内乡县小型农田水利项目绩效审计研究 55页

堂巧化号５３２学Ｓ１３１４Ｗ４０２３１０分类号密级／齡ＨＵＮＡＮＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ审计专业硕±学位论文内乡县小型农田水利项目绩效审计研究学位串巧人姓名武金娜工商管理学院培养单位导师姓名及职称憂萍副教授古学科专业审计硕研究方向审计理论与实务论文提交日期２０化年４月化曰n学校代号：１０５３２１１学号：Ｓ３４Ｗ４０２３密级：湖南大学审计专业硕±学位论文内乡县小型农田水利项目绩效审计研究学位申请人姓名；武金娜导师姓名及职称：综萍副教巧培养单位；工商管理学院专业名称：审计硕±论文提交日期：２０１６年４月１８日论女答辩日期：２０１６年５月２９目答辩委员会主席：喻建良教授nＴｈｅＲｅｓｅａｒｃｈｏｎｓｍａｌｌｉｒｒｉａｔｉｏｎａｎｄｗａｔｅｒｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｙｒｏｅｃｔｇｐｊｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｏｆＮｅｉＸｉａｎＣｏｕｎｔｐｇｙｂｙＷＵ九匪Ｂ．Ｍ．（ＮｏｒｔｈｗｅｓｔＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｆｂｒＮａｔｉｏｎａｌｉｔｉｅｓ）２０１３Ａｔｈｅｓｉｓｓｕｂｍｉ打ｅｄｉｎｐａｒｔｉａｌｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎｏｆｔｈｅ艮ｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｆｏｒｔｈｅｄｅｇｒｅｅｏｆＭ幻ｓ化ｒｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓｉｎＭＡｕｄｉｎ化ｅＧｒａｄｕａｔｅＳｃｈｏｏｌｏｆＨｕｎａｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＳｕｐｅｒｖｉｓｏｒＡｓｓｏｃｉａｔｅＰｒｏｆｅｓｓｏｒＮＩ巨ＰｉｎｇＡｐｒｉｌ，２０１６n湖蘭大学学位论文原创性声明本人郑重声明：新呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得酌親究成果。験了文中特剔加Ｗ綺注引用的巧容外，本论文不包含任何其他个人或集化已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中Ｗ明确方式巧明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：哉扣日期：年支月日砰每学位论文版权使用授权革．、使用学位论文的规定本学位论文作者完全了解学校有关保留，同意学校保留并向国家有关部口或机构送交论文的复印件巧电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可Ｗ将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学，可Ｗ采用影印位论文。本学位论文属于。１、保密□，在年解密后适用本巧较书２、不保密ｄ。＂＂（诸在Ｗ上相应方框內巧Ｖ）■＊作者签名：＾＾｜＾Ｉ０？曰期（年ｒ月曰｜导师签名：日期：別年月日《ｆＩn审计专业硕丄学位论文摘要随着我国经济的发展，政府绩效审计在促使公共部口改善资源管理，提高公共部口管理成果方面的信息质量发挥着越来越重要的作用。温家宝总理曾在＂＂２００９年的政府工作报告中强调财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。２０１３年６月１８日，河３４，河南省水利厅南省财政厅？豫水农口０１３］号文联合下达《关于对第Ｈ、第四批小型农田水利建设项目２０１３年度实施方案的批复》将继续国家支持河南省加快建设中原经济区为契机，继续加大农田水利基本一建设投入，进步巧实国家粮仓基础。内乡县小型农田水利重点县项目２０１３年度工程即是按照河南省水利厅１３３４，河南省财政厅Ｗ豫水农口〇］号文联合下达的《关于对第Ｈ、第四批小型农田水利建设项目２０１３年度实施方案的批复》筹建的。本文在介绍了政府绩效审计的研究背景及研究意义，总结了国内外研究成果的基础上，对具体的涉及农田水利项目绩效审计基础理论，方法和评价体系等研究内容进行了梳理。Ｗ内乡县小型农田水利项目绩效审计活动为例，依据一项目的投入产出这过程，发现的主要问题分为Ｈ大方面，分别从绩效审计投入的资源、绩效审计实施体系Ｗ及绩效审计的产出结果来发现问题。具体而言，针对投入资源方面的绩效审计法律法规不完善和绩效审计人员专业胜任能力不足两个存在问题，文章给出了完善绩效审计法律法规和提升审计人员专业胜任能力的具体建议，；在绩效审计过程中的实施体系方面则提出了绩效审计量化一指标随意性过强和绩效审计手段过于单的问题，同时也给出了改进绩效审计量化指标克服随意性和完善绩效审计方法手段的具体措施一；审计流程最后部分，即绩效审计产出结果方面则是针对项目的信息公开度过小及后续的跟踪监管不到位问题在文章的最后一部分给出Ｔ要增加绩效审计信息的透明度和强化绩效审计结果的实践应用，力求最大程度发挥绩效审计的效用。关键词：政府绩效审计：绩；农田水利项目效审计标准ＩＩn内乡县小型农ｍ水利项目绩效审计硏究Ａｂｓｔｒａｃｔａ，ＷｉｔｈＣｈｉ打ｓｅｃｏｎｏｍｉｃｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ，Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｐｌａｙｓａｎｔｔｔｔｔｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｌｙｉｍｐｏｒａｎｔｒｏｌｅｉ打ｐｒｏｍｏｉ打ｇｈｅｐｕｂｌｉｃｓｅｃｏｒｏｉｍｐｒｏｖｅｒｅｓｏｕｒｃｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｎｄｉｍｐｒｏｖｉ打ｇｔｈｅｑｕａｌｉｔｙｏｆｐｕｂｌｉｃｓｅｃｔｏｒｉ打ｆｏｒｍａｔｉｏｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ＇ｏｕｔｃｏｍｅｓ．Ｉ打２００９，ｔｈｅｓｅｃｏｎｄｍｅｅｔｉｎｇｏｆｔｈｅ１１ｔｈＮａｔｉｏｎａｌＰｅｏｌｅｓＣｏｎｒｅｓｓ，ｐｇ＂，，ＰｒｅｍｉｅｒＷｅｎＪｉａｂａｏｓｔｒｅｓｓｅｄｔｈａｔＷｈｅｒｅ化ｅｕｓｅｏｆｆｉｓｃａｌｆｕｎｄｓｗｉｌｌｂｅａｕｄｉｔｅｄｉｎｈｉｓｇｏｖｅｒａｍｅｎｔｗｏｒｋｒｅｐｏｒｔ．Ｓｔｕｄｙｉ打呂ｇｏｖｅｒ打ｍｅｎｔｐｅｒｆｏｒｍａ打ｃｅａｕｄｉｔｈａｓｕｒｇｅｎｔｐｒａｃｔｉｃａｌｎｅｅｄｓａｎｄｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｎｅｅｄｓｓｙｓｋｍｔｏｉｍｐｒｏｖｅａｕｄｉｔｓｙｓｔｅｍａｎｄ－ｍｅｎｓｔｒｅｎｇｔｈｅ打ｅｃｏｎｏｍｉｃｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ａ打ｄｐｒｏｍｏ１；ｅｌｏｎｇｔｅｒｍｈａｒｍｏｎｉｏｕｓｄｅｖｅｌｏｐｔｏｆｓｏｃｉｅｔｙ．ＩｎＪｕｎｅ１８，２０１３，ｄｅｐａｒｔｍｅ打ｔｏｆＷａ１：ｅｒ民ｅｓｏｕｒｃｅｓｏｆＨｅｎａｎｐｒｏｖｉｎｃｅ，ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔｏｆＦｉｎａｎｃｅｏｆＨｅ打ａｎｒｏｖｉ打ｃｅｏｉｎｔｌｉｓｓｕｅｄｔｈｅｕｓｈｕｉ打０打２０１３Ｎｏ．ｐｊｙｙｇ［］３４《ｗｉｔｈｒｅｇａｒｄｔｏｔｈｅｔｈｉｒｄ，ｆｏｕｒｔｈｓｍａｌｌｗａｔｅｒＣＯ打ｓｅｒｖａ打ｃｙｐｒｏｊｅｃｔｓａｐｐｒｏｖｅｄ２０１３ｅｎ＊ａｎｎｕａｌｉｍｌｅｍｔａｔｉｏｎｐａｎ》．Ｓ化化ｓｕｏｉｔｗｉｌｌｃｏｎｔｉｎｕｅｔｏａｃｃｅｌｅｒａｔｅｔｈｅｐｌｐｐｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆＨｅｎａｎＣｅｎｔｒａｌＰｌａｉｎｓＥｃｏｎｏｍｉｃＺｏｎｅａｓａ打ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ．Ｃｏｎｔｉｎｕｅｔｏｉｎｃｒｅａｓｅｉｎｖｅｓｔｍｅ打ｔｉ打ｗａｔｅｒｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ，ａｎｄｆｕｉｌｈｅｒｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｙｔｈｅｂａｓｉｓｏｆｔｈｅｎａｔｉｏｎａｌｒａｎａｒ，ｓｍａｔｅｒＣＯ打ｓｅｒｖａ打ｃｏｆＮｅｉＸｉａｎｃｏｕｎｔｇｙｌｌｗａｙｇｙ２０ｔｔｔ１３ａｎｎｕａｌｋｅｙｃｏｎｓｒｕｃｉｏｎｐｒｏｅｃｔｓｂｕＵｔｗｉ化化ｅ《ｗｉ化ｒｅａｒｄｏ化ｅ化ｉｒｄ，ｊｇ＊２０ｆｏｕｉｔｈｓｍａｌｌｗａｔｅｒＣＯ打ｓｅｒｖａｎｃｙｐｒｏｅｃｔｓａｒｏｖｅｄ１３ａｎｎｕａｌｉｍｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｊｐｐｐｐｌａｎ》．Ｔｈｉｓａｅｒｄｅｓｃｒｉｂｅｓｔｈｅｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｏｆｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｂａｃｋｒｏｕｎｄａｎｄｐｐｐｇｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ，ｓｕｍｍａｒｉｚｅｓｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｒｅｓｕｌｔｓａ打ｄｃｏｍｂｓｓｐｅｃｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｒｏｅｃｔｓｐｊｉｎｖｏｔａｔｅｔｍｅｔｔｌｖｉｎｉｒｒｉａｉｏｎａｎｄｗｒＣＯ打ｓｅｒｖａｎｃｂａｓｉｃｈｅｏｒｈｏｄｓａｎｄｅｖａｌｕａｉｏｎｇｇｙｙ，ｓｓｔｅｍｏｆｔｈｅｓｏｒｔｏｆｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｃｏｎｔｅｎｔ．ＦｏｒｅｘａｍＮｙｐｐｌｅｏｆｅｉＸｉａｎｇ＇ｆａｒｍｌａｎｄｗａｔｅｒｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｙｐｒｏｅｃｔ，ＡｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｐｒｏｅｃｔｓｐｒｏｃｅｓｓｏｆｉｎｕｔｊｊｐａｎｄｏｕｔｕｔＴｈｔｔ．Ｆｐ．ｅｍａｉｎｐｒｏｂｌｅｍｓｉｄｅｎｔｉｆｉｅｄａｒｅｄｉｖｉｄｅｄｉｎｏｈｒｅｅｍａｉｎａｒｅａｓｉｎｄｐｒｏｂｌｅｍｓｆｒｏｍｔｈｅｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｏｆｉｎｖｅｓｔｍｅ打ｔｒｅｓｏｕｒｃｅｓｔｈｅｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｐ，ｐａｕｄｉｔｏｆｔｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎ化ｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍａｎｄｏｕｔｐｕｔｓｔｈｅｒｅｓｕｌｔｓｏｆｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔ．ｐＡｂｏｕｔｉｍｐｅｒｆｅｃｔｌａｗｓａｎｄｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓｉｎｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔｒｅｓｏｕｒｃｅｓｆｏｒｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｓａｎｄｉｎａｄｅｕａ化ｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｃｏｍｅｔｅ打ｃｅｏｆｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｏｒｓ，化ｉｓａｅｒｑｐｐｐｐｐｒｅｓｅｎｔｓａｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｌａｗｓａ打ｄｒｅｇｕｌａｔｉｏ打ｓａｎｄｔｏｅｎｈａｎｃｅｐｔｈｅｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｃｏｍｅｔｅｎｃｅｏｆａｕｄｉｔｏｒｓｓｅｃｉｆｃｒｅｃｏｍｍｅｎｄａＴｐｐｐｉｔｉｏｎｓ．ｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｓｙｓｌ；ｅｍｉｎｔｈｅｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｐｒｏｃｅｓｓ，ｐｒｅｓｅｎｔｓ１１１n审计专业硕丄学位论义ｑｕａｎｔｉｔａｔｉｖｅｉ打ｄｉｃａｔｏｒｓｏｆｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｄｏｅｓｎｏｔｓｏｕｎｄａ打ｄｐｅｒｆｏｒｍａ打ｃｅａｕｄｉｔｍｅａｎｓａｒｅｔｏｏｓｉｎｇｌｅ．Ｉｔｇｉｖｅｓｗｅａｌｔｈｂｕｉｌｄｉｎｇｓｙｓｔ；ｅｍｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔａｎｄ＊ｔｉｍｒｏｖｉｎｍｅａｓｕｒｅｓｏｆｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔ．Ｔｈｅｌａｓａｉｔｏｆｔｈｅａｕｄｉｔｒｏｃｅｓｓｐｇｐｐｐ，ａｔｏｎｄｓｃｏｓｕｒｅｓｔｏｏｓｍａ－ｉｎｆｏｒｍｉｉｌｉｌｌａｎｄｔｈｅｆｏｌｏｗｕｒｏｅｃｔｔｒａｃｋｎｏｖｅｒｔｌｐｐｉｇｓｉｈｊｇｉｓｓｕｅｓ．