毕业设计（论文）-浅谈会计法律责任 19页

中央广播电视大学毕业论文题目：浅谈会计法律责任专业法学年级14春法本学号学生姓名指导教师论文完成日期2016年10月10日\n南京广播电视大学毕业设计（论文，作业）课题审批表教学单位(盖章)专业法学学生类别开放教育本科课题名称浅谈会计法律责任填报时间2016年8月31日课题内容简介会计法律责任，是指从事与会计工作有关的人员因违反有关会计法律法规，应承担的法律上的不利后果。随着社会经济的发展，会计信息失真、执法环境差等各种违法会计行为不断出现，人们对会计法律责任的认识还不够全面。本文将对会计法律责任进行相关介绍，探讨我国会计法律责任存在的问题，并对如何完善我国会计法律责任提出一些建议。一、会计工作法律责任产生的背景及作用二、会计法律责任的概念三、会计法律责任的起因四、现行会计法律法规的局限性五、会计法律责任的形式六、依法治理会计违法行为的对策指导教师姓名储海平参加学生姓名凃佳鹏指导教师意见符合要求，同意上报储海平市校审核意见审核部门盖章：年月日\n目录一、会计工作法律责任产生的背景及作用----------------------1二、会计法律责任的概念------------------------------------1三、会计法律责任的起因-------------------------------------2（一）欠缺完善的法律环境-----------------------------------2（二）市场运行机制不合理-----------------------------------4（三）社会公众对审计的期望过高-----------------------------4（四）会计师事务所方面的原因-------------------------------5四、现行会计法律法规的局限性-------------------------------5（一）分析对象自身的限制-----------------------------------5（二）我国现行财务报告存在其自身的局限性-------------------6五、会计法律责任的形式-------------------------------------7（一）行政责任---------------------------------------------7（二）刑事责任---------------------------------------------7（三）民事责任---------------------------------------------8六、依法治理会计违法行为的对策-----------------------------8\n（一）加强对会计人员的业务道德教育-------------------------8（二）加强法制建设,加大执法力度------------------------------------8（三）健全和完善会计管理制度---------------------------------------8参考文献:---------------------------------------------------------10浅谈会计法律责任（南京电大溧水教学点　法学专业凃佳鹏78）【内容摘要】会计法律责任，是指从事与会计工作有关的人员因违反有关会计法律法规，应承担的法律上的不利后果。随着社会经济的发展，会计信息失真、执法环境差等各种违法会计行为不断出现，人们对会计法律责任的认识还不够全面。本文将对会计法律责任进行相关介绍，探讨我国会计法律责任存在的问题，并对如何完善我国会计法律责任提出一些建议。【关键词】会计法律责任会计规范会计行为\n南京广播电视大学毕业会计首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题也就随之增加。本文试从会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真的危害出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计工作责任的必要性。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不严有关。在这种情况下，加强对会计的依法管理是一个十分重要十分迫切的使命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。一、会计工作法律责任产生的背景及作用随着我国社会主义市场经济的发展，会计工作变得越来越重要。但是，会计人员以及单位主体对其所应承担的会计法律责任还不够明确，会计法律规范的实施和贯彻上还存在着诸多问题，各种会计违法行为不断出现。因此，规范会计行为，明确会计法律责任对于发挥会计在经济发展中的作用有着十分重要的意义。二、会计法律责任的概念会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线，是法制与道德规范内在联系性的统一体。 从法律的视角看，会计法律责任有广义和狭义之分。广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。“会计法律法规”不仅包括《会计法》及会计准则、会计制度中的会计行为规范，而且还包括其他有关会计法律规范中规定的责任。从最一般意义上讲，会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任，包括自然人以及法人犯罪铭伟.新形势下会计的职责.财会月刊.2008.。狭义的会计法律责任仅指《会计法》所规定的法律责任形式：①在账簿设置、凭证编制、账目登记、会计政策选择、会计资料保管、会计人员任用、内部控制制度运作等会计工作基础环节上存在的不规范行为。②伪造、变造会计凭证、-10-\n南京广播电视大学毕业会计账簿，编制虚假财务会计报告，以及授意、指示、强令他人从事上述行为。