。③在做题时，要仔细，不能丢项，比如进口小汽车，从海关运往企业所在地支付\n会计人的网上家园运费8万元，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税8×11%。进口设备，从海关运往企业所在地支付运费4万元并取得税务机关代开的增值税专用发票，可以抵扣进项税4×3%。注意该笔运费支出，取得的是税务机关代开的专用发票。这是小规模纳税人由税务局代开的专用发票，因为小规模纳税人征收率是3%，所以代开发票也是按3%开票，受票方只能按3%抵扣。④在计算销项税额时，以成本价销售A型小汽车给有突出贡献的本企业职工，要按同类售价计算销项税，不能按成本价计算。本题中可以计算同类税额，即431.8÷130；延期付款的违约金属于价外费用，要换算为不含税金额，并入销售额中计算销项税。5）该企业4月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）万元。A.65.37B.66.28C.51.07D.69.56【正确答案】D【答案解析】企业4月应缴纳的城建税和教育费附加＝（361.90＋333.69）×（7%＋3%）＝69.56（万元）【点评】城建税及附加，按照实际缴纳的增值税和消费税税额之和计算即可，难度不大，关键在于正确计算增值税和消费税税额。另外，还要注意城建税及附加\n会计人的网上家园实行进口不征的政策，即进口环节的增值税和消费税不是城建税及附加的计税依据，不能作为加项加上进口环节的增值税和消费税。6）关于本题业务，下列说法正确的有（）。A.纳税人采取赊销方式销售应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天B.进口小汽车用于继续生产A型小汽车，其进口环节已纳消费税可以抵扣C.本月外购原材料的进项税全部可以抵扣D.该企业销售A型小汽车收到的延期付款违约金应并入销售额中征税E.将A型小汽车销售给有突出贡献的职工，应按成本价计算增值税和消费税【正确答案】AD【答案解析】进口小汽车用于继续生产小汽车，不属于规定的可以抵扣已纳消费税情形，其进口环节已纳消费税不得抵扣；将购进的原材料用于企业新建不动产在建工程，进项税额应分期抵扣，本期只能抵扣60%的部分。【点评】本题相对来说，比较简单，需要格外注意两点：①消费税的扣税范围不包括小汽车，进口小汽车用于继续生产小汽车，不能抵扣已纳消费税。②不动产分期抵扣进项税的规定，将购进的原材料用于企业新建不动产在建工程，进项税额应分期抵扣，本期只能抵扣60%的部分。