Ｉｔｇｉｖｅｓｔｈｅｒｅｌｅｖａ打ｔｓｐｅｃｉｆｉｃｍｅａｓｕｒｅｓａ打ｄｒｅｃｏｍｍｅ打ｄａｔｉｏｎｓａｎｄｓｔｒｉｖｅｓｔｏ，ｍａｘｉｍｉｚｅｔｈｅｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓｏｆｔｈｅｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅａｕｄｉｔｉｎｔｈｅｌａｓｔｐａｒｔｏｆｔｈｉｓｐａｐｅｒ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＡｕｄｉｔ；Ｉｒｒｉ呂ａｔｉｏｎａｎｄｗａｔｅｒｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｙｐｒｏｊｅｃｔｓ；Ｐｅｒｆｏｒｍａ打ｃｅａｕｄｉｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓＶＩn内乡县小型农川水利项目绩效审计研充目录学位论文原创性声明和学位论文版权使巧授权书Ｉ摘要ＩＩＡｂｓｔｒａｃｔＩｌｌ插图索引ＶＩＩ附表索引ＶＩＩＩ第１章绪论１．１选题背景及研究意义１１１．２文献综述２１２１．２．绩效审计研究．．２１２农田水利项目绩效审计研究３１．２．３文献述评５１．３研究内容及研究框架６第２章绩效审计的基础理论分析８２．１公共受托责任８２．２外部影响理论９２．３项目绩效审计１０２．１１．３项目绩效审计的内涵０２．３．２项目绩效审计的程序１１第３章内乡县小型农田水利项目案例介绍１４３１４．１项目基本情况．１３２项目绩效审计实施前期准备６３．３项目绩效审计实施过程１８３．４项目绩效审计结果２２３．５案例述评２３４２５第章农田水利项目绩效审计存在的问题及原因分析４．１农田水利绩效审计投入资源＾４丄１农田水利绩效审计法律法规不健全２５４．１２６．２农田水利项目审计人员专业胜任能力不足４．２田水利项目绩效审７农计实施体系２４．２１２７．农田水利项目绩效审计量化指标随意性强一４．２．２农田水利项目审计手段过于单２８Ｖn审计专业硕丄学位论义４．３农田水利项目绩效审计结果巧４．１巧．３内乡县农田水利项目信息公开度过小．２４．３农田水利项目后续跟踪监管不到位３０第５章对内乡县农田水利项目绩效审计的建议３２．１２５优化农田水利绩效审计资源投入３３２５．１田水利项目绩效审计法律法规．１完善农１田２５．．２增强农水利绩效审计人员专业胜任能力３５．２加强农田水利项目绩效审计体系建设３４５．１．２改进农田水利绩效审计评价标准克服随意性３４５２．２完善农田水利项目绩效审计评价技术手段３５．５．３提高对农田水利项目绩效审计结果的关注度３６５．３．１增加农田水利项目绩效审计信息透明度３６５２强化农田水利项目绩效审计结果的实践应用３８．３．结论４０参考文献４２致谢４４ＶＩn内乡县小型农川水利项目绩效审计研究插图索引１７图１．文章研究框架图图２．１审计关系图９３１图．内乡县小型农田水利项目绩效审计程序关键步骤１６１７图３．２内乡县小型农田水利项目绩效审计程序的具体模式５．１综合运用多种方法得出审计结论图３６图５．２政府绩效审计整体优化图３８ＶＩＩn审计专业硕丄学位论义附表索引表３．１绩效审计小组专业背景学历构成表１５表３．２绩效审计小组专业背景专业技术资格构成表１５表３．３绩效审计小组学历专业技术资格构成表１５表３．４项目资金节约率分析表１９表３．５项目资金到位率分析表１９表３．６项目资金利用率分析表２０表３２０．７项目资金管理合规率分析表１表３．８每亩均新增效益分析表２表３．９每亩均纯收入提高程度分析表２２表５．１生态效益评价指标的补充３４ＶＩＩＩn审计专业硕－丄学位论文第１章绪论１．１选题背景及研究意义自２０世纪四五十年代起，国外学者开始研究政府绩效审计问题，早期的研究主要从定义、目标Ｗ及各国具体开展绩效审计的情况等方面展开，经过几十年的研究推广，在西方国家得到了广泛地运用。Ｋｎｉｇｈｔ（１９６７）认为政府绩效审计是Ｗ１）为了满足对公共资源的使用情况及使用结果的需要而出现的。Ｍａｈｍｏｕｄ（９７８Ｐ１探讨了沙特阿拉伯的绩效审计与政府评估关系，Ａｌｉ（１９８０）则认为发展中国家Ｗ（应该有条件地开展政府绩效审计。美国审计总署ＧＡＯ）在１９９４年提出绩效审计包括经济性、效率性和项目审计（ＰｒｏｇｒａｍＡｕｄｉｔ）。英国国家审计署（ＮＡＯ）将绩效审计也称为货币价值审计，即货币调查评价支出和资源管理方面的经济性、效率性＾＾及效果性。绩效审计在澳大利亚被称为效率性审计，源于澳大利亚只对Ｗ政府绩效的效率性和经济性进行审计。中国的政府绩效审计出现于二十世纪八十年代，落后于西方国家四十余年。＂＂我国早期的研究主要强调经济效益即资金使用效益。但自２００２年Ｗ来，我国政府绩效审计得到迅速发展，２００３年，国家审计署明确政府经济效益审计将成为一＂—今后工作的个重点。审计署《２００８２０１２年审计工作发展规划》指出：未来，、要全面推进绩效审计促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置使用的经济性、效果性和效率性，推动建立健全政府绩效管理制度，促进并提高＂＾一２００９■年，第政府绩效管理水平和建立健全政府部口责任追究制。！届全国人＂民代表大会第二次会议上，温家宝总理在政府工作报告中强调财政资金运用到＂哪里，审计就跟进到哪里。２０１《１０年５月日起实施的审计法实施条例》规定对财政资金运用实行跟踪审计的范围，显示了政府绩效审计在我国的重视程度。王会金、易仁萍（２００７）提出绩效审计在审计目标上将由之前的评价、反映被审计单位的工作绩效，扩大到协助被审计单位查找管理漏洞、防止损失浪费、挖掘一工作潜力、改进管理等方面，促进其进步提高工作绩效，使其达到管理活动的５１１王华全面优化。（２０１０）在将政府绩效审计与财务报告审计进行比较的基础上提出绩效审计的目标不仅在于有效监督行政机关、事业单位财务收支及经济活动的真实性、合法性，而且要全面评价其经济活动的经济性和有效性，并深入揭示一影响绩效高低的原因所在，进步指出提高绩效的具体途径和办法，突出强调政Ｗ府绩效审计的建议性作用。王善平，宋艳（２０１０）认为科学的政府绩效审计观レ要ッ人为本，，体现全面、协调、可持续发展的发展思想与战略其目标是促使公Ｉn内乡县小型农田水利项目绩效审计研巧营部口改善资源管理，提高公营部口管理成果方面的信息质量，采用适当的程序Ｗ作出绩效报宵，从而确定更适当的经济责任。因此，研究政府绩效审计对于完善审计制度，加强经济监督，促进社会的长远和谐发展具有迫切的现实需求和理论需求。随着农田水利工程状况的改善及农业产业化、精细化发展，在增加农田水利工程投资数量的同时如何提高农田水利工程投资质量成为农田水利工程是否能够一个重要内容满足农业现代化发展需要的。绩效审计能够帮助相关部口了解财政补助资金使用，，、管理情况掌握财政支出过程及其取得的成效通过查找存在的、工程资金管理问题提出政策建议能有效加强，、总结管理经验提高财政资金使用效益，有必要开展农田水利工程。因此为了推动农田水利事业持续健康的发展绩效评价研究。本文拟从绩效审计的发展历程和相关理论入手，内乡县小型农田水利项目绩效审计活动为研究对象绩，分析内乡县农田水利项目绩效审计在实施过程中存在的现实问题。在此基础上，，提出针对性的解决方法借Ｗ指导农田水利项目绩效审计活动，降低农田水利项目审计风险，提高其使用效率。为内乡县后续开展一农田水利项目绩效审计提供进步的指导和参考，同时为政府相关部口管理、监一些可借鉴的建议督提供。１２．文献综述１．２．１绩效审计研究＂＂传统审计侧重于财务报告的正确性与完整性研究，即财务审计。与财务审计不同的政府绩效审计研究自２０世纪４０年代起源于国外，主要涉及政府绩效审计定义、方法Ｗ及绩效审计在各国的具体开展情况方面的研究。从政府绩效审计含义方面来看，不同的国家对其有不同的定义。美国２０世纪＂＂７０年代首先提出３Ｅ审计（经济性、效率性和效果性审计），英国和加拿大称为现金价值审计，而德国称为效率审计，，荷兰称效益审计瑞典称为效果审计，其他多数国家则称为绩效审计。１９８６年在澳大利亚会议上最高审计机关国际组织建议采用绩效审计的称号。尽管各个国家的定义不完全相同，对绩效审计的实践上＂＂上也是各具特点，几乎各个国家都围绕，但是在对绩效审计的理解３Ｅ审计展开。我国绩效审计理论和实践应用方面研究起步较晚。理论方面也主要侧重于借鉴国外绩效审计的成果一。２０世纪８０年代末，绩效审计词开始出现在我国审１９％《计界，自此开始了对绩效审计的大量研究和探讨年出版的。会计审计大辞一Ｗ典》第次将经济效益审计与绩效审计概念加Ｗ区分。１９９４年８月通过的《中华人民共和国审计法》要求对收支的真实、合规和效益进行审计，这中间包含了２n审计专业硕±学位论文。２００８《２００８至２０１２绩效审计的设想，为后续的完善提供了基础年审计署颁布的》，年审计工作发展规划，明确把提高财政资金使用效率和资源利用效率建设两。型社会，作并指出到２０１２，推动建立健全政府绩效管理制度为审计的重要任务年，绩效审计要在所有审计项目开展，力争到２０１２年构建起符合我国发展现状的绩效审计评价方法体系一一个新的全面推进。这指示标志着政府绩效审计进入了阶段。冯斌（２０１２）在财政支出绩效评价制度研巧中指出可Ｗ从明确绩效审计评价目标、强调绩效审计人员作用及正确发挥绩效审计评价结果的作用Ｈ方面入手Ｗ建立政府绩效审计评价制度。刘家义２００４）认为政府绩效审计需要涵盖项目政（策的评估、决策、经济效益及对社会效益等的审汁，最终做到提升经济效益和社Ｗ＂＂ｔ３Ｅ会效益。李志慧（２００７）指出构建绩效审计评价体系时要坚持绩效审计的ｃｏｎｏｍ、ｃｉｅｉＫ原则，即要侧重对投资项目的经济性巧ｙ效率性巧巧ｙ和效果性））巧ｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ的审计，短期绩效指标和长期绩效指标，定性与定量分析要兼顾，）１１］［（）达到互补。田武宗２００７在关于我国政府绩效审计的若干思考中指出政府组一织项目的社会效益不如财务审计标准样明确，无法量化，需要结合被审项目的具体情况采用定性指标进行综合衡量。而其中的经济效益则可采用价值指标衡量＂＂＂１１６３Ｅ定义，刘学华（２００６），）我国大多数学者基本赞同，如蔡春卓越（２００［Ｍ］等。针对政府绩效审计方法的探讨，多数学者认为绩效审计在采用常规的财务审一ｔＷ计方法外，还应该采用些独特的方法。Ｐ〇ｌｌｉｔｔ（２００３）通过调查得出，文件分析ｆＷ法和访谈法是最常用的绩效审计方法（１９９７）认为，绩效审计方法。竹德操等一般方法和审计技术方法Ｈ个部分要涵盖审计方法基础、。李敦嘉（１９％）ｓ［ｉ］比任月君等（１９９９）得出的绩效审计方法都包括了财务审计方法和其他方法，一如指标对比法，因素分析法等。从绩效审计的实务来看，工作过程本身有定的，复杂性、灵活性和多样性，在具体审计过程中往往是多种绩效审计方法结合使，用，在使用传统的审计技术方法的同时要结合具体工作的特点使用适合工作本身的特有的审计技术方法。因此，在确定具体的绩效审计方法时，要结合工作的一，实际情况和环境，选择具有针对性的绩效审计方法这样才能保证定的科学性和合理性。１．２．２农田水利项目绩效审计研究一我国绩效审计尚处在个初步发展阶段，在研究农田水利项目方面的绩效审一，计时，尤其要注意与我国的基本国情、省情相结合来分析从而得出个合理合规真实的结论。绩效审计目标为绩效审计活动提供既定方向的同时设定绩效审计工作最终要达到的期望结果，，也是沟通绩效审计理论和绩效审计实践之间的桥梁。也就是说，绩效审计目标在绩效审计过程中具有指导性和方向性的地位结合农３n内乡县小型农ｍ水利项目绩效审计研巧田水利项目来田水利绩效审计的总体目标可１＾，讲，实施农＾？理解为在确保用于农田水利项目的资金的合法合规性要求上，具体审查核对该农田水利投资项目在决策、管理、实施过程中经济效益、社会效益和生态效益等方面的基本情况，Ｗ此来评价被审单位是否达到了预期的效果，并对该农田水利投资项目经济性、效率性。、效果性方面发表独立的绩效审计意见国家在农业建设方面投入的财政资金越来越多，同时越来越多的学者研究农业专项资金投入对新农村建设，改善民生和国家发展的意义。王会金（２０１０）在政府绩效审计的分析和发展战略研究中指出加强对农业项目方面的绩效审计对于落实国家支农政策，、推动农业长远发展具有关键性作用。田开丽王金华在对涉农专项资金调查中认为农业开发项目属于利国利民的重大公共工程项目，对农业开发项目进行严格的绩效审计对于防止不法分子利用手中职权和监管漏洞来为ＰＷ自己谋取私利，减少国家损失具有重要作用。只有把握好农田水利项目绩效审计评价指标体系，才可能实现对农业项目的综合审计一。许多学者为了这目也在不断探索适合农业开发项目的绩效审计评价２０标准。姚梅和陈颖（１０）指出在Ｗ往农业开发项目审计过程中较多运用了定量审计，而其与定性结合的审计方式比较缺乏，在农业开发项目绩效审计评价指标体ＰＵ系的探索上，要不断加强农业开发项目资金在筹集、补偿、管理全过程的监控。杨凡口００６）在完善公共工程投资项目绩效审计评价指标体系的设想中认为政府投，主要包括资项目绩效审计存在很多问题：绩效审计评价指标的制定缺乏科学性，不够完整，未形成不同行业、不同类别的绩效审；绩效审计评价指标缺乏可比性２２计评价指标体系１；未建立与绩效审计评价指标体系相关的数据库＾胡晋湘口０１１）指出一套完整的农业开发项目绩效审计评价体系要结合不同的审计背景和不同环节的重要内容去考虑。选取绩效审计评价指标时不能忽略通用指标和专项指标，Ｐ３１并且要根据经济性、效率和效果性Ｓ大目标来量化绩效审计评价指标。郑德亮、一赵伟、袁建华（２００９）研究了农村公共投资绩效审计在国內外的态势，构建了Ｐ４１套农村公共投资绩效审计评价体系。刘建英、吴文忠（２０１０）Ｗ政府对农业投资为例，将平衡计分卡分解成Ｈ个层级，依次为政府对农业投资总目标、部口农一一ＰＳ业投资目标Ｗ及项目绩效目标１。，与不同级别绩效目标对应朱艳苹、尉京红、曹靖（２０１３）基于新公共管理、平衡计分卡等理论，运用隶属度分析、相关性分析、指标鉴别力分析等方法提出了农业绩效审计评价指标的设计理念及指标２６［］〇在针对农业开发项目绩效审计评价实践应用方面，很多学者针对农业开发项目绩效审计中存在的问题进行了深入的思考和总结，并尝试改善这些问题的解决方案。李建敏、韩业志（２００６）在公共工程投资绩效审计的依据和标准探讨中认为公共投资具体项目的标准覆盖面要全，涉及到项目的总体目标、项目监管和实４n审计专业硕上学位论文施标准、完成形式、预期实现程度、专业标准Ｗ及审计机关、项目计划进度安排制定的记下审计评价标准等刘礼军（２００５）指出农田水利项目绩效审计评价一指标较为单，多涉及国民经济财务评价方面，缺少综合性。