③财政部门或有关行政部门的工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。三、会计法律责任的起因 会计责任可能导致会计法律责任。当会计主体管理当局出现经营失败,存在会计差错、舞弊和违法行为,并提供虚假的会计信息时,就会导致会计法律责任的产生。 会计法律责任的成因界定。会计主体管理当局提供的会计信息虚假,其原因主要有：①制度原因，即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实，对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等，会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权，这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。②过失原因，因会计人员没有完全执行会计制度和会计准则而提供错误的会计信息。按照会计信息的重要程度和造成的后果，过失可分为普通过失和重大过失。③欺诈原因，即会计主体管理当局因不良动机故意完全不遵守会计制度和会计准则而提供虚假会计信息。会计法律责任现行规定中存在的缺陷。按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市场机制的因素郭晓梅.注册会计师法律责任[M].东北财经大学出版社.2004-01-01.。(一)欠缺完善的法律环境1.关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构。在西方，审计准则是判定注册会计师法律责任的重要依据。但是在我国，审计准则的地位在法律上却没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准，不足以作为注册会计师的辩护依据。而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高，法院难以独立对案件作出合理界定。  2.关于注册会计师民事法律责任的规定。随着市场经济向法制化方向发展，民事责任必将成为注册会计师法律责任的最重要内容。然而在我国的《民法》和其他法规中，对于社会审计民事责任的内容规定几近空白。 -10-\n南京广播电视大学毕业3.关于注册会计师承担法律责任的程度。当被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获得赔偿，这就是所谓“深口袋”理论。实际上，被审计单位是造假者，应作为第一责任人承担主要责任。潘妙丽、蒋义宏.法律制度、会计标准与投资者保护——英美法系国家与大陆法系国家的比较.[期刊论文]-上海立信会计学院学报2009(3).但在现实中，却总是发生绕过被审计者而要求注册会计师承担全部或主要责任的情况。  (二)市场运行机制不合理 1.公司治理结构存在严重缺陷。我国上市公司股权结构畸形，国有股东缺位，“内部人控制”现象十分严重。经营者集决策权、管理权、监督权于一身，由被审计人变成了审计委托人。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假，几乎成了一种“理性选择”。  2.制度改革存在舞弊。我国的上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内摇身一变成为上市公司，为了上市“解困”，只能靠作假账。 3.地方政府不当干预。目前，我国仍然存在着地方保护主义盛行的弊病。为解决地方上的就业、社会稳定和经济发展问题，为了取得更多的财政收入，地方政府往往极力支持和包庇上市公司的造假行为。 4.监管不得力。2014年年报中，175家公司的财务报告被注册会计师出具了非标准意见的审计报告，但是仅对部分上市公司进行了调查和惩处。监督体系薄弱，监管手段不成熟，监管人员严重不足，上市公司造假难以被及时发现查处。  (三)社会公众对审计的期望过高 -10-\n南京广播电视大学毕业社会公众对审计作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师职业界自身对审计业绩看法之间存在着差异，即审计期望差距。由于受审计技术和成本的限制，加之现代审计是建立在对内部控制评价基础之上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但是社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。一旦发现所依据的会计报表存在错报和漏报，以致影响了他们的决策，就会想到把注册会计师送上被告席。这种审计期望差异的存在，使注册会计师不断地遭遇审计诉讼。  (四)会计师事务所方面的原因 1.事务所体制不顺。我国目前绝大多数事务所都采取了有限责任公司的形式。几十万元的注册资本承担的却是涉及几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的败德成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。发达国家数百年的审计实践证明：不经过对信用体系的培养和酝酿，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。 2.事务所与被审计单位之间关系复杂。一方面，被审计单位为了取得对自身有利的审计结果，通过关系人，事先已与受托的事务所有了某种默契。另一方面，事务所以追求经济效益最大化为目标，为争取客户，往往不惜降低审计质量，出具虚假报告。 3.质量控制政策与程序不完善。会计师事务所为了获取利润，总是想方设法“压缩”成本。如：不重视对员工的培训和后续教育；不当分工或授权；承接不能胜任的业务；不执行三级复核制度，内部控制薄弱；甚至有的事务所搞承包、收入分成，把审计收入包给个人，出让事务所的公章；将事务所的个人收入与被审计单位紧密相联等等。