离任审计计划 7页

三、资产清查(一)、资产审计的基本要求1、各种资产的审计结果应做到合理确信，达到帐帐、帐表、帐实相符。对帐内、帐外、公司内、公司外，地上、地下资产的清查要做到见物就点、是帐就清，不重不漏、不留死角。对清查出的问题，不打埋伏，如实上报。要全面开展有清查。不得用帐面数字代替资产清查结果。2、对资产清查中出现的盘盈、盘亏、报废以及有关资产管理方面的问题，要查明原因，有针对性地制定改进措施，及时建章建制，明确职责分工，防止发生前清后乱的现象，进一步加强企业的资产管理。(二)、审计要点1、审计工作重点：(1)各项资产盘盈、盘亏、毁损、报废情况：(2)应收帐款帐龄年限、难易程度的清查与催收情况；(3)存货中产成品(或库存商品)的品种、年限、积压及成本高于售价情况；(4)长期投资及其收益、回报情况；(5)递延资产及其收益、回报情况；(6)负债的结构、来源和融资渠道情况；(7)所有者权益中实收资本的来源、结构与资本到位状况。2、实物盘点要求．公司参加资产清查的工作人员，要对帐、卡、物进行逐一核对，对各项存货进行逐一盘点，做到帐帐相符，帐物相符，帐卡相符，卡物相符等。3、审查清查结果，分析问题原因对清查结果进行全面审查是保证资产清查质量的关键。审查的主要内容包括：清查是否全面彻底，有无漏查、重查”清查结果是否真实、准确等，发现问题要及时纠正和补课。对清查盘点中发现的资产盘盈、盘亏，必须及时进行汇总，查明原因，写出分析报告，并按有关规定和审批权限进行处理。单位，应要求重新进行资产清查。(三)、审计程序1、流动资产审计n审计货币资金的内容：现金、银行存款和其他货币资金。货币资金审计方法：(1)、现金：首先要核对库存现金是否超出国家核定的限额；其次要核对帐面余额与实际是否相符，有无白条抵库的现象。(2)、银行存款：首先要核对银行日己帐与总帐余额是否相等，其次核对银行日己帐余额与银行对帐单余额是否相符，第三应对各帐户的未达帐项进行了解有无长期大额的未达未进行相关的处理，了解内容、发生日期、金额、对企业净资产的影响。应收帐款的审计：对企业各种应收帐款应与债务单位进行核对，对应收帐款要按帐龄长短(三年以上已构成企业不良资产，应单列)、难易程度(债务人破产、倒闭、注销、解散或逃跑、死亡的已形成呆坏帐，单独统计)和拖欠大户进行归类排队，并逐项登记。并发企业询证函，查询确属呆帐和坏帐的应收帐款必须由专人函证查询或上门催收，查明原因，取得必要的法律凭证，明确责任，提出处理意见，按规定程序逐级上报批准后，做相应的帐务处理。存货的审计：工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品和分期收款发出商品等；商品流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、材料物资等。方法：(1)、核对帐目。核对帐目分为两个部分：①财务部门负责核对：资产负债表金额与总分类帐余额、明细分类余额、物资归口管理部门库存物资余额应一致；②物资管理部门负责核对：各库存物资明细帐余额与仓库保管帐、各台帐的总余额、台帐内各规格余额之和应一致。只有在帐帐相符的情况下，清查所产生的盘盈、盘亏才是真实的。(2)核对实物。核对实物分为四个部分：①按清查时间点的实物卡进行清点实物，对该点数的物资应逐个点数，该过磅的物资应逐件过磅，该检尺的物资应逐件检尺。清查中出现的盘盈或盘亏，要查明原因，详细登记；②对长期借出的物资，要查明原因，及时收回或按规定做价转让；③对成本高于售价的，已构成企业潜亏因素，要查明原因，统计出具体金额并加以说明：n④对已毁损、变质的物资，要查明原因，组织技术鉴定，提出报废处理清单。保管部门根据清查结果，按类别填写清查登记表；⑤存货的清查不仅是资产清查的难点，也是整个清产核资工作的重点环节。清查中要注意查清产成品和库存商品的品种、结构、年限和销售状况，对冷滞呆背、销售不畅的积压商品详细列表统计，提出处理措施和意见．短期投资的审计：各种股票及债券等。短期投资的清查方法：认真核对帐面金额与实际票券金额是否相符。长期投资审计(1)、对长期投资的审计，包括企业以流动资产、固定资产、无形资产等各类资产向其他单位的各种形式投资。确定其计价方法是否正确，是否存在。(2)、长期投资的审计重点是查明投资效益回报情况。对接受企业已破产或倒闭，无法收回的投资金额列作“有问题长期投资”统计，并在资金核实阶段进行适当处理；对属于投资性质，但一直挂在往来帐反映的，要把问题摆在明处。无形资产审计(1)无形资产是指不具实物形态，而能为企业较长时期内提供某种特殊权利或有助于企业取得较高收益的资产。(2)无形资产的清查内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及特许经营权等。(3)无形资产审计的方法是：对已经入帐和没有按规定入帐的无形资产，要逐项清查、核实；对没有入帐的要按规定计价入帐；递延资产清查(1)递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益，而应在以后年度分期摊销的各种费用。(2)递延资产的清查内容包括：开办费、租入固定资产的改良及特种储备物资等。(3)递延资产清查的方法是：核对各明细科目，查明明细科目之和是否与总帐余额相等，各明细科目是否按规定进行摊销。