张新玉２００２）认（为涉及农田水利项目绩效审计研巧所需要的社会资料在调査收集过程中，要考虑＾９１＞不同类型的特殊性及指标关系间的复杂性和难１＾１量化性。刘红梅、袭突、王克强（２００８）在对美、英农田水利项目财政支出绩效审计评价研究后把我国水利项ＰＷ目财政支出绩效审计评价体系划分为制度、组织、指标和方法体系。苑斌（２０１１）对水利项目预算绩效管理问题进行了研巧，分析了水利财政支出绩效评价中评价ｔＷ２０指标体系、绩效评价人员素质等方面的问题，并提出相关建议。周普（１２）一从水利财政资金运动全过程的视角构建绩效评价指标，设计了３个级评价要素，３个投入类评价指标３，１３，个过程类评价指标个结果类指标，个产出类评１价指标，３个效益类评价指标，，个满意度评价指标采用定性与定量相结合的方式设置指标的具体评价内容孙统军（２０１２）则从规范标准、指标体系、外部３３目绩效评价存在的问题［］环境等方面分析了水利投资项，并提出相应建议。１．２．３文献述评自２０世纪４０年代开始的对于政府绩效审计问题的研巧，主要从绩效审计的定义、目标、方法Ｗ及各国具体开展绩效审计的情况等方面进行研究。部分学者将绩效审计目标由之前的评价、反映被审计单位的工作绩效，扩大到协助被审计单位查找管理漏洞、挖掘工作潜力、。认为绩效、防止损失浪费改进管理等层次审计目标不仅在于有效监督行政机关、事业单位财务收支及经济活动的真实性、，合法性，而且要全面评价其经济活动的经济性和有效性同时要Ｗ人为本，体现全面、协调、可持续发展的发展思想与战略，促使公营部口改善资源管理，提高，采用适当的程序作出绩效报告公营部口管理成果方面的信息质量。在政府绩效＂＂审计评价制度的建立方面，大多数学者基本赞同３Ｅ原则，要侧重对投资项目的经济性（Ｅｃｏｎｏｍｙ）、效率性巧ｆｆｉｃｉｅｎ巧）和效果性巧ｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ）的审计，短期绩效指标和长期绩效指标，定性与定量分析要兼顾，达到互补。同时认为在项目社一，可Ｗ量化的情况下会效益不如财务审计标准样明确，要结合被审项目的具体情况采用定性指标综合衡量。针对政府绩效审计方法的探讨，多数学者认为绩效一般方法和审计技术方法Ｈ个部分审计方法要涵盖审计方法基础、。综合绩效审计的发展历程和研究现状来看，国内外学者关于绩效审汁理论方面的研究己经門，渐趋于成熟和完善，绩效审计在国际上大多数国家中也得到了成功的推广并在国家很多项目中得到了越来越多的实践应用，绩效审计评价体系也在不断的完善和补充之中。一而对于尚处在个初步发展阶段的农田水利项目进行绩效审计研究时，越来５n内乡县小型农川水利项目绩效审计研究越多的学者提出着重研究农业专项资金投入对新农村建设，改善民生和国家发展的意义。指出加强对农业项目方面的绩效审计对于落实国家支农政策、推动农业长远发展具有的关键性作用。在农业开发项目绩效审计评价指标体系的探索上，认为一套完整的农业开发项目绩效审计评价体系要结合不同的审计背景和不同环。节的重要内容去考虑而对于农业开发项目绩效审计评价实践应用方面，相关的研巧相对比较薄弱，基于此，文章试图对选取的农田水利项目开展绩效审计中存在的问题进行了思考和总结，并尝试提出改善这些问题的解决方案。１．３研究内容及研究框架本文研究的内容分为五个部分。第一部分绪论。主要阐述本文的研充背景和研究意义等。在确保粮食稳定更好发展农业建设新型农村的背景下，研究农田水利项目实施情况有着急切和重要的作用。第二部分介绍有关绩效审计的基础理论，为开展农田水利项目绩效审计研究提供理论上的指引和方法。第Ｈ部分Ｗ内乡县农田水利项目为例，介绍内乡县农田水利项目的现状和特性，Ｗ及农田水利项目绩效审计的实施过程。第四部分针对内乡县农田水利项目绩效审计进行研究，着重找出绩效审计中存在的问题及造成此种问题的原因进行分析。第五部分涉及改进措施的相关内容。依据项目存在的问题提出针对性的建议举措，Ｗ提高内乡县农田水利项目绩效审计的效果。下图１．１为本文的研究框架图。６n审计专业硕±学位论义：研究背景及意义：文献综述＼Ｉ■■？■■■■■■■■■■！：：公共受托责任基础理论农田水利项目绩效：Ｉ：审计：■ｓｅｍ案例介绍：ｊＩ－基本情况实施方案：ＩｚｉｉｉｃｉｉｉｚＩ：ｉ内乡县农田水利项目绩ｉ＇：效审计现状原因分析續：！：：：：１：￡：１：：：三内乡县农田水利项目绩：呈Ｓ效审计的建化；图１．１文章研究框架图７n内乡县小型农山水利项目绩效审计硏究第２章绩效审计的基础理论分析２．１公共受托责任随着社会经济的高速发展，国家经营管理的不断完善，财产所有权和财产经，，营权的分离程度的提高，在公共部口中财产的所有者会聘任专职人员对涉及财政收支的账务进行专业的审查来了解和评价财产经营管理者履行责任的情况。可Ｗ看出，这种受托责任是基于委托关系的建立而产生的，体现在公共部口的委托代理责任我们就称为公共受托责任。公共受托责任是存在于公共领域的有着特殊形式的受托责任，是政府机构使社会公众确信其活动的投入与产出将会符合预一系列方法定目标与已有规范的、机制与程序的集合体。基于受托责任内容的性质，公共受托责任可Ｗ分为公共部口的受托财务责任和公共部口的受托管理责任。其中，，前者要求公共部口要遵循公认的会计准则来编制并公布合法的财政收支后者则强调在运用公共资源时要尽可能的讲究效率，公平和提升社会福利的责任。＂＂两字一一公共受托责任的特点在于公共。这里公共词涉及作为整体的个社会＂＂一（７），，的范围，弗雷德里克森１９９在对公共词的理解上认为从立法角度看＂＂ｔＷ公巧是被代表者，即社会公众。也可Ｗ理解为公民。公共受托管理责任在包含公共受托财务责任的基础上进一步也包含了公共受托效果责任，即委托方由之前重点关注财政账务Ｗ及公共资源使用的合法性和账务记载准确性上转变为遵循有效性原则来使用和管理受托资源一。送变化要求委托方在对受托方公共受托财务责任做到监督外，还需要增加在公共资源使用上的绩效进行评价。这种建立在财务审计基础之上但己高于受托财务责任范围外的评一直灿来价是政府绩效管理的重要内容，学术界都认为推动审计发展的根本力。量是受托责任思想一，认为公共受托责任与政府绩效审计间存在定的逻溝关系。从公共受托责任历史的演进来看，公共受托责任经过了受托财务责任、受托管理责任和受托社会责任Ｈ种不同形态。多种公共受托责任形态的交融与发展，推动了政府审计中的内部控制、绩效评价标准等相关概念的发展。也正是公共受托责任内容的不断发展和完善一，推动了政府审计从单的政府财务审计向政府绩效管＂＂理审计的发展。传统的政府审计最基本的手段是查账，尽管这种手段是必要的Ｄ，但过于依赖查账手段也造成了政府审计中容易将决策本身的ｊ行性和责任定一位与会计账务处理混为谈，导致责任划分不清晰，追责较为困难＾＾及监管不力等弊端。这种政府审计产生的效果往往与审计预期有较大差异，审计的结果不具一有太大说服力，在定程度上影响政府的公信力。送些弊端产生的根本原因是公８n审计专业硕上学位论文共资源的浪费，即效率讲究未跟上政府审计的步伐。随着社会技术，人为，物力，财力的不断充实，政府绩效审计也不断发展，Ｗ期来解决传统政府审计不能解决一的财政效率问题。政府绩效审计也不单是种独立的政府审计模式，更是对财务一种扩展监督审计的。可Ｗ说政府绩效审计在监督经济运行的同时也起着管理的作用、，核屯是为了提高财政资金的使用效率。公共受托责任的发展可Ｗ认为是推动政府绩效审计发展的基石。政府绩效审计在确保政府管理使用公共资源的公平１与效率的基础上．，更侧重于效率的评价。公共受托责任下的审计关系如图２所不〇审计机关＾委托方受托方—￣￣—委托审计受托图２．１审计关系图２．２外部影响理论如何把整个环境下有限的资源进行合理有效的分配，使资源配置达到最优状一？态直是市场经济学的研巧內容。２００多年前的学者亚当斯密，作为西方经济＂＂学发展的鼻祖，看不见的手原理首次提炼出了，认为当市场在完全竞争的状一态下时，，整个经济会是种均衡状态此时整个市场的资源配置也会达到最优配＂＂置状态。但在现实市场经济中，由于经济人大多是利己为动机，往往存在＂＂一种市场失灵现象。外部影响就是市场失灵的。２０世纪２０年代创立了福利经济学的英国著名经济学家庇古Ａｒ化ｕｒＣｅｃｉｌ（Ｐｉｇｏｕ）提出了外部影响理论，所谓的外部影响理论认为经济福利的产生与变动往往与外部影响有着密不可分的联系一。外部影响是指某个经济主体的项活动影响。一一具体来说，是指作为生产或消费者的某个经济主体所发生项活动从而产生的种给其它经济主体带来的有利影响或不利影响，而这些有利影响带来的利益或有害影响带来的损失是不在其控制范围内的，即不是由作为生产者或消巧者的经济主体所获得或承担的。其中，产生的给其他经济体带来了社会效益的有利外部影响称为外部经济或正外部性，反之不利的外部影响称为负外部性或外部不经济。政府用于支持农田水利兴建发展的投资可能产生外部经济斤为，也可能产生９n内乡县小型农田水利项目绩效审计研究外部不经济行为。这种有可能产生多方面外部影响的经济行为在很大程度上决定了在对此类农田水利项目实施绩效审计过程中需要重点关注该行为举措的实施是，否会产生有利于受益农村地区经济的发展受益农民群众生活水平提高，受益农村地区环境的保护和社会稳定等方面的积极影响。因此，审计人员在针对农田水利项目开展绩效审计王作时一，需要切实制定出套科学合理的绩效审计指标体系来衡量农田水利投资项目产生的经济效益、社会效益和生态效益，从多方面把握农田水利项目可能带来的外部影响，从而对农田水利项目作出客观，全面的综合评价。２．３项目绩效审计２．３．１项目绩效审计的内涵＂＂对３Ｅ审计即关于经济性、效率性及效果性的理解，担任英国国家审计署主计审计长的约翰？波恩认为：经济性是指在适当考虑质量的前提下尽量减少获得或使用资源的成本，经，在国家当前所处的政；具体来说济性最关也的问题是治环境和经济条件下，对所需多种资源在采购和应用上是否符合经济性要求，所选择实现最终目的的方式是否代表了对投入资金采用了最经济的应用方式，通俗理解，即是是否符合花的少原则。效率性则是侧重于商品、服务和其他投入所得一的结果与其所用资源之间的关系，或者理，即定量的投入所能得到的最大产出一解为定的产出量下所需要的最少投入水平，也即是否符合花的好原则。效果性是指成本水平既定的条件下追求的效益最大化，或者理解为效益水平既定条件下追求成本最小化。对效果性的绩效审计可Ｗ理解为是否符合花的值原则。这其中包括所投入的人、财、物等各种资源等是否得到了有效应用、政府部口提供的服务是否及时Ｗ及政府投资项目的目标实现是否符合成本效益原则等。经济性和效一率性两个方面都与成本最小化这概念息息相关。在实际生活中，要针对不同情。田况选择可能使用的不同标准对于农水利项目这类属于政府投资的项目，政府决定投资金额即成本一定时，相应的就要求在投资项目建设过程中要考虑实现更多更好的效益，这时候便更多体现了效率性的目的。因此在实际进行绩效审计时，一目标要结合不同类型项目的具体情况侧重选用其中的某。所谓的效果性则指所投资的项目或者其他活动的预期结果与最终实现的结果之间的关系，即在多大程度上能够实现政策目标一、经营目标Ｗ及其他预期效果。这其中重要的块是社会效益。某种项目的投入或者某项活动的开展所产生的行为如果有利于构建和谐社会，有利于局部经济和狂会的可持续发展，则可Ｗ被认为是具有社会效益的。社会效益通常与经济效益并无直接关系，如政府投入资金的环境改造工程，其最终结果可能改善了大气环境，有利于人类的生存发展，但它并不产生直接的经济利１０n审计专业硕上学位论文益或者说该项政府投资项目无法计算其经济效益。只有投入才能有产出，社会效一益的取得也需要定经济资源的投入，这中间的问题就在于，投入的经济资源无法直接与投资项目取得的社会效益进行关联比较一，使得效益性的评估有定的困难。针对政府投资项目开展的绩效审计主要审查项目是否遵守有关法律法规，政府投入的财政资金在安排使用与项目管理是否存在脱节现象，用于项目建设的资金筹集方式是否及时并且到位，对于投资项目资金的使用是否规范等。这些考核中最关键的是要对政府投入的项目资金经过投资建设活动从而取得的各方面效果按照一定程序和标准实施审核，考核投资项目的经济效益、社会效益、生态效益，综合等是否符合国家的方针政策和发展需求，是否实现了项目综合效益最大化效益中间涉及更多的是要考核项目对生态环境保护和可持续发展是否产生了积极影响等一套流程来揭示政府投资项目建设管理中存在的潜在未发现问。通过这么题，，从而综合评价政府投资项目的投资质量和绩效最终保证政府投入的建设资金得到合理、合法、有效使用的目的，提升政府投资项目的管理水平，并且发挥投资项目的投资效益，行使社会公众对政府领导对财政性资金支配权的监督。２．３．２项目绩效审计的程序对项目进行绩效审计，就是国家审计机关依据国家相关法律法规的规定，在此基础上，对使用财政资金的各级政府部口的相关投资活动进行监督。监督审核，即合规性、效率性和效果性的评价过程中主要侧重对政府投资项目Ｈ方面，并对绩效审计过程中发现的问题提供合理建议。通过对投资项目开展绩效审计活动，可Ｗ在一定程度上核查投资项目决策是否存在失误Ｗ及是否存在管理不善等主观情况从而引起的政府部口投资资金的浪费，并且针对己预计到的潜在风险给出相对应的预防规避措施，针对己经发现的问题提出相应的解决方案。概括来说，即是通过开展绩效审计活动，，帮，协助被审计单位发现问题在此基础上助被审计单位提出改进办法和措施、改善管理水平、提升投资活动的效益和效率，最终达到促进国家资金的利用效率。、提高资金管理水平的目的绩效审计程序是开展绩效审计活动的理论指导。随着现代经济的发展，我国曰益发展的经济文化水平和规模日益庞大的财政支出规模，对财政资金支出投资项目的绩效审计也越来越受到国家审计机关的重视，国家审计机关纷纷将主要力量也放在了绩效审计上面。世界审计组织绩效审计指南提出绩效审计的关键步骤分为战略计划，审计开始，初步调研，审计实施和后续审计五个步骤。而在我国，一绩效审计程序般是由各级审计机关结合绩效审计的定义进行制定，绩效审计的基本程序是，项目绩效审计开始前进行充分大量的前期调查，进而能够在绩效审计开展前了解到相关审计管辖范围内的单位和具体部口的业务活动开展情况。在１１n内乡甚小型农ｍ水利项目绩效审计研究此基础上，分析确定绩效审计项目中潜在的可能发生的需要进行绩效审计的风险一，因素，同时收集相应的基础性关键信息进行分析加Ｗ核查，确定下步进行绩，规划详细的核查范围效审计的领域，提出政府投。在确定了审计范围的前提下资农田水利项目绩效审计的预案，包括初步确定需要展开绩效审计活动的领域和，具体业务事项，，投资项目所涉及的资金量是否能够开展绩效审计是否有确切审计证据反映该项活动的绩效不良，是否属于政府和社会公众关注的事项，担任绩效审计项目的审计组长是否有潜在的独立性风险，绩效审计活动实施的时机是一否选择恰当，开展这绩效审计活动是否能取得预期效果等。