第四章　制造成本核算 15页

第一节　品种法核算 1 第二节　分批法核算 2 第三节　分步法核算 3 目 录 CONTENTS 学习目标 1 ．掌握品种法核算的特点、适用范围与核算方法。 2 ．掌握分批法核算的特点、适用范围与核算方法。 3 ．掌握分步法核算的特点、适用范围与核算方法。 制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用，由于它不包括各种期间费用，有别于作为增量产量的定价依据的变动成本和产品定价依据的完全成本。 第一节 品种法核算 一、品种法概述 产品成本计算的品种法，也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用的方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。 品种法的特点如下： 第一，成本计算对象是产品品种。 第二，品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。 第三，如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 二、品种法核算的一般程序 1 ．按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账（辅助生产成本明细账、基本生产明细账、制造费用明细账），并编制各种费用分配表分配各种要素费用。 2 ．根据各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。 3 ．分配辅助生产成本。 4 ．分配制造费用。 5 ．分配完工产品和在产品成本。 6 ．结转产成品成本。 第二节 分批法核算 一、分批法概述 产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的方法。它主要适用于单件小批类的生产，如造船业、重型机器设备制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。 分批法的特点如下： 第一，成本计算对象是产品的批别。 第二，在分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。 第三，在分批法下，计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 二、分批法核算的一般程序 1 ．按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。 2 ．根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表及其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。 3 ．月末根据完工批别产品的完工通知单，将已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。 第三节 分步法核算 一、分步法概述 产品成本计算的分步法，是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业。 二、逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。 逐步结转分步法具有以下特点： 第一，能够提供各个生产步骤的半成品成本资料。 第二，能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料。 第三，能全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理要求。 这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。 三、平行结转分步法 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的生产成本。 平行结转分步法的特点如下： 第一，各步骤可同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。 第二，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。 第三，不能提供各个步骤的半成品成本资料，在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料。 第四，各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。