2、不动产的审计n不动产是指单位价值较高，使用期限较长，并多次参加生产过程而不改变其实物形态的主要生产资料和其他物质资料。不动产的清查分为两大类：一类是房屋、建筑物、机器设备等固定资产；一类是土地。固定资产的审计(1)、固定资产的清查内容包括：各类固定资产的原值、净值、已提折旧额。其中包括：在用、租出、未使用、不需用、封存和其他固定资产。对上述固定资产中的已提折旧、待报废损失、待核销数额要单独登记造册。(2)、固定资产审计的方法：核对帐目分为三个方面：①财务部门负责核对。资产负债表所列固定资产原值、折旧、净值与总分类帐余额、各明细分类帐余额之和、固定资产核卡片金额之和应相一致。②财务部门与归口管理部门(包括设备管理部门、房地产管理部门、其他资产管理部门等)核算双方卡片。财务部门的固定资产核对卡片和归口管理部门的固定资产管理卡片必须达到资产编号、资产名称、型号规格、金额等相一致。③归口管理部门与使用部门核对双方卡片。归口管理部门的固定资产管理卡片和使用部门的固定资产使用卡片必须达到资产编号、资产名称、型号规格、数量、资产金额等相一致。核对实物此项工作由口；口管理部门负责组织使用部门进行固定资产清查，以卡查物，以物对卡，以达到帐实相符，对特殊情况按以下六个方面进行核对；①对有卡无物的，要查明原因，列入固定资产盘亏。②对有物无卡的，要查明原因，列为固定资产盘盈。③对出租的固定资产，由租出方负责清查，并将清查结果与租入方进行核对，完善手续。④对借出的固定资产，要认真清理，清理结果与对方核对清楚，并登记入帐，完善手续。⑤对清理出的各项未使用、不需用的闲置固定资产，要查明购建日期、使用日期、技术状况和主要参数等，按转生产、出售及待报废等不同性质处理并登记入帐，盘活固定资产存量。⑥n对待报废的固定资产，要进行技术性能鉴定，提出报废鉴定申请书，归口管理部门根据清查结果，按固定资产的用途及使用情况填写固定资产清查登记表，由财务部门审定。在建工程的审计1、在建工程是指已经开工建设，完成了一定数量的工作量，但尚未移交生产(或使用)的工程，按其性质不同分为：(1)正在施工的在建工程；(2)国家规定停止建设的工程；(3)国家或地方确定调整压缩，近期内不能建设的缓建工程；(4)已完工未使用和交付使用未验收入帐的工程；(5)报废的工程等。清查时要查明项目性质、管理情况以及各项工程所发生的实际支出，按项目逐一进行清查登记。2、在建工程有自营工程和出包工程。自营工程的实际支出数额包括购入工程用物资、领用工程物资、应负担的职工工资，企业生产车间或经营部门为工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务成本，以及企业进行工程所发生的其他支出和工程借款利息。企业出包工程的实际支出按相应规定包括预付承包单位的工程价款，以及工程借款利息．清查时，按各项在建工程所发生的实际支出进行查对、核实。具体清查方法是：(1)要弄清工程项目的基本情况，了解投资来源，对工程项目的投资构成、资金周转情况，以及总投资分年投资额做好登记；(2)对工程项目开支进行清查，确定工程项目的真实支出数，并检查有无资金和工程浪费问题；(3)对已经形成实体(实物)的资产进行清查，查看是否有资产的盈亏发生，并找出原因，及时改进；(4)对工程结余资金情况和效益情况进行清查，核查结余是否可靠；(5)对在建工程已经形成的部分实物资产和以货币等形态存在的资产，进行全面的盘点清查，以确定工程实际成和实际投资，真实反映在建工程全貌。土地资产的审计土地资产包括企业依法占用或出租、出借给其他企业、单位使用的土地。n清查时，要以帐上登记的实际数或土地部门测量的面积为基础，根据实际情况，该补测丈量的补测丈量，该调整面积的调整面积。A：凡属已领取土地部门核发的土地证，且领证后土地占用又没发生变化的，按土地证上的数量清查上报；B：没有领取土地证，企业应向土地管理部门申报、办理领取土地证的手续；C：来不及办理土地证手续的，可先自行对土地面积丈量上报，随后办理领取土地证的手续。D：对土地使用权归属关系不清或有争义的，先由占用方清查并单独注明。E：区分企业现有土地中生产性用地及生活性用地的区别。3、负债的审计负债是指企业、单位所发生并承担的各种债务，包括流动负债和长期负债。(1)审计方法：①对各种借款的清查，应与银行及有关债权单位进行认真、细致地逐项核对，查清其来源、去向、数额和使用情况，达到双方帐面余额一致。②对各种应付款、预提费用以及各项应交款等要进行核对查实。对于负债超过两年的要查明原因，查清各种负债的实际金额，并采取措施，妥善处理。4、所有者权益的审计所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权．企业的净资产，即企业的全部资产减去负债后的净额。(1)所有者权益的核对、查实内容包括：实收资本、资本公积金、盈余公积金、未分配利润等；(2)所有者权益的核查方法是：根据企业资产负债表所反映的数额，按照不同的投资渠道逐一核对、查实、登记，同时把各项资本按国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金，外商资本金，待转资本金等登记清楚，并核实各项资金的占有情况；5、损益的审计检查原始凭证是否合法，会计处理是否正确，会计期间划分是否恰当，收入与支出是否配比，有关支出有无授权批准，对异常的支出追查其入帐依据及有关法律性文件。n有限责任会计师事务所2007年1月10日