通过对这些问题的、分析和调查，初步形成对投资项目背景绩效审计目标、范围、具体工作程序涉及的收集资料的方法、使用的分析技术、可能的绩效审计结果和影响Ｗ及所需的。资源等的认识，从而开展绩效审计活动项目绩效审计的程序包括项目绩效审计方案的制定，项目绩效审计的评价过程和标准，项目绩效审计的报告和对项目绩效审计的后续追踪。项目绩效审计方案对该项目绩效审计的组织实施有重要的指导作用，项目绩效审计的评价过程和标准又是保证绩效审计质量的重要条件，出具的绩效审计报告是整个绩效审计建议和结论的载体，后续的监督也是落实绩效审计建议的重要手段。具体而言，在制定项目绩效审计方案时，首先要对该项目的基本情况进行了解，这些基本情况包含被审计单位实施该项目的基本职责和业务内容、范围、目レ标ッ及相关的外部环境因素。通常在了解基本情况时，方法是多种多样的，可Ｗ通过互联网和被审计单位内部网络收集相关信息，也可Ｗ向负责该项目的主观部口了解相关情况，通过与被审计单位协商，请求提供所需相关的资料，Ｗ及实地查看该项目经营，，运行情况等。在了解基本情况的基础上确定针对项目绩效审计的审计目标和范围。项目绩效审计的审计目标要结合项目的政策，经济和社会意义，着重于项目对公共资源的利用和对公共利益的服务效果综合起来来确定。在明确了绩效审计目标和范围后，，要确定项目的审计重点。考虑到成本性原则在资源和时间有限的前提下，确定好审计重点直接对审计目标的实现程度有着重要的作用，。绩效审计重点要包括项目的重要领域和业务活动同时还要考虑到绩效审计的可操作和可实现性，避免超出审计允许范围的事项。项目绩效审计Ｗ经济性，这要求项目的绩效审计评价标准要本，效率性和效果性为基本尺度和依据着科学和合理客观来展开，做到评价结果合乎情理，同时又能够通过改进使该项，目达到标准要求。绩效审计评价标准来源很多，通常涉及到法律法规国家或者行业标准，，政府的政策目标等权威性标准也可Ｗ结合同类单位或相似项目在类，可行性报告目标值Ｗ及审似活动中的经验值，被审计单位自己制定的规定标准计人员的职业判断，研究资料，外部专家意见等非权威标准来确定。综合Ｗ上方面来确定适合项目最终的绩效审计方案。１２n审计专业硕上学位论文一执行项目绩效审计方案的过程，是出具绩效审计报告的基础。送过程的执行主要涉及围绕绩效审计方案确定的目标、重点、评价标准等方面来进行绩效审计证据的收集。收集证据过程中，要坚持证据收集的相关性，可靠性和合理充分性，Ｗ期形成对事实的认定。审计工作底稿是承载这些审计过程的纽带，是出具审计报告的重要依据。项目绩效审计区别于其他项目的将点是后续跟踪监管的重要性。监管内容包，含对审计效果和审计项目质量的检查评价，Ｗ此来加强绩效审计的效果性及时改进工作，强化绩效审计在农田水利项目上的指导监督作用。１３n内乡县小型农Ｈ水利巧目绩效审计硏巧第３章内乡县小型农田水利项目案例介绍３．１项目基本情况新中国成立Ｗ来，尤其是改革开放Ｗ后，作为全国人曰大省、农业大省、粮食生产大省的河南省在农业方面取得Ｔ长足的进步一方面有利的地理位置为农。业发展提供了充足的光、热、水资源和肥沃的±地，粮棉油等主要农产品产量均一，是全国重要的优质农产品生产基地，居全国前列。但另方面基于自然条件具有不Ｗ人为意志为转移的特点，旱溃灾情时有发生，这在很大程度上也限制了农业的持续健康发展。２０１０年冬至２０１１年春，全省大部分地区１３０多天基本无有效降雨，发生了６０年不遇的冬春连旱情况，对小麦生长构成了极大的威胁。为了克服自然条件的不足，改善农业发展条件，近年来，河南省积极探索不Ｗ牺巧农＂＂业和粮食、生态和环境为代价的Ｈ化同步的路子，把粮食安全作为全局工作的突出重点，开始大兴农田水利建设。投入巨额资金，分期分批次分地区组织各方面力量兴修农田水利工程，整合涉农资金，改善有效灌概面积。对于农业大省来说，是提高农业综合生产能力，农田水利工程是发展现代农业的重要物质条件的基础。兴修完毕的水利设施也在大旱之年发挥了重要作用，保证农田有效抗旱进行灌概，为保障国家粮食安全作出了特殊贡献。２０１３年６月１８日，河南省水利厅，０１３３４号文联合下达《关于对第王河南省财政厅豫水农口、第四批小型］农田水利建设项目２０１３年度实施方案的批复》将继续Ｗ国家支持河南省加快建设一中原经济区为契机，继续加大农田水利基本建设投入，进步巧实国家粮仓基础。内乡县小型农田水利重点县项目２０１３年度王程即是按照河南省水利厅，河南省财政厅Ｗ豫水农口〇１３３４号文联合下达的《关于对第Ｈ、第四批小型农田水利］建设项目２０１３年度实施方案的批复》筹建的。內乡县小型农田水利重点县项目２０１３年度工程位于内乡县打磨岗灌区西部，项目区涉及赤眉镇的朱陈、夹道、福１山、、０个行政村。在老龙潭灌区，张堂齐营黄岗、韩岗、庙沟，红瑕、岗堤等发展高效节水灌概面积３．５万亩，其中老龙潭东灌区通过埋设低压输水管道新增．５万亩管道灌概１万亩，新增微灌面积１；老龙潭西灌区利用渠道衬彻新增节水’灌概试点面积１万亩，。该项目主要完成的工程量有完成王石方开挖３４６６９８ｍ止２石方填筑２９７８４４ｎｆ，棚体及垫层４１７０ｎｆ，混凝±１０３５０ｍ，模板２１４５９ｎｆ，共埋设管道１０３．９９化ｍ、移动微喷带１０．６化ｍ。渠道衬硕６０．１４７ｋｍ，配套渠系建筑物２９７座，排水干沟清齡整治化ｍ。该项目批复总投资３６０８２．６万元；其中：申请中央财政资金１５００万元，省级财政资金１５００万元，市级财政资金９０万元。县１４n审计专业硕上学位论文级财政资金３００万元，受益乡镇群众投劳折资８．６２万元。３１表．壞效审计小组专业背景学历构成表学历会计审计类工程类计算机类法律类管理类博±——————－硕１ｄｒ－＿一本科１】＿＿—专科１１表３．２绩效审计小沮专业背景专业技术资格构成表专业技术资格会计审计类工程类计算机类法律类管理类高级一一————＿—中级１１初级２——一—一—一—其他１表３．３绩效审计小组学历专业技术资格构成表专业技术资格博±硕ｉ本科专科高级—一—一一—中级１１一－１初级１＿＿—其他１该项目由内乡县小型农田水利重点县项目建设管理局随机选中中德汇工程营理（北京）有限公司做为奉工程招标代理机构，承担该工程施工项目的招标代理标工作。共分７个施工标和５个材料标，采用公开招标方式进行，招标公告发布在《中国采购与招标网》、《河南招标采购综合网》、《河南水利网》和《内乡》，县公共资源交易中必网。２０１３年９月３日在内乡县公共资源交易中私公开开标，。施工标分别由河南省正航建设工程有限公司南阳市丹阳水利建设工程有限公司、河南金黄河水利工程有限公司、河南天禹水利工程建设有限责任公司、河南宏大水利工程有限公司、邓州市山川水利水电工程有限公司、开封豫龙水电工程有限公司等７个单位中标；材料标分别由娶阳市信达同兴建材制品有限公司、江苏建投宝塑科技有限公司，、潔河市世通塑业有限公司、山东天迈管业有限公司康泰塑腔科技集团有限公司等５个单位中标。工程建设监理由华工程管理（集团有公司。）南阳分公司承担南阳市审计局派出由五人姐成的绩效审计小组于２０１４年７月１０日开始负责对内乡县小型农田水利重点县项目进行绩效审计。如１５n内乡县小型农叫水利项目绩效审化研充－ｔ表３．１３．３所示，分别从绩效审计小组成员的学历能力、专业背景Ｗ及职称Ｈ个方面对该项目绩效审计小组人员情况进行简单介绍。３．２项目绩效审计实施前期准备绩效审计小组遵循将农业专项资金绩效审计的总目标分解为具体目标，进而确定对农田水利项目绩效审计的具体责任和任务的原则，同时结合到内乡县小型农田水利项目这个具体的对象，将总目标分解的具体目标有：政府投入的财政性项目资金的管理、控制、监督是否健全，重大项目的决策是否完善投资项目建；成后影响区域的经济发展状况和基础设施投入和产生的效益情况；各地是否具有合理的制定依据和充分的实现条件；绩效审计标准是否符合合理性、适当性和可操作性的要求；农业专项资金投资项目管理控制系统设计是否合理、运行是否有效；所收集的资料是否符合充分、适当、可靠的原则；是否实现了经济性、效率性与效果性；财政投资项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为；是否提出了适合改进的意见和建议。这些具体目标为内乡县小型农田水利项目绩效审计工作的开展提供了绩效审计指标和标准的制定来源，使得审计人员在实施绩效审计工作时做到有的放矢。南阳市审计局派出由五人组成的绩效审计小组于２０１４年７月１０日开始负责对内乡县小型农田水利重点县项目进斤绩效审计。该审计小组对此项目进行绩效审计所采取的主要绩效审计程序包含确定绩效审计项目，初步规划绩效审计方案，收集相关的绩效审计证据和出具最终的绩效审计报告四个步骤。如图３．１所示。确确５出定定２其細＇绩绩绩效效效效（ｙｉ＾＇ｔｆｆＴ户＇户＇：了下了１Ｉ｜Ｊ１Ｉ汁计计计项方报巨業告ＩＩ１Ｉ图３．１内乡县小型农田水利项目绩效审计程序关键步驟针对此次农田水利项目开展绩效审计工作，审计小组基于绩效审计的主要审计＂＂内容和重点确定了Ｗ３Ｅ审计为导向的绩效审计开展思路。着重分析该小型农田水利项目的经济性、效率性和效果性王方面的成效，重点关注内乡县小型农田水利重点县项目中的资金拨付管理制度是否有效、合规，财政资金的投放使用是否到位，Ｗ及项目实施后是否有效改善投资项目周边的农田环境，促进受益区一域农民增产增收等步达到规范政府投资项目的管理水平，提高农田水，从而进利工程的质量、效率和效益的目的。审计小组开展绩效审计程序的具体模式如下图３．２所示。１６n审计专业硕上学位论文？了解审汁对象的基本情况初步调查？拟定初步的调査报告Ｊ拟定绩效审计计划书？收集证据，获取证据ＰＩＪ—？Ｉ初步研究分析证据，找出问题一—？实施计划分析结果，得出结论？全面详细调査研巧？获取管理当局声明书？二级复核，得出结论、，编写审计报告编写审计报告？送交有关部口适时进行跟踪审计困３．２内乡县小型农田水利项目绩效审计程序的具体模式一审计小组在依据对内乡县小型农田水利重点县项目进行调查，有了定了解的基础上，编制绩效审计该小型农田水利项目的实施方案，同时也严格按照该项，目的审计计划进行绩效审计，在绩效审计过程中发现有偏差时，即时提出相关的审计修改程序和制定下一步针对性审计计划。此次绩效审计小组在获取相关的审计证据时依据的基础资料主要包括：内乡县小型农田水利重点县项目前期的立项批复文件、招投标文件、批准的投资计划和项目预算、承包合同、工程结算、竣工决算等有关资料Ｗ及对应的财务核算制度和相关资料。在审计过程中，绩效审计小组采用了分工合作的工作方式，其中小组组长负７１n内乡县小型农田水利项目绩效审计研巧贵本次项目绩效审计的全面组织工作，具体包括小组内部其他四人分工、时间安巧组织协调、检查指导、质量把关等全局性工作。其他小组成员则分为两队，一每队两人，其中队协助沮长负责本次审计的具体实施工作，包括复核该小型农田项目相关的审计工作底稿，Ｗ及根据不断变化的环境去修改绩效审计实施方案、审计报告等业务文书工作。涉及到具体的有关绩效审计工作事项时候，则由剩下两位成员负责绩效审计小姐与相关部口之间的协调沟通，及绩效审计小沮内有，关审计业务情况的沟通和建议并归集相应的工作记录，形成审计工作底稿。级观内乡县小型农田水利重点县项目的整个绩效审计过程，绩效审计小组成员运用了文件审阅、统计分析、财务分析、现场走访、重点抽查、文件查阅，专家分析等审计方法，着重查看了有关农田水利项目工程方面的会议纪要、财务制度，也走访、业务流程、会计报表等资料了有关工作人员和项目实施周边的农民群众，收集了有关该水利项目的信息资料，Ｗ此作为完善后续绩效审计工作并出具绩效审计报告的补充性证据。３．３项目绩效审计实施过程＂＂审计小组在Ｗ化审计为导向的前提下，确定了此次绩效审计评价体系，即侧重对内乡县小型农田水利项目通过采用定性或定量的指标评价体系来开展绩效审计评价活动。同时，审计小组考虑到农田水利项目的基础设施投资绩效审计的内容涉及面会相对较广一、专业性比较强、操作上有定难度，在把握项目的绩效审计内容及评定标准时，为了确保数据来源的可靠性和数据处理的科学性，真实客观反映农田水利项目的特点和发展情况，结合了内乡县农田水利项目获取相一关数据和对应指标量化的条件，确保绩效审计内容与目标的致性。绩效审计小组把小型农田水利项目建设投资的特殊性考虑进来，采取了将定量指标如资金到（位率，主观意愿上期望使得绩效审计的结果更加客观。）与定性指标有机结合起来在综合了农田水利项目绩效审计目标Ｗ及绩效审计指标选取原则的前提下，绩效审计小组把对内乡县小型农田水利项目的整体绩效审计目标分为经济效益、化会３５［］效益、生态效益Ｈ个方面，并分别设立了相应的绩效审计指标，按照能否量化分为定性指标和定量指标进行绩效审计研究。经济效益方面从定性和定量两方面入手对该项目进行绩效审计。内乡县小型一部分农田水利项目资金的投入作为政府财政支出中的，审计人员主要核对了该项目投入资金的拨付程序、管理制度、审批立项管理等过程是否符合相关的国家法律，法规和文件规定，具体有涉及到该农田水利项目的审批程序、拨付程序Ｗ及组织管理制度。定性方面的指标主要采用了制度完善性指标和管理有效性指标。制度完善性指标主要反映该小型农田水利项目是否建立了完善的财务制度、招标制度、采购制度、专款专用制度，审查制度。通常情况下，，管理制度越完善１８n审计专业硕丄－学位论文该项目资金的管理也会越有效。审计人员审查了内乡县小型农田水利项目的各项规范制度，，主要有招投标管理制度是否严格按照国家基础建设管理的有关规定，实行招投标制，包括农田水利项目建设资、工程监理制；是否有健全的财务制度金支出的原始毙证是否遵守了审批程序，发票报销时是否合法有效等。管理有效性指标主要反映该农田水利项目已经建立的管理制度是否得到执行Ｗ及执行效果。管理越有效，项目实施的绩效也会越高。经绩效审计小组成员取证，内乡县小型农田水利项目由中德汇工程营理（北京）有限公司做为奉工程招标代理机构，，承担该工程施工项目的招标代理标工作华工工程管理（集团有公司）南阳分公司承担工程建设监理。该项目建设实施了招投标制、工程监理制对项目进行管理。审计小组成员按照法律法规要求核查认为，内乡县小型农田水利项目在资金审批，投入，招标，拨付及管理分配上均符合相关法律法规要求，制度较完善，在项目实施过程中采用了公示牌、公示栏等形式对项目建设内容和资金情况进行公证，同时也依照了有关规定严格实行工程招标制、监理制，组织管理有序，暂不存在违规现象。，定量指标方面审计小组在开展绩效审计工作中分别选用了资金节约率，资金到位率，资金利用率Ｗ及项目资金管理合规率四个指标来对内乡县小型农田水利项目进行绩效审计评价。审计小组成员采用具体指标对内乡县小型农田水利项目进行定量分析评价过程如下。表３．４项目资金节约率分析表＞－％项目资金节约率１０％０１００资金节约效果极具有经济性具有一定的经济性资金节约效果较差＝项目资金节约率反映该项目的资金节约效果３．