四、现行会计法律法规的局限性会计信息系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，财务会计报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其信息披露质量的高低直接影响信息使用者的相关决策。黄耘.我国公司治理结构运行机制建设.[期刊论文]-现代商业2009(2).目前，我国企业现行财务会计报告主要存在以下局限性：1．现行财务会计报告内容陈旧，披露范围狭窄。2．现行财务会计报告披露方式具有相对滞后性。3．现行财务会计报告不能满足非货币性信息的披露要求。4．财务会计信息的真实性受质疑，很少关注无形资产。5．财务会计报告在实践中的适应性不高。（一）分析对象自身的限制财务报告，其本身具有局限性，存在着和会计信息需求在数量和质量上的差距。产生这种差距的重要原因包括：-10-\n南京广播电视大学毕业1．权责发生制。权责发生制的运用使信息提供者可以应用在会计中的合理的主观判断，为企业的“赢余管理”提供了依据和机会。2．会计基本假设及会计原则在实际中使用者的偏好问题。财务报告信息的来源是在会计假设和会计原则的框架中产生的会计信息，而这些假设以及原则的采用在提高信息“标准化”的同时，也造成了会计信息与需求者之间的差距。3．会计信息需求者自身的理解能力是影响信息效用的一个重要因素。对于缺乏一定会计知识背景的信息使用者而言，其对信息的需求本身可能就并不清晰，或者对信息的使用具有盲从性，这些都会影响财务报告分析所提供信息的有用性黄继好.论会计工作的法律责任[J].理论界.2004(10).。4．会计信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是难以为企业所提供的。这首先是因为会计信息并不是指企业的所有信息，而对于企业而言，有些会计信息甚至属于企业秘密，不能够随意披露，否则给投资者带来的很可能不会是收益，而是损失。（二）我国现行财务报告存在其自身的局限性 1．财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱。由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断：如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点，在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字，这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。使用者只能通过各种途径对这些貌似十分确定的数字进行验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断去重新组合和汇总。 2．财务报告信息披露不及时。 企业几乎每天都要发生交易事项，只要经营状况正常，其会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。但是，由于受到技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制，会计信息的披露只能是间断的。-10-\n南京广播电视大学毕业 3．侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动。从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表。按照主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但事实却并非如此。 4．财务报告信息披露的内容不完整缺乏对衍生金融工具信息的披露。随着金融创新诸如期权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生。金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。 缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露。这些资产对企业的影响日益重要，不披露这些信息就不能完整反映出企业的情况。缺乏对社会责任信息的披露。企业是社会的企业，在完成其财产保值增值的同时，还承担着越来越多的社会责任，如扩大就业、维护职工利益、以及公益性捐赠等。这就需要企业在财务报告中反映履行社会责任的情况肖小飞.我国会计信息失真法律责任分析[J].中国乡镇企业会计，2004(12).。五、会计法律责任的形式就我国法律规范体系对会计法律责任规定而言,其形式包括行政责任、刑事责任与民事责任。(一)行政责任行政责任是我国会计法律责任的主要形式,包括行政处分与行政处罚。从我国《会计法》的发展过程看,行政责任形式经历了一个从以行政处分为主向以行政处罚为主的转变。前者是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,后者是指特定的行政主体(如财政部门)基于一般行政管理职权,对违反行政法上的强制性义务或者扰乱行政管理秩序的人所实施的一种行政制裁措施。在《会计法》领域,行政处罚包括警告、罚款、吊销会计专业人员资格证书等处罚形式。(二)刑事责任-10-\n南京广播电视大学毕业一般来说,刑事责任作为最具威慑力的制裁形式,只适用于严重危害公共安全和社会秩序的犯罪行为。在我国,会计信息的严重失真已经达到了“公害”的地步,因此加强刑事责任被认为是治理不规范的会计行为的一项重要举措。长期以来,刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进行偷逃税或者贪污、挪用犯罪,给公司财产造成重大损失的情形。