第一章　成本核算基础知识 27页

第一节　成本的含义 1 第二节　成本会计概述 2 第三节　成本核算的原则及要求 3 目 录 CONTENTS 第四节　成本核算程序和账户设置 4 学习目标 1 ．掌握成本的概念、类别及作用。 2 ．了解成本会计的概念与职能。 3 ．了解成本核算的原则与要求。 4 ．掌握成本核算的程序。 成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算出总成本和单位成本。进行成本核算，要基于成本核算的原则和要求，确定成本核算对象，选择合适的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。 第一节 成本的含义 一、成本的概念 成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的，目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。根据价值理论，商品的价值由三个部分组成，即生产消耗的生产资料的价值 C 、劳动者为自己劳动所创造的价值 V 、劳动者为社会创造的价值 M 。从理论上讲，成本是商品价值的组成部分，即 C+V 。 二、成本的分类 1 ．按经济内容分类 （ 1 ）外购材料 （ 2 ）外购燃料 （ 3 ）外购动力 （ 4 ）工资 （ 5 ）职工福利费 （ 6 ）折旧费 （ 7 ）利息费用 （ 8 ）税金 （ 9 ）其他支出 2 ．按经济用途分类 工业企业的各种费用按其经济用途分类，可分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用两种。 生产经营管理费用又可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。 （ 1 ）计入产品成本的生产费用 1 ）直接材料。 2 ）直接人工。 3 ）制造费用。 （ 2 ）不计入产品成本的经营管理费用 不计入产品成本的经营管理费用按其经济用途划分为销售费用、管理费用和财务费用。 三、成本的作用 1 ．产品成本是补偿生产耗费的尺度 2 ．产品成本是综合反映企业生产经营管理质量的重要指标 3 ．成本是制定产品价格的重要依据 4 ．产品成本是企业进行生产经营决策的重要依据 第二节 成本会计概述 一、成本会计的概念 成本会计是基于商品经济条件下，以货币为主要计量单位，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，也是针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。 二、成本会计的职能 1 ．预测职能 2 ．决策职能 3 ．计划职能 4 ．控制职能 5 ．核算职能 6 ．分析职能 7 ．考核职能 8 ．反馈职能 第三节 成本核算的原则及要求 一、成本核算的原则 1 ．会计主体核算原则 2 ．合法性原则 3 ．成本分期核算原则 4 ．权责发生制原则 5 ．一致性原则 6 ．及时性原则 7 ．受益性原则 8 ．重要性原则 二、成本核算的要求 1 ．算管结合，算为管用 算管结合，就是成本核算应当与企业经营管理相结合。 算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。 2 ．正确划分各种费用界限 （ 1 ）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限 用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动、用于筹集生产经营所需资金而发生的各种费用属于生产经营管理费用，应计入产品生产成本或期间费用。 购建固定资产、购买无形资产、对外投资等经济活动不是企业日常的生产经营管理活动，其发生的费用属于非生产经营管理费用，不应计入产品生产成本或期间费用。 （ 2 ）正确划分产品生产费用和期间费用的界限 用于产品生产的费用包括直接材料、直接人工和制造费用应计入产品成本。而本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为经营管理费用应计入期间费用。分清生产费用和经营管理费用，关键在于分清生产成本中的制造费用和期间费用中的销售费用、管理费用之间的界限。 （ 3 ）正确划分各个月份的费用界限 应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应该全部计入本月产品成本和本月期间费用；本月发生，应由以后各月产品成本和期间费用负担的费用，应该计入待摊费用，分摊计入本月和以后各月的成本费用；本月虽然尚未发生，但应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应计入预提费用。 （ 4 ）正确划分各种产品的费用界限 凡能分清应由某种产品负担的费用，应直接计入这种产品的成本。 凡由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用，则采取适当的分配方法进行分配后分别计入各种产品的成本。 （ 5 ）正确划分完工产品和在产品的费用界限 一是某种产品全部完工，其发生的生产费用全部相加，就是该种完工产品的成本。 二是某种产品未完工，那么其发生的各种生产费用之和，就是该种产品的月末在产品成本。 三是如果某种产品既有完工产品，又有尚在加工中的产品，还必须将为制造该种产品已经发生的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品和月末在产品成本。 正确划分各种费用的界限 3 ．正确确定财产物资的计价和价值结转方法 财产物资的计价和价值结转对象主要有固定资产、原材料和低值易耗品等。对固定资产来说，计价和价值结转主要涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法及固定资产的后续支出等。对原材料和低值易耗品来说，计价和价值结转主要涉及材料采购成本的组成内容、发出材料实际成本的计算确定、低值易耗品和包装物价值的摊销方法等。 4 ．做好成本核算的基础工作 首先要求做好定额的制定和修订工作。 其次是要建立健全原始记录和材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 5 ．采用适当的成本计算方法 第四节 成本核算程序和账户设置 一、成本核算程序 1 ．确定成本计算对象 2 ．确定成本项目 3 ．确定成本计算期 4 ．归集和分配生产费用 5 ．计算完工产品成本和月末在产品成本 6 ．计算完工产品总成本和单位成本 二、成本核算账户设置 1 ．“基本生产成本”账户 “基本生产成本”是用来核算企业基本生产车间所发生的各种生产费用和计算基本生产成本的账户。借方登记企业为进行产品生产而发生的各种费用，贷方登记转出的完工产品成本，余额在借方，表示在产品成本。该账户应按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。 产品成本明细账 产品成本明细账 产品明细账上虽然没有标明借方、贷方和余额，但其基本结构不外乎这三部分。其中，月初在产品成本为“基本生产成本”账户月初借方余额，系上月末在产品转来；本月生产费用为“基本生产成本”账户本月借方发生额，根据本月各项费用分配表登记；完工产品成本为“基本生产成本”账户本月贷方发生额，根据本月完工入库产品的实际成本登记；月末在产品成本为“基本生产成本”科目月末借方余额。 2 ．“辅助生产成本”账户 “辅助生产成本”是用来核算企业辅助生产车间所发生的各种生产费用和计算辅助生产所提供的产品或劳务成本的账户。借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用，贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账内按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行，进行明细核算。 3 ．“制造费用”账户 “制造费用”是用来核算企业基本生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用，月末一般无余额。该账户应按车间设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细核算。 为了归集和结转产品销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立 “销售费用”“管理费用”和 “财务费用”总账账户。 为了归集和分配跨期摊提费用，还应分别设立“预付账款”和“其他应付款”总账账户。企业如果单独核算停工损失和废品损失，还可以增设“停工损失”和“废品损失”总账账户。