４所示１。如表，资金节约率一＊０％计（项目实际投资总额／项目预算投资总额）１０算，内乡县小型农田水利重点＊＝－＝县项目资金节约率１（３４１３。６０８．６２）１００％５４．５％，结合相对应评价标准来看，内乡县小型农田水利重点县项目具有定的资金节约效果，项目建设成本相对较低。表３．５项目资金到位率分析表项目资金到位率＞９０％７５％？９０％６０％？Ｗ％＜６０％资金分配管理效果分配到位，资金分配管理资金分配管理管理分配效果一营理有序较好效果般较差，核森是否存在挤占，挪用等情况一项目的资金到位率反映个项目总的投资的实际到位情况。如表３，．５所示１９n内乡县小型农川水利项目绩效审计研究＝＊资金到位率实际到位资金总额／计划到位资金总额）１００％。根据此项公式进行计＊＝＝算３４１３／３６０８．６２１９４．５８％。，内乡县小型农田水利重点县项目资金到位率（００％）计算结果大于９０％，根据分析表可兑明内乡县小型农田水利重点县项目在资金管理分配Ｗ及整体到位情况比较好，不存在挤占，挪用等不良现象导致项目资金到位不足的情况。表３．６项目资金利用率分析表项目资金利用率＞１＜１资金利用情况可能产生浪费或资金未能跟资金闲置上施工进度，导致资金短缺３．６所示资金利用率反映项目资金管理效果的指标。如表，根据计算公式资＝金利用率资金使用数／实际到位资金总额，计算内乡县小型农田水利重点县项目一＝４＝资金利用率３１３／３４１３１。说明该项目资金与该项目的施工进度保持致，未存在资金浪费或者闲置的情况。表３．７项目资金管理合规率分析表＜项目资金管理合规率１１资金管理合规效果管理规范，不存在违规金额管理不健全，追査是否存在违规金额项目资金管理合规率反映项目资金的使用、管理Ｗ及项目实施中有无违规行＝－为３．７，１违规金额／项目审。如表所示，按照其计算方法项目资金管理合规率（批总额，内乡县小型农田水利项目资金管理过程中，不存在挤占、挪用及白条入）＂＂１账等违规使用资金，也就是说，该项目的资金管理合规率结果为，说明此项目的资金管理效果较好。，社会效益方面的测定审计小组成员主要采取了实地调查走访的方式，根据该项目投资建设后对覆盖地区经济的发展、人民生活水平的提高，科教文卫事业发展等方面的影响和群众满意程度Ｗ及项目是否带来了负面效果等综合情况的考察，作出相应评价。鉴于内乡县小型农田水利项目建设的主要目的是满足该区域农民的共同生产需求，绩效审计人员要求在关注经济性的同时，也要关注效率性ｐｅｌ。社会效益方面绩效审计小组确定的重点是对该小型农田水利项目投入施工建设运营后对受益区域农业生产的发展、水资源再利用、Ｗ及周围环境方面的效益与影响进行衡量。具体包括该工程运营后对水旱灾害的防御、水资源的有效再利用、农业增产、农民增收等方面的影响。审计小组考虑到农田水利项目具有非营利性，即该项建设更加强调农田水利项目给农业带来的收益变化的政策性，因此将对社会效益的评价提升为在整个评价过程中极为重要的位置。同时结合社会效益方面的绩效审计指标通常比较难Ｗ量化，，该项目审计人员在审计实践中选择２０n审计专业硕±学位论文，走访等途径收集与项目相关的社Ｗ群众路线为主，通过调查问卷，召开座谈会会因素和社会反应情况。采取的定性指标有农民群众满意度和灌概条件调查，另外通过每亩均新増效益Ｗ及每亩均新增收入来作为定量指标对该项目进行审计评价。农民群众满意度调查包含了农民对对参与组织管理项目工程的村组及乡镇干部满意度和对项目建成投入使用的满意度调查。采用了随机走访的方式，从项目涉及的赤眉镇的朱陈、夹道、福山，张堂、齐营、黄岗、韩岗、庙沟，红偃、岗堤１０个行政村中抽取了张堂、黄岗、庙沟、红框和岗堤５个行政村共计１００户农家进行走访。走访结果显示，农民群众满意度达到９０％＾上，说明内乡县小型农田水利项目建设后发挥了排溃、灌概效益，改善了农作物的种植生长环境，符合绝大多数农民群众的切身利益。通过实地走访，审计小组发现在该农田水利项目投入使用前，相关区域内灌概条件较差，多是农户自行打造的不成体系的零散管井，而且管井浅，采用的是老式的采油机，出水量小，灌概条件差。该小型农田水利项目的建成和投入使用后，极大的改造和升级了当地的农田灌甜系统，建设规模３．５万亩，其中建设高２．５效节水面积乃亩，基本覆盖了区域内的农田灌概面积，形成了互联互通的灌排网络，为农业生产提供了可靠的水源保证，使得区域内灌概基础条件得到极大改善。表３．８每亩均新增效益分析表＞￣￣＜每亩均新增效益１０％５％１０％３％５％３％每亩新增产量效果粮食生产粮食生产能力有粮食生产能力有粮食生产能力提能力有极显著提高一定提島升有限大提局每亩均新增效益代表该农田水利项目兴建完毕后每亩地的粮食生产能力的提＝升程度，代表了农业增效的前景。计算公式为每亩新增效益每亩增量产量／每亩＊１００％。，２０１３年原产量通过调查了解到，小麦受到春旱的严重威胁，当年上述行政村平均每亩地粮食年均产量为７６４斤。２０１４年该项农田水利兴建完毕投入使＝用后，每亩地粮食年均产量为Ｈ５６斤。通过计算，该项目带来的每亩新增效益＊＝（１０Ｗ－７６４）／７６４００％１３８％，说明小型农田水利的兴建对农业生产有着重要的增收促进作用。每亩均纯收入提高程度代表每亩地新増产量转化为经济价值后的收益提高程度，只有粮食生产能力要最终转化为经济效益才会符合广大农民群众的利益，符合农业增收的＝目标。计算公式为每亩均纯收入提高程度通过农田水利工程建设２１n内乡县小型农山水利项目绩效审计研究＊＝后，上述行政村农民群众每亩地平均纯收入提高程度每亩增量产量价格／每亩＊＊＊＝－４＝４０％原产值１００％（１０５６７６）１．１８／７６４１．１２，其中涉及到的２０１３年和２０１４（）年的小麦收购价格，分别按照国家发展和改革委员会公布的２０１３和２０１４年小麦最低收购价格２０５０１２元２０１４５０，即１３年每公斤（王等）１，年每公斤等）１１８元作为价格标准。表３．９每亩巧纯收入提高程度分析表＞￣＜￣亩均纯收入提高２０％１０％２０％５％１０％５％程度农民群众增收效收入增加幅收入有较好增收入有増加，收入増加效果较差益度极大，效加，效果显著效果不明显果极好审计小组对该项目的生态效益作出考核主要从项目是否合理规划，是否有助于提升农业抗灾能为来进行评价。审计小组在执行审计过程中，则着重于考察此次小型农田水利项目在建设过程中有没有遵守从保护生态出发优化环境的原则。审计人员认为该项目的生态效益要侧重该农田水利项目投入使用后对农民群众的生产，、生活条件和环境条件产生的有益影响和有利效果认为这是谋求农业健康工作的一持续发展的根本所在，，也是绩效审计部分。中对生态效益的重视即是要注重保持农业生产与人类活动始终互相协调的平衡状态，从而最大程度的保护和利用当地农业自然资源，促进当地农业持续、稳定发展。绩效审计小组人员进行生态效益评价时主要通过访问调查的方式进行评价，并没有生态效益指标的体现。小组人员主要调阅了内乡县小型农田水利项目规划时的政府性文件资料、包含该项目的规划、项目建议书、项目评估、立项批文、可行研究报告等，田水，结合实地探究认为内乡县小型农利项目基本做到了文明施工，也遵守了保护环境的相关规定，避免对周围环境造成严重污染。农田水利项目建设完成后，也及时对周围展开绿化工作，努力保证生态平衡。另外通过水利项目规划专家现场查看调查等方式，认为该项目规划比较合理，采用的措施产生的效果相对较好，对周围环境没有造成严重破坏。审计人员在具体的访问调查过程中，也主要分成Ｈ个部分进行，访问了县水利局，项目建设区的乡镇领导Ｗ及各个受益地的农民群众，普遍反映较好。基于这些方面的考量，审计人员认为此项目的生态效益较好。３．４项目绩效审计结果此次绩效审计小组针对内乡县小型农田水利重点县项目建设管理局提供的内乡县城小型农田水利重点县项目财务会计资料履行了必要的审查程序，综合上述２２n审计专业硕上学位论义各个方面的评价，认为内乡县小型农田水利重点县项目２０１３年工程在财务处理方面，能按照基本建设程序；，建设内乡县小农水重点县项目。建设程序执行情况该项目经过省、市、县等有关部口审核批准并办理了相关的许可手续，建设程序符合《招标法》、《合同法》等工程建设方面相关规定。在项目建设方面，能按照建设程序，工程拨付规范，对工程施工强管理蓝督，制度完善，管理有效，最大限度地发挥了资金使用效益。完成的工程量也符合既定的规划。项目的实施在，改善环境，服务社会等方面也取得了非常满意的成效狂会效益和生态效益得到一，效率性的同时也保证了项目的效果性直Ｗ发挥，在保证项目建设的经济性。来，，农业的健康持续发展受气候的影响巨大洪規、干旱都会给农业造成巨大损失。该项目覆盖的区域属于旱規灾情极易发生的区域，主要灾害有旱灾、裙灾。＂春旱率极高，，，再加伏、秋旱灾情使得该地区的粮食生产水平极不稳定有靠＂天吃饭的说法，投入使用能够使该区域的生态系统得。小型农田水利项目建成到进一步改善一。通过农田灌排系统工程的建设，在定程度上增强了农业抵御自，减少农业受灾损失然灾害的能力，可Ｗ抑制早、溃灾害的发生。同时改善了粮食的种植环境和农业生产基本条件，增强了农业发展后劲。３．５案例述评通过对内乡县小型农田水利重点县项目的案例介绍，可Ｗ清楚的了解到内乡县小型农田水利项目整个绩效审计的开展过程。对内乡县小型农田水利项目开展绩效审计的主体是市审计局，市审计局指派了绩效审计小组，负责内乡县小型农田水利项目整个绩效审计活动的开展，使得绩效审计工作相对于同级审计更加客观一，定程度上增加了内乡县农田水利项目绩效审计结果的可靠性。绩效审计小组在执行工作时借鉴了审计署关于对政府财政投入项目开展绩效审计的方向性指导，建立了针对内乡县小型农田水利项目的绩效审计实施体系，但整个绩效审计的实施过程在缺少详细指导和制度规范下显一－－得过于随意和粗糖。把绩效管理活动遵循决策过程结果的般流程，运用到内一－－乡畳小型农田水利项目，则表现为投入产出送过程。具体来看活动，首先在关于绩效审计活动开展的投入要素方面，审计人员在缺少法律法规对绩效审计程序，尤其是绩效审计评价标准的确切规定下组织开展Ｉ对内乡县小型农田水利项目的绩效审计活动，这种活动在遵循大方向前提下的具体操作性太强，使得绩效一审计活动的开展天生具有了定随意性的缺陷。此外，绩效审计小组成员的学历构成和知识经验构成情况的欠缺也是对该项目开展审计活动产生不利影响的一个重要方面。其次审计人员在开展绩效审计评价活动的过程中，依据了自身积累的经验和判断，在选取的各项衡量，自行制定了认为比较合理的绩效审计判定指标指标中，定性评价比较多，而定量评价指标较少，导致据此得出的绩效审计结果２３n内乡县小型农ＩＩ［水利项目绩效审计研究一的有效性和全面性受到一定质疑。审计手段的过于单也是该项目绩效审计实施一中的个问题所在。最后，在绩效审计产出结果上，内乡县小型农田水利项目的项目信息公开度过小和后续的监督管理不到位是该项目审计活动表现的突出问题。就内乡县小型农田水利项目绩效审计活动开展的总体而言，内乡县小型农田水利项目的绩效审计发展已经初具模型，审计人员在开展具体工作时也确定了基一，但存在的突出问题和不足之处本的绩效审计流程和规定，需要进步改进完善。一－－产出这下面章节将按照投入活动绩效审计开展过程展开，针对内乡县小型农田水利项目发现的问题进行分析并提出改进建议。２４n审计专业硕丄－学位论义第４章农田水利项目绩效审计存在的问题及原因分析一一－－根据绩效管理活动遵循的般流程，即决策过程结果。将这流程运用到一－－内乡县小型农田水利项目，表现为投入活动产出的特征。根据这关系，从对内乡县小型农田水利项目绩效审计的投入资源，实施过程Ｗ及产出结果来分析此次绩效审计活动开展中存在的问题及原因。４．１农田水利绩效审计投入资源４丄１农田水利绩效审计法律法规不健全一个四线城市内乡县作为，并没有专口针对政府绩效审计活动相关的法律法规细则和条例。具体到农田水利项目绩效审计的目标、范围、内涵、程序、职责等更是没有确切的引述和表达。审计小组在开展对内乡县小型农田水利项目审计活动时，只是从开展审计活动的整体层面限定了要符合审计法和审计署制定的审计工作发展规划，并未结合内乡县小型农田水利项目具体的审计目标，范围等内容进行细化列示，这种先斤工作的不完善让农田水利项目绩效审计的后续工作达到的效果和真实性打了折扣。从全国范围看，绩效审计方面法律法规的制定都侧重于全局把控。２０１４年深圳市五届人大常委会第３１次会议修订通过的《深圳经济特区审计监督条例》，湖南省的《湖南省审计监督条例》及珠海市的《珠海经济特区审计监督条例》都是对绩效审计工作的开展作出明确规定，Ｗ期作为在一种完善和弥补现行法律法规制度不健全的体系下的。但是这种完善的范围比较宽泛，田水利没有进行纵向的分割和规范，绩效审计小组在对内乡县小型农项目开展工作时也缺乏该方面详细的指导和规章。从世界范围看，美国是国际上最早对使用公共资金专项领域进行绩效审计颁布绩效审计准则的国家１９７２年颁布了《政府的机构、计划项目、活动及职责的。审计准则》。而我国的政府绩效审计起步较晚，截至目前，政府绩效审计并没有一形成套完整的法规体系。虽然《中华人民共和国审计法》中提到要对被审计的订的＂＂，具体项目进行效益审计，新修《审计法》指出要提高财政资金使用效益审计署提出要大力发展绩效审计，同时要求各级审计化关对财政财务收支的真实、合法和效益实施审计监督，但颁布的３８个审计规范中未明确规定如何针对项目具体开展政府绩效审计，也没有具体的法律条文内容，对于计划项肖开展政府绩效？－审计的审计内容和审计范围也没有明确规定，。这些法律法规的不完善定程度上导致审计人员开展绩效审计工作时只能按照自己的理解和经验摸索前进，个体２５n内乡县小型农川水利项目绩效审计研充一之间不Ｗ避免的知识经验差异，在没有制定定的工作水准条件下，増加了开展，审计工作的风险。因此，不断完善和制定独立的政府绩效审计法规体系是更好的开展绩效审计活动，推动绩效审计发展的重要步骤和过程。４丄２农田水利项目审计人员专业胜任能力不足结合表３，，，．１指派的五人绩效审计小组人员中本科和专科学历占绝对优势参照２０１３年全省审计机关７８６７名审计人员中本科学历占比４６％来看，该比例人１员在此次项目审计中占比偏低。此绩效审计小组中硕±人，，博±０人更加反一应出了内乡县农田水利项目绩效审计过程中具有的较高学历人才较少，定程度上反应出知识层次综合面上的欠缺。审计署《审计机关中长期人才发展规划２０１１－２０２０年》，要求审计人员在知识层次上，达到大学本科及上文化程度的（）公务员比例达到７０％。从这方面上看，内乡县农田水利项目绩效审计人员学历层一次还有很大的差距，从而直接牵扯到，定程度上专业胜任能为会受到较大影响该项目绩效审计效果的可靠性和真实性。绩效审计人员是典型的知识型人员，较高的文化知识水平和素养是保持和提升绩效审计人员专业胜任能力的基础，学历高低在很大程度上反映文化知识素养的积累状况，同时也从专业知识的角度反映了综合素质水平，高水平的学历教育是绩效审计人员基本素质的重要部分。