(三)民事责任会计责任中的民事责任在国外、特别是英美法系国家中是一个非常引人注目的现象。随着社会主义市场经济的发展,平等主体间的会计关系越来越多。在这些平等主体间的会计关系中,由于会计信息在现代经济生活中的重要性,提供信息一方违反会计法规的行为可能给对方造成巨大的经济损失,要求其承担赔偿责任似乎顺理成章。李明辉.浅谈会计人员法律责任[J].财会月刊.2003(3).因此在我国,随着会计法律关系性质的多元化,民事责任也正在成为会计法律责任的一种重要形式。六、依法治理会计违法行为的对策(一)加强对会计人员的业务道德教育 国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德的教育，不断更新会计人员知识，促使会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计舞弊行为。会计主管部门应督促企业按《会计法》及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，减少或防止会计舞弊行为的发生孟昭稳.新会计法设定了哪些法律责任[J].中国农业会计.2005(3).。(二)加强法制建设,加大执法力度 要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外。代表国家利益对企业行监督的财政、审计、税收等部门，必须依照法律其有关规定认真履行监督职责，对于会计舞弊行为要及时加以纠正，对有关人员要严肃处理，情节严的要追究其刑事责任。通过法律的约，会更加促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法、廉洁奉公，不论遇到什么情况，不丧失原则、不图谋私利。(三)健全和完善会计管理制度 -10-\n南京广播电视大学毕业企业应根据国家有关法律法规、企业会计准则和会计制度，结合本单位实际情况，完善内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制的控制程序陈雄根.《会计法》中的会计法律责任及处罚问题[J].财会月刊.2002.。从而增强了会计系统各环节间的关联与监督作用，确保会计管理制度的有效性。另外，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、审核程序及结果处理要作详细规定，保证业务审核的及时性。对企业内控体。-10-\n南京广播电视大学毕业参考文献：【1】铭伟.新形势下会计的职责.财会月刊.2008.【2】郭晓梅.注册会计师法律责任[M].东北财经大学出版社.2004-01-01.【3】潘妙丽、蒋义宏.法律制度、会计标准与投资者保护——英美法系国家与大陆法系国家的比较.[期刊论文]-上海立信会计学院学报2009(3).【4】黄耘.我国公司治理结构运行机制建设.[期刊论文]-现代商业2009(2).【5】黄继好.论会计工作的法律责任[J].理论界.2004(10).【6】肖小飞.我国会计信息失真法律责任分析[J].中国乡镇企业会计，2004(12).【7】李明辉.浅谈会计人员法律责任[J].财会月刊.2003(3).【8】孟昭稳.新会计法设定了哪些法律责任[J].中国农业会计.2005(3).【9】陈雄根.《会计法》中的会计法律责任及处罚问题[J].财会月刊.2002.-10-\n附录三：中央广播电视大学毕业设计（论文）教师指导记录表省级电大南京电大分校开放学院教学点开放学院指导教师储海平学生姓名凃佳鹏学号78专业法学第一次指导指导时间:2016年10月13日指导内容：选题及提纲符合，可写论文。第二次指导指导时间：2016年10月19日指导内容：对关键词进行指导、修改，建议用本文出现频率比较高的词语作为关键词。第三次指导指导时间：2016年10月23日指导内容：对文章作了方向的指导，从而使思路更清晰明了。从逻辑结构分析论点论据，要求查找资料修改完善。第四次指导指导时间：2016年10月26日指导内容：建议对论点二作更详细的论述，并对该内容作出重新调整，强化中心主题。第五次指导指导时间：2016年10月28日指导内容：在全文的结构上建议增加完善建议及具体实施方法。第六次指导指导时间：2016年10月30日指导内容：对全文的结构提出修改意见，在内容摘要、关键词前后加上“【】”，并对字体、字号、参考资料等提出具体要求，修改后定稿打印。\n附录四：中央广播电视大学毕业设计(论文)评审表题目浅谈会计法律责任姓名凃佳鹏教育层次开放本科学号78省级电大南京电大专业法学分校溧水电大指导老师储海平教学点溧水电大\n学生毕业设计（论文）评审表学生毕业设计（论文）终稿(由学生填写)：会计法律责任，是指从事与会计工作有关的人员因违反有关会计法律法规，应承担的法律上的不利后果。随着社会经济的发展，会计信息失真、执法环境差等各种违法会计行为不断出现，人们对会计法律责任的认识还不够全面。虽然《会计法》颁布和修订后,为会计在整个社会经济生活中发挥广泛而重要的作用奠定了法律基础，但近几年会计在工作中违反法律事件仍不断发生，会计信息失真仍然是一个大问题，给国家和社会造成了巨大的经济损失。本文从会计的执业现状出发,探讨了会计法律责任的特征和类型,提出了规避会计法律责任的几项措施，以便提高会计人员的素质，增强他们的防腐拒变能力。对各种违法行为作出明确具体的界定，让他们对违反法律规定的行为应当承担的法律后果，这是对违法者的制裁。研究会计法律责任与审计责任，两者是不能相互替代，保证会计资料的真实、完整，是被审计单位的会计法律责任。学生（签名）：凃佳鹏2016年10月31日\n指导教师评语初评成绩指导教师（签名）：年月日答辩记录答辩主持人答辩小组成员秘书答辩日期答辩教师提问学生回答情况1．2．\n3．4．5．678．\n答辩小组评语答辩主持人（签名）：年月日答辩成绩答辩主持人（签名）：年月日电大分校初审意见分校专业负责人（签名）：年月日省级电大复审意见省级电大专业负责人（签名）：年月日