绩效审计人员具备的专业知识是审计人员在绩效审计项目开展过程中进行分析推理和制定实施绩效审计计划的依据，是完成绩效审计目标的必要条件。从表３．２可知，该项目审计小组中会计审计类人员有３人，占到绝大部分，而相应的法律类、工程类人员分别为１人，计算机类和管理类没有相关人员参与，整个绩一效审计小组的知识结构并不合理，这种比较单的知识组配直接影响小组整体的审计水平。参照全省审计机关７８６７名审计人员的专业分布情况可知，除却占总人数最多的专业，即会计审计专业共３０４７人，占３９％外，管理类（６４３人，占８％）；〇法律类（５３２人，占７／〇）；计算机类（４２８人，占５％）；工程类（３７７人，占４．７９％）占比均偏低，知识结构并不合理。而此次农田水利项目是与农业工程紧密结合，，审计工作较为复杂同时与工程管理结合也较为紧密，绩效审计需要的工程管理、生态社会效益等方面的信息专业性也比较强，并且随着现代审计手段和技术的发展，审计业务不同方面的交织，计算机审计技术更是越发显现出其处理数据快速，准确和完善的特点，计算机审计的普及应用，要求相关的绩效审计人员必须掌握计算机审计技能和方法，技术运用能力是体现绩效审计人员工作能一力的个重要方面。此次绩效审计小组成员中并没有掌握此项技能的人员，在进行绩效审计工作时仍是Ｗ手工为主，计算机技术等其他网络技术、ＧＰＳ技术等其他先进技术基本不用。复合型审计人员的缺失，会使得在进斤全面评价时力不从一、屯，，定程度上会降低绩效审计的综合分析和专业判断能力直接影响到绩效审２６n审计专业硕－丄学位论义一一计的质量。局限于专能的人才并不能适应绩效审计的发展要求，成为综合性。人才是审计人员提升自身胜任能力，完成项目绩效审计的必要途径专业资格证书是表明相关人员具有从事某一职业所必备的学识和技能的证明一。定程度上，获取专业资格证书的情况能反映相关人员的工作技能和水平。绩效审计工作的多样性和复杂牲，对专业资格的要求也是越来越高。从表３．３看，此次农田水利项目绩效审计小组中获取初级和中级技术资格的人员分别为２人，没有高级技术资格人员。《河南省审计厅机关２０１３至２０１５年人才培养规划》中要求，截止２０１５年底，具有中级Ｗ上技术职称的审计人员要达到８５％Ｗ上。单从该绩效审计小组来看一，专业资格方面还有段差距，中高级专业技术资格人才比例较低目在一，会使得所审计项定程度上由于绩效审计人员自身学识技能的欠缺所导致的审计偏差，降低绩效审计工作效率。该小组审计人员专业技术能力上有待进一步提高。在内乡县小型农田水利项目审计中，，综合绩效审计人员的学历层次知识结构，专业背景Ｗ及专业技术资格方面的分析，认为此次内乡县小型农田水利项目一，绩效审计过程中，绩效审计人员的业务能力和水平有定欠缺技术运用能力和审计方法的不到位会使审计项目最终的质量得不到很好保证。需要注重绩效审计人员专业胜任能力方面的提升。４．２农田水利项目绩效审计实施体系绩效审计实施体系和过程至关重要，制定的绩效审计标准是保证农田水利项目绩效审计结果真实可靠的关键步骤。内乡县小型农田水利项目审计过程中，审计人员判定针对农田水利项目的绩效审计判断标准，在遵循非强制性原则的前提下思示出了制定绩效审计评价标准随意性过强的倾向，致使选择的定量和定性指标不够全面，在审计评价过程中农田水利项目的生态效益，主观性比较强。此外判定过于简略，导致说服力不足。对内乡夏小型农田水利项目绩效审计实施过程一中的这随意性过强导致的问题和原因进行具体如下的分析。４．２．１农田水利项目绩效审计量化指标随意性强内乡县小型农田水利项目绩效审计人员在开展绩效审计时，依据自身积累的工作经验和判断，自行制定了绩效审计过程中认为合适的审计评价指标。在衡量经济效益时，选取了项目资金节约率、资金到位率、资金利用率Ｗ及资金管理合规率来对内乡县小型农田水利项目进行定量分析，Ｗ此作为对经济性作出审计评价的基础证据支撑一一。绩效审计人员的这凭借自身经验的依据带有定的主观色一彩和人为意志，选取的指标也随着绩效审计项目组人员的不同而出现定的偏离，此外，内乡县小型农田水利项目工程的建设与农村广大农民群众的切身利盜相关２７n内乡县小型农田水利项目绩效审计研充联，此类涉农项目的建设对项目建成投入使用后的社会和生态效益的要求要高于对其经济效益的要求。然而与经济效益相比，审计人员在对生态和社会效益进行评价时很难选取适合的全面的定量指标进行绩效审计评价，难Ｗ进行科学量化。并且这两种效益体现的成果很难被切身感受到，评价起来难度比较大，耗费的时３９［１间也比较长。内乡县小型农田水利项目也不可避免的出现了这种主观性强的倾向，。内乡县小型农田水利项目绩效审计人员在作出相关的生态和社会效益评价时，没有形成足够的可量化指标，进行的定性评价较多定量评价指标很少，而定性评价常和绩效审计人员的主观认识相关联，由此得出的关于项目建成使用的生态和社会效益方面的绩效审计结论很难进行比较和衡量，作出的绩效审计结果，有一效性和全面性会受到定质疑。尤其是生态效益的衡量，绩效审计小组通过采用一访问调查的形式进行考量后便认为此项目的生态效益较好，却忽略了单的调查一个长期的反馈过程的问题访问得出的结论可靠性不足和生态效益有。并且由于我国社会资源Ｗ及信息资源等的沟通不畅，社会效益和生态效益等数据信息比较［Ｗ一难获得，也定程度上导致绩效审计评价指标体系标准不完善，到目前为止内乡县并没有一套权威的可供参考的绩效审计评价指标作为统一标准。内乡县小型农田水利项目属于政府专项涉农项目，社会效益和生态效益评定在整个项目建成投入使用中占有很大分量。对于社会效益和生态效益方面的审计，，比如群众走访项目组成员多采用了定性方面的审查、实地调查和询问农民群众一等，虽然结果显示获得了当地农民群众的好评居多，但是这种相对简单、单的求取绩效审计证据的评价方式有着自身的局限性。具体体现在，由于绩效审计人员数量和项目整体绩效审计时间的规划，使得进行走访和抽查的农户数量偏少，导致绩效审计的取证范围小，并且容易受到各个成员主观意识的影响，使得最终做出的针对项目社会效益和生态效益的审计评价与真实状况存在差距，从而会对整个项目最终的绩效审计评价产生不利影响。４一．２．２农田水利项目审计手段过于单，针对项目进行绩效审计时，有Ｈ种审计方式分别为事前审计、事中审计和事后审计。区分Ｈ种审计方式最主要的依据是对项目进行审计所发生的时间段和，各自侧重的审计内容。具体来说，事前审计在时间上最早发生强调在被审计单一位相关的财政财务收支和经济业务发生之前的预防性审计，具有前瞻性。这审计的主要内容是核查项目的计划、方案、项目相关合同的批准Ｗ及项目决策的可行性报告。这种事前审计对即将实施的项目有预防作用，可Ｗ防患于未然，最大程度降低由于错误决策和计划造成损失的几率，优化项目实施的合理合规性、有效性行为，并且能在项目投入实施前期发现潜在问题，进而提出有针对性的意见，避免不必要的经济损失，使项目效益最大化。事中审计则侧重在被审计单位的财２８n审计专业硕丄－学位论文政财务收支和经济业务进行中实施。事中审计通过对项目施工进度、投资完成情况Ｗ及预算情况进行跟踪审计。事中审计可Ｗ取得基于事实的数据，便于对客观一，，真实存在的事实做出评价更加客观，也具有定的及时差错纠错作用。事后审计是在整个项目建设完成后进行的，侧重于通过对实施项目的会计凭证、账簿、报表和其他有关资料的核查、正确，是否符合会，查明会计记录和报表是否真实，计原则和制度，是否如实反映了被审单位的财务状况和经营成果等起到查错防弊的防护性作用、合。事后审计的建设性作用体现在通过对整个完成项目合法性规性、效率性和效果性的全面考核，结合效率性和经济效益等后续指标进行绩效，审计评价，提出处理和改进的建议为项目提升长远的经济效益，社会效益和生态效益做出具体的改进规划意见。三种审计方式各有其特点和作用，在绩效审计的实践中，应综合协调运用王种方式，形成与项目投入建设和使用同步的监督保障机制，保证全程绩效审计效果最优。从内乡县小型农田水利项目绩效审计的实际情况来看，绩效审计小组是在小型农田水利项目建成投入使用后接受上级委派开展绩效审计活动的，也就是说对于内乡县小型农田水利项目采取了事后审计的审计方式。绩效审计小组较多的审田项目投入建成的后续实施运行结果一些查了该农，也审查出项目建成后存在的。，错误和弊端，出具的绩效审计报告也指出了相关方面后续的改进工作不足的是绩效审计小组完全忽略了事前和事中审计，对内乡县小型农田水利项目实施前和实施过程中没有进行有效的审计监督，也就使得审计过程中无法对项目设计、施一工建设阶段中的王程操作是否存在违规进行核查，使得该项目中潜在的些不太合规合理的事项错过了及时防范和纠正的机会，浪费了审计资源。４．３农田水利项目绩效审计结果４．３．１内乡县农田水利项目信息公开度过小在审计机关工作网站上搜寻内乡县小型农田水利项目绩效审计的相关情况，，时，未公告的比例达到３０％己公告的内容中只是显示公告的大体情况对内乡县小型农田水利项目绩效审计实施的过程和详细情况并没有过多的介绍。内乡县政府机关在宣传绩效审计工作时选择利用当地媒体、报纸Ｗ及网络进行公布宣传，一但使用频率偏低且渠道单，公布形式Ｗ召开审计报告会为主，报纸和政府网站虽有刊登和公开，而且审计机关在对绩效审计结果进行公，但公告内容比例过小告时往往Ｈ是简耍公告，并没有相关项目的具体绩效审计实施过程细节，透明度不高。广乂农民群众、社会媒体和社会各界无法对绩效审计项目形成全面系统的了解和认知，良好的社会腔督也无从谈起。绩效审计报告是绩效审计人员根据绩效审计项目的完成情况和结果提供的书２９n内乡县小型农田水利项目绩效审计研巧面报告。对绩效审计结果的公告即是审计机关向社会公众公开审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，《审计法》第Ｈ十六＂＂条明确规定审计机关可向政府有关部口通报或向社会公布审计结果，公开审计报告有利于广大社会阶层了解绩效审计的真实情况，也利于社会群众和新闻媒体的监督，有助于推进绩效审计制度朝着透明，公开、全面、真实的方向发展。绩效审计报告制度的发展离不开广大各级政府机关、人民群众和社会媒体的支持，。。内乡县小型农田水利项目绩效审计的发展需要全县人民的共同努力而现阶段内乡县小型农田水利项目绩效审计的现状是并没有受到全县社会群体的广泛关注和了解。造成这种项目公开度过小的原因大体有两方面。一方面，采用的绩效审计宣传渠道，政府机关对绩效审计宣传工作的不到位一比较单，内容较少，缺乏系统性。对于绩效审计公告的公布目前还没采取强制性措施，，使得内乡县相关部口在决定公布或不公布Ｗ及公布多少内容的问题上随意性较强。一另方面，广大农民群众对政府绩效审计缺乏认识，并未真正参与和监督绩效审计作用的发挥。作为内乡县小型农田水利项目的主要受益者的农民由于自身经济，多数群众只是单纯的把内乡、文化等条件的限制很难及时了解到相关信息一工作。群众走访中县小型农田水利项目看成是次审计项目，例行的检查，多数一词有所认识农民群众对审计，但是提到绩效审计，广大农民群众对绩效审计工，表示没有或者很少关注。此外作的了解程度非常低，通过查阅，不难发展，绩效审计结果公告中包含着大量的专业术语一、概念、数字。广大农民群众在缺少定的会计知识背景下很难看懂绩效审计公告。广大群众认为这是政府等机关部口的责任，对政府绩效审给予当地的重大意义和潜在利益缺乏长远的思考和认知，也没有意识到绩效审计与切身利益的密切相关性。这种忽视会直接影响绩效审计一作用的发挥，长远来看，也会使得广大农民群众这密切相关主体的切身利益受到潜在的不利影响。４．３．２农田水利项目后续跟踪监管不到位内乡县小型农田水利项目绩效审计报告在公告时，指出此项工程项目移交的，管好、用好该项目工程，管理部口需切实履行管护职责，切实发挥保证农田灌概确保粮食增收和农民增产的作用，同时要注意当地区域生态效益和狂会效益的长久发展，使工程处于良性发展循环道路。但是在绩效审计报告发出Ｗ后，并无管理部口委派专人负责对此项目情况进行后续跟踪落实，对当地农民群众反映的问。题和建议也未进行有效的分析和追踪这种重投入而轻管理的绩效审计做法，会有损此项农田水利项目的长期效益。绩效审计结果的公告并不意味着绩效审计工作的截止，也不是绩效审计工作３０n审计专业硕上学位论文最终的目的。县级政府投资项目绩效审计工作中颇为重要的环节是强调绩效审计，结果如何运用，即对绩效审计结果的跟踪监管这是落实县级政府投资项目绩效审计发挥最大效果的重要举措一。政府投资项目绩效审计的开展，是种对社会资、，源的分配和利用，包括消耗大量的人力物力和财力。作为产出通常期望绩效审计能带来可观的经济效益和良好的生态效益Ｗ及社会效益，期达到对社会资源的合理分配利用。如果绩效审计结果没有得到部口重视Ｗ及后续的充分运用，一一审查出的问题置之不理，放任自流，方面是对社会审计资源的浪费方面，另会使绩效审计人员降低开展绩效审计时的工作标准和积极性，损坏绩效审计的严肃性和权威性一。旦缺乏对绩效审计结果的有效地利用与管理，绩效审计报告中揭露的问题，在没有及时得到纠正和监督情况下，绩效审计评价的作用便得不到，会使得绩效审计失去最初的目的真正的发挥，也是对广大公众的不负责任。作，为广大社会公众，对于公告的绩效审计结果往往会对其中揭示的问题的后续整改落实情况产生疑问，对于其中是否存在互相推诱、应付了事Ｗ及建议并未落实的情况通常无法通过有效途径获取相关信息来加验证。目前，对于政府投资项目，，尤其是县级，绩效审计结果的运用仍处于刚刚开始探索发展阶段绩效审计结果的效用未得到最大程度发挥，绩效审计运用制度不够健全和完善，必。因此须强化绩效审计结果的运用，确保有序监督和跟踪。３１n内乡县小型农旧水利项目绩效审计硏究第５章对内乡县农田水利项目绩效审计的建议本章针对内乡县小型农田水利项目绩效审计存在的问题，从外部影响理论和公共受巧责任理论出发，从绩效审计资源投入、绩效审计实施过程、绩效审计产出结果Ｈ个方面提出了完善绩效审计的建议和举措。５．１优化农田水利绩效审计资源投入５．１．１完善农田水利项目绩效审计法律法规目前我国法律体系中并没有将绩效审计作为独立的审计类型进行法律表述，更没有针对农田水利项目的绩效审计制定专口的国家审计准则。而要保证我国政府绩效审计尤其是具体到项目的绩效审计的大力发展，必须首先从法律的高度赋予农田水利项目法律地位，确保政府绩效审计的权威性。审计监督的基本原则是要坚持依法审计，只有Ｗ法律的形式对农田水利项目绩效审计的地位、涵义、范围等做出明确而具体的规定，树立绩效审计的权威性，审计机关在进行农田水利项目绩效审计时才能按照法律规定的职权和程序开展绩＂效审计工作，同时也有助于消除实际审计中对农田水利绩效审计普遍存在的可＂有可无的思想误区，，有法必依使得农田水利项目绩效审计有法可依，不断推进我国绩效审计的细化发展和完善。此外，可Ｗ结合我国具体政府绩效审计工作的实践情况，借鉴西方先进国家比如美国，加拿大的绩效审计准则，可Ｗ重点依照《世界审计组织绩效审计指南》，充分考虑，吸收这些先进文化中的主要观点一绩效审计落实到不同类型项目的特点，在审计准则框架的基础上进行进步的细化，分别从不同类型绩效审计的内涵，，绩效审计的基本特征绩效审计的工作规范等细节上来强化不同类型项目绩效审计工作的可操作性。要本着从实务出发的基本原则，注重绩效审计活动开展实务的程序和方法，重点在于向审计人员指明＂＂如何操作，为审计人员遵循准则提供具体详细的指导。从而使得对具体农田水利项目绩效审计工作的开展在法律制度和实际操作上互相补充，落实农田水利项目绩效审计的工作成果。这是审计人员执行落实农田水利项目绩效审计，把控好农田水利项目绩效审计实务操作的关键步骤。５．１．２增强农田水利绩效审计人员专业胜任能力一农田水利项目绩效审计是种专业性和综合性比较强的审计，不同于传统的，对审计技术运用水平财务审计、审计人员的综合素质能力提出了更高的要求。在农田水利项目的绩效审计中，需要的不仅仅是传统财务会计审计方面的知识和３２n审计专业硕上学位论文技术，对涉及，更要兼具工程学、统计学、计算机学、管理学等相关学科的知识一到广大农民群众切身利益的农业增收增产问题也要有定的了解和认识。而且，农田水利项目绩效审计过程中定性方法的普遍应用，对审计人员的学识、经验、分析能力及创造性思维能力提出了更高的要求。绩效审计小组整体的素质高低和对绩效审计方法的掌握和运用很大程度上直接对绩效审计最终质量产生影响。绩一效审计人员的专业胜任能力是开展农业项目绩效审计的基础保障之。小组人员只有不断地完善其自身的知识结构，熟练掌握前沿的信息审计技术和方法，才能满足社会对绩效审计的需求。因此，必须采取多种措施加强审计队伍建设，提高审计人员专业胜任能力。首先，针对不同职级、岗位和知识结，要健全绩效审计的知识结构教育体系构的人员，结合绩效审计人员自身的不同职位，岗位和己有的知识素养和特点，实施有层次的教育和培训，加强对现有绩效审计人员的培训和知识教育，Ｗ提升专业素质，丰富和完善其知识结构和学历层次，。在学历和知识教育过程中要注重培养绩效审计人员的专业技术能力，学习相关会计审计专业知识的同时着眼于一专业技能的培养。单的知识结构会限制绩效审计人员在实际审计工作中的发挥，レ，增进绩效审计人员结构的多元化可ッ通过多渠道的发展。鼓励绩效审计人员在学好自身专业课程的同时，选择与职业相关的，感兴趣的方向，辅修其他必要的专业课程。多接触不同学科的知识，，培养和拓展会计审计学科之外的思维方式使得绩效审计人员可Ｗ在面对实际工作时不会受到思维定式的限制，根据工作的不同性质采用多种思维方式，降低由于知识结构不完善导致工作失误的机率。也，可Ｗ根据所审计项目的实际情况，聘任与项目相关领域的专家或学者参与绩效审计王作，通过利用专家工作来帮助绩效审计小组解决项目中遇到的相关专业领域一，的难题。通过这些举措，可Ｗ有助于组建个高效多能的绩效审计团队达到整合多方面专业资源、提高绩效审计质量的作用。其次，，要强化对绩效审计技术的掌握充分实施利用计算机审计，提升绩效审计人员的实际操作水平。掌握计算机技术，绩效审计人员在实施审计过程中可Ｗ进行多方位、多层次、多数据的综合分析，减少其在手工状态下业务数据处理时出现错误和遗漏的可能性，全面提高绩效审计工作的效能，逐步加强绩效审计工作的专一性和高效率性。同时依靠计算机技术得出的审计证据更加真实可靠，对最终的审计质量和效果也会有事半功倍的成效。提升绩效审计人员和队伍整体的专业胜任能力，丰富其知识结构和实践操作，也是绩效审计能力，成为多元化的复合型审计人才是政府绩效审计发展的要求工作得Ｗ顺利开展，降低绩效审计潜在的审计风险，保证绩效审计质量的基拙。３３n内乡县小型农川水利项目绩效审计研巧５．２加强农田水利项目绩效审计体系建设为了确保我国政府投资的涉农项目绩效审计的客观和准确，需要继续完善政府投资涉农项目的绩效审计评价指标体系建设。绩效评价体系要具有灵活性，结合不同项目制定合适的指标，并且要，把握定量指标与定性评价指标的有机结合学会运用多样审计方法和审计技术手段，提高项目绩效审计的全面系统性、时代性和信息化程度。５．２．１改进农田水利绩效审计评价标准克服随意性绩效审计标准是绩效审计人员评价项目实际效果或衡量各方面效益的标准和尺度，是绩效审计人员作出分析、得出审计结论的重要依据。绩、提化审计意见一效审计如果没有个完善的审计评价标准作为参考，或者说衡量的标准具有很大的随意性和不确定性，那么绩效审计人员对项目提出的审计意见也很难做到客观公正，最终也势必会影响到项目绩效审计的质量和得出审计结论的可信度。对农田水利项目绩效审计指标进行完善是开展内乡县农田水利项目绩效审计的重要任一务之。一国家审计署认为的可Ｗ选用判断标准的八个途径中，政府政策是其中个重要方面。所谓的政府政策，即是政府投资该项目时的意图和规划。具体到文章选取的内乡县小型农田水利项目，则是要保证农田水利项目投入的资金得到有效运用，实现，，，增加灌概面积促进农民增收农田增产提升农业防旱抗灾能为。同时要保护项目建设地的生态环境，做到和谐长远可持续发展。而审计人员实施的，主观性较强绩效审计实施过程中，生态效益的考核过于随意和单薄，需要做出进一步完善，使得评价结果更加可靠。在对生态效益进行绩效审计制定评价指标一时，。基于此类农田水利项，要将定性指标与定量指标分析相结合不能只取其目具有为民服务的特殊目的，有的方面能够用指标来量化评价，而有的则难Ｗ进行量化，但依然会对该项目投入产出的结果产生重大影响，所Ｗ也需要采取适当一的方式进行估量，从而作出评价。不能味地采用定性指标或者片面强调使用定量指标进行评价。对此，笔者考虑到农田水利项目具有中长期发展的效益性特点，对内乡县农田水利项目的生态效益指标进行如表５．１的补充。表５．１生态效益评价指标的补充指标定性指柄定量指标合理规划持续运行率环境质量改善水平生态效益对植被、水止流失的影响农业抗灾能力３４n审计专业硕上学位论文其中，持续运行率是指项目运行时间与项目运行时间和项目停止时间之和的比值，用于评价该农田水利项目实施后的持续运行情况，是针对农田水利项目周期比较长这一特点进行的补充判断。由于具体到农田水利项目的绩效审计在我国研充时一间较短，目前农业项目方面还没有套全面系统的评价体系。笔者尝试尽可能多一方面进行考核，可，作出评价。这些标准虽然不够准确靠，但定程度上可Ｗ作为参考依据，方便对农田水利项目开展绩效审计。５．２．２完善农田水利项目绩效审计评价技术手段在对内乡县小型农田水利项目绩效审计中，绩效审计成员还停留在传统的财务收支审计思路上，Ｗ事后审计为主，运用了检查与项目有关的财务资料和合同、文件，，，审计技术手段仍Ｗ手工操作为主调查分析现场走访等传统的审计方法，主要的时间和精力都消耗在项目相关会计数据资料的收集整理和人工核查上，计算机技术应用水平较低，导致工作效率较低。随着绩效审计研究理论和实务的不断发展，各地审计机关也要保持与时俱进，不断完善和发展，更重要是在实践中要勇于借鉴其他地方政府投资涉农项目绩效审计方面的经验和教训，结合项目的实际情况和自身特点。因为绩效审计对象不一同，绩效审计的技术方法也不完全致，审计人员必须灵活地选择与审计项目相匹配的技术方法，不能再简单地生搬硬套传统审计的方法。尝试运用多种适合政府投资涉农项目的绩效审计方法，并且由于政府绩效审计的核也是经济性、效率性和效果性，因此在对政府投资涉农项目进行绩效审计时，不能只局限于检查财务资料和有关合同等传统方法，要拓展出多样审计方法并加Ｗ运用，Ｗ期保证获取三大方面审计证据的充分性和必要性＾。具体来说，可处通过下列几种方法来全方位实践绩效审计要求。１．掌握计算机审计方法。审计署２００４年年底开发的现场审计实施系统（Ａ０），是国家审计信息系统的重要组成部分，是审计人员开展计算机审计、实现审计信，地市审计局Ｗ及有条件的县级审计机关都可使用息共享的重要系统。大力引进现场审计实施系统，对项目数据资料进行收集和审核，有助于提高绩效审计效率和准确性。２．追踪问卷调查方法。采用调查问卷的方式时，要对发出的问卷进行实时跟一踪，，确保能够及时收回收回的调查问卷也要进行定的统计分析；与现有的绩效审计证据相互矛盾时，可从中抽取数据再次进行调查复核。对绩效审计中涉及到的专业性问题，绩效审计人员可在经过商讨后，确定咨询的内容，到相关，请求得到协助部口进行咨询。确保绩效审计指标数据更符合客观实际，遵循专业性和权威性要求。学会综合分析方法、。综合分析是绩效审计项目的核屯步骤。在对项目进行绩３５n内乡县小型农田水利项目绩效审计研充，，综合对比分析效审计过程中要学会借助计算机应用技术、结构分析、比率指标分析，、趋势分析及回归分析等多种绩效审计方法同时遵循定性与定量相结合的原则，，，通过对这些绩效审计方法的综合全面深入分析发现项目中问题的根源找出相互间的因果联系，对项目经济效益、社会效益和生态效益方面得出比较客观公正高质量的溃效审计结论，如图５．１所示。此外，不能真正，内乡县小型农田水利项目主要采取的审计方式为事后审计有效地深入到项目建设的全过程，。在绩效审计实践中大部分项目均属于事后审计。采用事后审计，虽然项目中存在的问题和失误可Ｗ在后续过程中得到改善。但预防为主，防患于未然，总比ｔ羊补牢要好。因此，强化事前审计，可Ｗ起到预防作用，避免不必要的损失，减少潜在的绩效审计成本。把事前和事后审计相，结合，贯穿整个绩效审计项目过程，也是科学运用绩效审计方法发展绩效审计的需要。也可Ｗ学习跟踪审计，将绩效审计项目分成多个阶段进行分析，加强对政府投资项目前期准备，、在建设工程、预算执行和决算等情况的阶段审计分析在划分的每－个阶段，依次分析此阶段处理想状态和实际现状的差距Ｗ及被审计项目是否严格按照计划执行。总体目标？具体？目标需取证的问题￣＾通过方法１获取Ｉ—最终结论Ｖ？Ｉｒ—－４通过方法３获取＾５１困．综合运用多种方法得出审计结论５．３提高对农田水利项目绩效审计结果的关注度５．３．１增加农田水利项目绩效审计信息透明度绩效审计在我国起步较晚一，目前为止我国并没有建立套完善的绩效审计报告制度。随着绩效审计工作的不断发展，绩效审计结果公告己渐渐成为绩效审计一工作的项重要内容。绩效审计结果公开是政务公开的重要组成部分，绩效审计结果公告具有公开性和透明度。对于关系国计民生、社会公众关注和不涉及国家机密的绩效审计项目应逐渐实行公开审计结果的制度，越。公开度和透明度越高有利于社会公众对绩效审计项目的工作程序、工作标准、过程和结果进行全面了３６n审计专业硕±学位论文解。为了提高绩效审计的透明度和普，从而保证对绩效审计项目质量的有效监督。及度，可从政府机关和社会公众两方面加强建设一是政府相关部口尤其是各级审计机关要转变绩效审计观念，重视绩效审计工作本身和绩效审计报告的公开制度建设。提高对绩效审计工作的认知度，认识到绩效审计报告公开对于及时追踪曝光被审计项目存在的问题是重要的途径之一，有利于加强社会媒体和广大群众对政府权力的监督，也有利于问题发现后的。纠改落实绩效审计结果的公开，需要各级审计化关放宽绩效审计报告公开的内容和方式等。内容上，尤其是对与广大人民群众切身利益联系紧密、政府投资的，，全面、详细地公开绩效审计项目的过程和结果项目要按照法律法规的要求，。防止出现绩效审计公告流于形式的情况，真正满足社会公众的知情和监督需求＂＂也即是所谓的鱼缸效应，使审计机关的绩效审计行为时刻处在化会公众的监一督之下，像养在鱼缸中的金鱼样。在公开方式上，可Ｗ选择报刊杂志、论坛、一电视、电台、互联网等多种沟通交流形式，通过媒体宣传这样个主阵地，在尽可能大的范围内展开多渠道宣传，介绍国内外绩效审计案例、经验。这是社会群众了解投资项目和绩效审计工作情况的重要渠道，也是提高绩效审计报告公布透明化的重要举措。同时为更好达到对外公布绩效审计结果，满足外部对审计结果的需求，在牵扯农村投资绩效审计工作时，各级审计机关要结合广大群众的文化背景层次，考虑对农民群众公告的表述方式和技巧，使绩效审计公告结果更易于被理解和接受。只有引起公众、媒体及社会各界广泛的关注、支持和共鸣，政府绩效审计才能真正拥有自己广阔的天空和鲜活的±壤。１二是对于社会公众尤其是文化知识水平普遍偏低的广大农民群众，要提高其对绩效审计的认知和参与程度。广大农民群众作为农田水利项目的直接受益人，掌握绩效审计的相关知识并且积极参与绩效审计项目的评议对于农田水利绩效审计的有效开展具有十分重要的信息反馈意义。社会公众对农田水利项目绩效审计一、项目的用屯关注Ｗ及对绩效审计工作的积极配合，有助于营造个良好的绩效审一计氛围，对于农田水利项目本身和相关利益群体都是种正能量，而这种正能量一也是不断开展县级政府投资项目绩效审计的动力来源之。因此，只有通过广泛到位的知识普及和宣传，广大公众才能才能摆脱思维和知识局限的误区，了解绩效审计工作，提高社会监督意识。各级审计机关可Ｗ结合本县的实际情况，定期或不定期开展绩效审计方面的宣传讲解会，下发宣传海报或小册子，举办有关绩效审计知识的讲座和趣味竞赛，鼓励广大群众积极参与政府投资项目的绩效审计评价活动中来，，，发挥主人翁意识评价监督与自身利益相关的政府投资项目真实表达自己对于县级政府投资项目绩效审计的满意度，提出建议和改进措施，起到社会监督的作用，督促各级审计机关提高绩效审计工作效率。也有助于落实绩效审计工作的结果，提高绩效审计工作的工作质量，使政府投资项目绩效审计真３７n内乡县小型农出水利项目绩效审计研充＂＂正体现政府花钱，人民监督的社会宗旨。５．３．２强化农田水利项目绩效审计结果的实践应用政府部口要足够重视政府绩效审计报告中揭露的农田水利项目中存在的问题，并且能够对问题的后续整改进行监督和跟踪，及时落实整改建议，跟进项目的整改效果。一方面可Ｗ建立和完善政府公共投资决策绩效审计责任追究制度和绩效审计整改结果公告制度。绩效审计问责制度对于审计与被审计双方均适用。通过绩效审计问责制度明确法律责任，引起权为部口对整改过程的关注，加大惩罚为度，一强化审计效果实现违法必究的绩效审计监督目的。方面是对政府投资项目，失职造成浪费公共资源没有尽到领导和正确决策责任，损害人民利益的责任者一严肃追究其责任，另方面是对各级审计机关和审计人员在行使职权时的违法审计行为进行追究问责。绩效审计整改结果公告制度的建立有利于加强舆论和社会群众对于绩效审计查出问题的监督。《审计法》要求各级审计部口向人大汇报审计查出问题的整改和纠正情况。绩效审计整改结果公告制度的建立有利于此项政策的有效落实贯彻。可Ｗ通过公开渠道，如社会媒体、网络平台等来公告项目绩效审计整改的过程和结果，，这样有助于及时跟踪项目处理情况，提升透明度増强绩效审计结果的运用。此外，各级审计机关可Ｗ将绩效审计工作报告和整改结果报告做定期分类归纳，对整改过程中发现的问题和整改措施进行原因分析和总结，形成不同项目类别的经验总结性资料，在审计机关内部进行交流学习，避免同类项目同类问题的再次发生，为开展下次绩效审计工作提供经验教训，提升绩一效审计整个流程的工作效率。另方面如图５．２所示。确定政府绩效审计项目政府绩效审计结果公告ｉｌｔ选择政府绩效审计模式后续政府绩效跟踪审计ＪＩ＾！进行政府绩效审计调查出具政府绩效审计报告ｎ合ＸＸＵ编制政府绩效审计方案跑亡二实施政府绩效审计图５．２政府绩效审计整体优化图保证社会公众评价建议反馈渠道的畅通无阻，有效提升绩效审计结果公告社３８n审计专业硕丄＇学位论文会监督的影响为，使审计监督在促进社会经济的协调发展中发挥更大作用。只有通过多方面的共同努力，才能全面推进绩效审计结果的反馈和后续跟踪落实。保证向上级部口报告绩效审计结果的途径畅通一，能够使绩效审计结论和建议第时间有效传达到有关部口，这是钟对性落实绩效审计后续行为的前提。审计机关及时收集社会公众对绩效审计结果公告的反映，尤其是要重视社会公众对于绩效审计工作的疑问和建议。因为社会公众群体数量多，规模大，往往能发挥巨大的社会监督作用。审计机关要根据不同环境和对象积极改进工作方式方法和技巧，及时处理收集的反馈信息。只有这样，才能使社会监督与审计监督有机结合，对被审计项目和有关责任人同时产生压力，促使审计机关严格把控审计工作质量，同时充分发挥审计的威慑作用，提高社会阶层对绩效审计工作的认可和重视。３９n内乡畳小型农田水利项目绩效审计研究结论近年来，随着国家经济的飞速发展，Ｗ及越来越多的人民开始重视政府投资项目的赏彻落实，在监督政府实施管理职能的同时，不仅要求政府有所作为，还要求出成绩，出绩效，政府绩效审计也因此发展为政府审计的必然趋势。我国实践政府绩效审计，应当在借鉴先进国家在绩效审计理论方面的研究成果和实践经验的基础上，结合我国当前的国情和狂会经济的实际情况，采取适合我国社会整体向前发展的政府绩效审计之路，逐步建立适合具有中国特色国情的政府绩效审计发展模式。当前我国各级审计机关也都在积极进行政府绩效审计的实践，Ｗ此确保政府绩效审计在促进社会经济增长方式转变、提高财政资金和公共资源配置、利用的经济性、效率性和效果性Ｗ及提高政府管理水平、建立高效、廉洁的现代政府等方面发挥不可替代的作用。一农业大国是我国特色国情的个方面，政府投资农田水利项目绩效审计受到了社会各个阶层的广泛关注，如何使用好财政支农项目资金来更好服务于农业农、要点村发展成为财政支农项目资金审计的核屯。针对此类政府投资项目开展政府绩效审计时，必须Ｗ西方国家的先进经验为指引，同时结合政府投资项目涉及的，具体情况，综合利用多方有利条件逐步探索出适合我国的财政支农项目绩效审计模式。文章Ｗ内乡县小型农田水利项目政府绩效审计为本文的研究具体案例，从内乡县小型农田水利项目开展情况开始着手，在介绍了内乡县小型农田水利项目实施概况后，依据项目绩效审计评价的结果，分析了该政府投资项目绩效审计评价工作中反映出的各项问题，比如绩效审计量化指标不健全、绩效审计人员专业胜任能力不足Ｗ及该绩效审计项目实施体系不完善及后续的信息公开度过小等问题，说明内乡县小型农田水利项目绩效审计工作开展仍有值得完善发展的地方。文章最后在提出问题的基础上，结合内乡县小型农田水利项目绩效审计的实际情况，有针对性的提出了改善政府投资项目绩效审计评价方面的举措和建议。主要分为Ｈ大块。首先要健全绩效审计的知识结构教育体系，针对不同职级、岗位和知识结构的人员，结合绩效审计人员自身的不同职位，岗位和己有的知识素养和特点，实施有层次的教育和培训，加强对现有绩效审计人员的培训和知识教育，Ｗ提升专业素质，丰富和完善其知识结构和学历层次。同时要强化对绩效审计技术的掌握，充分实施利用计算机审计，提升绩效审计人员的实际操作水平，从而增强绩效审计人员的专业胜任能力。４０n审计专业硕王＇学位论文其次应尽快完善涉农项目的行业绩效审计标准，建立行业数据库。选取有代表性的定性指标并尽可能将其量化，扩大调查范围、増加调查对象，使调查问卷，要根的结果更有代表性。在具体对政府投资项目进行绩效审计制定评价指标时择适合不同项目的审计方法。将定性指标与定量指标分析据不同项目的特点，选量减少模糊性，包。同时考虑项目的中长期效益相结合，尽，加强指标的精确度效审计效率。，节约绩效审计成本含经济效益和社会生态效益，提高绩最后，重视绩效审，政府相关部口尤其是各级审计机关要转变绩效审计观念计工作本身和绩效审计报告的公开制度建设。提高对绩效审计工作的认知度，认识到绩效审计报告公开对于及时追踪曝光被审计项目存在的问题是重要的途径之一内容和方的公开，需要各级审计机关放宽绩效审计报告公开的。绩效审计结果式等田水利项目绩效审计中，绩效审计成员还停留在传统的。在对内乡县小型农，运财务收支审计思路上，Ｗ事后审计为主用了检查与项目有关的财务资料和合技术手段仍■＾手工操作，审计同，，现场走访等传统的审计方法、文件调查分析目相关会计数据资料的收集整理和人工核查为主，主要的时间和精力都消耗在项。，随着绩效审计研究理论和实上，计算机技术应用水平较低导致工作效率较低，，不断完善和发展更重要是在务的不断发展，各地审计机关也要保持与时俱进实践中要勇于借鉴其他地方政府投资涉农项目绩效审计方面的经验和教训，结合项目的实际情况和自身特点。效审计工，目前内乡县小型农田水利项目绩本文源自于实践用于实践，针对作中出现的问题提出了改进方案和解决措施，同事也希望能为当前政府财政投资项工作的建设和发展提供参考和借鉴意义。但因笔者的能力及研目开展绩效审计不足和不完善之处。究成果相对也比较浅显，存在诸多的究的深度有限，本文的研一工作包含大量的项目数据采集、实地调个完善的财政投资项目绩效审计、处理查Ｗ及相关领域的专家咨询工作，也要求开展绩效审计工作的相关人员具有丰富工作是一个的实践经验和深厚的理论知识素养，可Ｗ说财政投资项目的绩效审计－集复杂与专业体从而使得综合性较强的过程。受制于案例所采用的部分数据并不十分全面，本文对案例的分析侧重于针对内乡县小型农田水利项目绩效审计中一存在的不足和问题进行了定程度的考量和分析。同时基于这些不足和问题对内一乡县小型农田水利项目绩效审计工作的进步改进提出了相对应的完善思路，并一步搜集与该项目相关的多没能考察十分完全。本人将在后的学习与工作中进，努力将本文提出的绩效审计改进方方面资料，完善本文提出的改进建议和措施一。法运用到实践之中，Ｗ期达到理论和实践的统４１n内乡县小型农ｍ水利项目绩效审计研究参考文献１Ｋｎｉｈｔ，Ｌ．Ｍ．ＴｈｅＰｅｒｆｏｒｍａ打ｃｅＰｏｓｔＡｕｄｉｔｉ打Ｓｌ；ａ１；ｅＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔ：Ａｎ八ｎａｌｓｉｓｏｆ［］ｇｙＴｈｉｓＮａｔｕｒｅ，ＩｔｓＰｕｒｐｏｓｅ，ａ打ｄＩｔｓＰｏｓｓｉｂｉｌｉｔｙ．ＭＵＳＢｕｓｉｎｅｓｓＳｔｕｄｉｅｓＥａｓｔＬａ打ｓｉｎｇＭｔｔｔ７１４－ｉｃｈｉａｎｓａｅｕｎｉｖｅｒｓｉ１９６８：７１４８ｇｙ，（）［２］Ｍａｈｍｏｕｄ，Ｊ．Ｓ．ＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＡｕｄｉｔｉｎｇＡｎｄＰｒｏｇｒａｍＥｖａｌｕａｔｉｏｎＩ打Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ－ＳａｕｄｒａｓＡｅｏｆＡａｔｏｎＴｔ７８４ｉＡｂｉａＡＦｉｌｄｐｐｌｉｃｉＰｈｄｅｘａｓＴｅｃｈＵｎｉｖｅｒｓｉ１９：，，ｙ，，（）３６－３８［３］Ａｌｉ，Ｅ．Ａ，ＡｎＡｎａｌｙｓｉｓｏｆＥｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓＡｕｄｉｔｉｎｇｆｏｒＧｏｖｅｒｎｍｅｎｈｌＰｒｏｇｒａｍｓｉｎｔｈｅＵｎｉ１：ｅｄＳｔ；ａｔ；ｅｓａｎｄＳｗｅｄｅｎＷｉｔｈＡｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｔｏＬ化ｙａＰｈｄＵｎｉｖｅｒｓｉｏｆ，，巧ｓｓｏ－－ＭｉｕｒＣｏｌｕｍｂｉａ１９８０ｌ：６９７５，，（）４－宋常．．２００４２：１３５［］，吴少华我国绩效审计理论研究回顾与展望审计研究，３，（）－５．试论政府绩效审计的若干理论问题１４７５０王会金易仁萍．审计研究２００７：［］，，，（）６？政府绩效审计研究：复旦大学硕±学位论文］．上海：复旦大学１１［］王华［，２０１０，－７王善平宋艳．论科学的政府绩效审计观２０１０１２：１３０１３３．财经问题研究［］，，，（）成圣树１９９２２３－８？会计审计大辞典．北京：中国财政经济出版社３９［］，，－９冯斌．２０１２２１财政支出绩效评价制度研究？商业会计：６９７０［］，，（）１０－刘家义？关于政府绩效审计的初步思考？审计研究２００４６：３８［］，，（）１２００６４－４９蔡春．绩效审．北京：５［Ｕ，刘学华计论中国时代经济出版社，，－１２李志慧．论政府采购绩效审计评价体系设汁，事业财会，２００７，１：５０５２［］（）－１３田武宗．２００７１１２１．关于我国政府绩效审计的若干思考１：８［］会计之友，，（）－１４．１卓越．政府绩效管理导论北京：清华大学出版社２００６７２８［］，，１５ＰｏｌｌｉｔｔＣＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＡｕｄｉｔｉｎＷｔｅｒｎＥｒｅｎｄｓａｎｄｔ．ｅｓｕｒｏｅＴｒＣｈｏｉｃｅｓＣｒｉｉｃａｌ［］，ｐ，ＰｅｒｓｅｃｔｎＡｃｔ２００３１２－１７０ｐｉｖｅｓｏｃｏｕｎｉｎｇ，，（）：１５７－。６竹德操．经济效益审计．北京：中国审计出版社１９９７１４５１５８］，，－１７７３李敦嘉．效益审计的理论结构．北京：中国审计出版狂１９９６６７，［］，－１８任月君：．经济效益审计．大连东北财经大学出版社１９９９１１５１３７［］，，－１９．２０１０王会金．会计研巧：７８２［］我国政府绩效审计的ＳＷＯＴ分析和发展战略，，５５（）王金华－０田开丽．涉农专项资金绩效审计调查．商业经济２０１２３：１２６７口］，，，（）１．姚梅．江苏审计口，陈颖新型农村合作医疗基金绩效审计评价指标体系初探，］１０１２－２０２０；１７，（）２．杨凡完善公共工程投资项目绩效审计评价指标体系的设想．黑龙江对外经贸口，］２００６１１１１２－１：１８，（）４２n审计专业硕丄＇学位论文３２－胡晋湘．当代环境保护专项资金审计．中国乡镇企业会计（）１１，８：３３３４口］，（）－．２００９１．农交通财会７：１７９口叫郑德亮，赵伟村公共投资绩效审计理论研究，，（）５刘建英吴文忠．平衡计分卡在政府农业投资绩效评价中的运用．财会通讯．口］，２０－１０８：７６７７，（）－６．．．商业会计２０１３５：５０５１口］朱艳苹财政支农绩效评价指标构建的理论探讨，（）口７］李建敏，韩业志．公共工程投资绩效审计的依据和标准探讨．审计与理财，２００６，－（１１）：３４３５８刘礼军企业管理－．水利工程项目绩效评价的研究．西安理工大学２００５３４３７口］，，，９张新玉．００２口．水利投资效益评价理论方法与应用河海大学，水利水电工程，２，］２３－２９２００３．．经８０刘红梅袭奕，王克强美英水利财政支出绩效评价实践济体制改革，，［，］２６－口：２８）２０－３１苑斌．水利预算绩效管理问题研究．经济与管理１１１１：２６３１［］，，（）－３．水利财政支出绩效分析．中国水利水屯科学研究院学报２０２：１０１４，１，３［引周普（）－３．２１１１３浅议财政性支出水利项目财政支出绩效评化治淮０２：６６５［孙统军，，］（）－３４．．厦口大学２０１２７８８６［］刘秋明基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究，，３５丛树海，周巧，于宁．公共支出绩效评价指标体系的构建．财贸经济，２０１３，（３：［］）２３－２５－３６刘善法．２００４１：１１５．如何开展公共工程投资效益审计审计月刊０４［］，，（）－３７ＭｉｃｈａｅｌＢａｒｏｎｌｆｏｒｍａｎｃｅａｎａｅｍｅｎｔ．．Ｌｏｎｄｏｎ．Ｔｅｒｏｍｗｅｒｅｓｓ１９．ＰｅｒＭｈＣｌｌＰ８２［］，ｇ，，－（ｌｌ）；３６５３－３８冯均科．．审计研究２００５：３９４５Ｗ问责政府为导向的国家审计制度研充，［］，巧）３２０１０２２３－２７．．：［＾张小美，王世鹏乡镇政府公共资金绩效审计浅析财会通讯，，（）－４刘彩凤．．２０１０３４４７［０，ｎ韶娟政府投资项目绩效审计初探中国财政经济出版社，，］－４１王会金．２０１１１２７１王素梅．审１：３［］，建立健全政府审计问责机制研究计月刊，，（）４３n内乡县小型农田水利项目绩效审计研究致谢论文写到致谢，也就意味着即将向我的Ｈ年研究生生活说再见了，回首研究、生期间的学习和生活经历，屯中感慨良多。一路走来一，我都Ｗ能有幸作为名湖大人而骄傲，在研究生两年多的学习和生活中一，体验了湖南特有的风情和湖大的魅力深情。研巧生期间，我直积极参与学校和班级组织的各项活动，认真上课，努力联听各位教师的教导，勤奋刻苦一地学好专业知识。在图书馆里和同学起没日没夜备战注册会计师的岁月，为毕业论文绞尽脑汁的那段痛并快乐的时光，都成了研究生时代最难忘最真擎的回忆。首先我要由衷的感谢我的导师景萍副教授。有幸师从夏萍副教授，使我受益良多，，，。曼老师严肃的科学态度严谨的治学精神精益求精的工作作风深深地、感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，憂老师都始终给予我细屯的指导和不懈的支持。研究生期间，憂老师不仅在学业上给我Ｗ精也指导，同时还在思想、生活上给我Ｗ无微不至的关怀，在此谨向憂老师致诚挈的谢意和崇高的敬意。除此之外，刘桂良老师，姚靠华老师在论文写作过程中也给予了我很多一一，的建议和修改意见，为论文的顺利写作奠定了良好根基。在次次修改次次一！反复琢磨中，也次次有了进步和收获。学生在这里真挈的说声，老师您辛苦了同时还要衷瓜感谢所有教授过我课程的学院老师，陈共荣老师，，刘桂良老师何进日老师，王宇峰老师，，蒋卫平老师，朱湘萍老师，，蒋艳辉老师樊斌老师孙耀吾老师，蒲丹琳老师，是你们的诲人不倦才有了现在的我。此外在本文中引，。用了许多学者的研究成果，感谢他们辛勤地研巧为此篇论文铺垫了坚固的基础我深知，我的理论功底还是很薄弱，论文也还是存在很多不足，但我会继续努力学习，希望得到更多的建议和指导。，感谢审计硕±班的全体同学和同口，这个集体团结友爱志向高远，我为能一员感到非常荣幸成为这个大家庭中的。感谢我的室友颜琼、邹艳、彭芬、唐弦、－＾一庚媛媛，，，段，在像家样温暖的宿舍里我们彼此关爱同喜同悲同渡过了美好的时光，这些都是我宝贵的财富，希望未来的円子里大家都能幸福！最后，我要感谢我的家人对我生活上的无条件支持，他们给予我的无私的爱！是我前行的动力，我会更加努力的武金娜２０１６年５月２９日４４