第十章 流动负债 83页

财务会计福建经济管理干部学院财金系\n知识目标通过本章的学习,要求了解负债的含义和基本特点、区别流动负债与长期负债的性质，掌握流动负债的分类以及各种主要流动负债的会计处理，并明了流动负债有资产负债表上列示，以及或有负债与估计负债的区别。第十章流动负债\n能力目标通过本章学习，知道流动负债的含义和特征，掌握核算各种流动负债的会计科目设置；会对各项流动负债进行帐和处理。\n1452流动负债概述短期借款核算应付职工薪酬应交税费应付及预收款项学习内容其他流动负债63\n本章重点ABCD短期借款利息的会计处理如何在帐户中反映应交增值税流动负债在资产负债表中的列示应付帐款现金折扣的会计处理\n第一节流动负债概述一、流动负债的概念和特征1、概念指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期：是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长。\n2、特征筹资成本低。筹资利息支出低，大多没有利息支出。偿还期限短。它是在债权人提出要求时即期偿付，或在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。偿还方式灵活。它是要用企业的流动资产或增加其他负债来加以清偿的债务。\n二、流动负债的分类和计价（1）按金额是否确定划分应付金额肯定如应付账款、短期借款等应付金额视经营情况而定如应交所得税、应付股利等。金额须估计如产品质量担保债务、预提固定资产大修理费用或有负债，即不确定性的流动负债，如贷款担保、票据贴现、未决诉讼等\n（2）按经济内容划分主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。（3）按形成方式划分借贷形成的经营过程中结算形成的收益分配形成的\n2、计价负债的计价与费用以及当期利润的确定有关，也是正确反映企业承担的债务情况的重要条件。流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来应付金额的贴现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短（通常少于1年），其到期值与贴现值往往差别不大。为了简便起见，会计实务中一般都是按未来应付的金额（面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。\n第二节短期借款一、短期借款概述短期借款指企业向各类金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。如果短期借款的利息是按期支付或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额较大，为了正确计算各期的盈亏，可采用预提的办法按月预提计入费用。预提时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付时，按照已经预提的利息金额借记“预提费用”科目，按实际支付的利息金额与预提数的差额借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额贷记“银行存款”科目。\n如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在衬际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。短期贷款利息在预提或实际支付时均不通过“短期借款”科目，而是通过“预提费用”科目，或者接用银行存款或库存现金支付。\n1、借入：借：银行存款10，000贷：短期借款10，000[例10-1]借入3个月期的借款10000元，月利率1%，到期还本付息，公司采用按月预提利息。二、短期借款的核算3、归还：借：短期借款10，000预提费用300贷：银行存款10，3002、每月计息：借：财务费用100贷：预提费用100\n第三节应付及预收款一、应付票据的核算（一）应付票据概述应付票据概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。\n（二）应付票据的核算1、带息应付票据处理按期预提利息。采用这种方法时，企业按期按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算预提应付利息，记入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减应付票据。发生支付时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息记入支付当期的“财务费用”科目。我国会计实务采用第一种方法。\n2、不带息应付票据的处理不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，在第一种情况下，可以按票据的面值记帐；另一种是面值中已包含了应计利息，但在票据上未注明利率。在第二种情况下，可以有两种处理方法：一是对面值中所包含利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记帐；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。由于我国应付票据期较短，在我国会计实务中一般采用第一种方法进行核算。\n3、银行承兑汇票的核算（1）支付银行承兑汇票的承兑手续费借：财务费用贷：银行存款（2）以银行承兑汇票购货借：物资采购等贷：应付票据（3）银行承兑汇票到期借：应付票据贷：银行存款短期借款\n2、商业承兑汇票的核算（1）以商业承兑汇票购货借：物资采购等贷：应付票据（2）商业承兑汇票到期借：应付票据贷：银行存款应付账款开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”帐面余额转入“应付帐款”科目。\n二、应付账款的核算（一）应付帐款概述应付帐款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付帐款一般按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐：总价法：按发票上记载的应付金的总值(即不扣除折扣)记帐。借记有关科目，贷记“应付帐款”科目；如果在折扣期内支付了货款，说明企业理财有方，可作为一项收益。\n净价法：按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记帐。借记有关科目，贷记“应付帐款”科目；如果丧失现金折扣，应将其丧失的现金折扣，借记“财务费用”科目，按其净值，借记“应付帐款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。我国目前实务上一般采用第一种方法。\n(二)应付账款的核算1、发生赊购时借:原材料/或物资采购/在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付账款2、按期支付时借：应付帐款贷：银行存款等3、无法支付时企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积（/营业外收入）借:应付账款贷:资本公积——其他资本公积\n三、预收账款的核算（一）预收帐款概述预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。（二）预收帐款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收帐款比较多的，可以设置“预收帐款”科目；预收帐款不多的，也可以不设置“预收帐款”科目，直接记入“应收帐款”科目的货方。\n第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的概念是企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等(不含股份支付)。应注意几个方面：（1）这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员。（2）职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。工资要包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、补贴等，职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括职工的医药费医院人员的工资、医务经费，五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险和生育保险、住房公积金）\n(3)职工薪酬还包括职工在职期间及离职后提供薪酬，对于退休人员而言，企业支付退休人员工资及福利是其获得职工提供的在职期间服务的一种代价。（4）职工薪酬还包含提供给职工的全部非货币性福利。如以企业自身的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供企业自己拥有的资产使用权，及给职工的实物福利、服务福利等。（5）提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶及子女或其他被赡养人的福利。（6）对于不同的养老金费用，只要是企业为其职工缴纳的，无论是国家法定的基本养老保险，还是设立提存计划补充养老保险（7）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇（8）辞退福利是指当员工还没有満退休条件而企业提前与其终止了劳务合同的时候，为辞退员工而支付的作为补偿的资金。\n二、应付职工薪酬的确认和计量（一）应付职工基本原则（配比的原则）1、对象配比—受益对象2、时间配比—受益期间应由职工提供服务的期间负担的职工要有：职工工资、奖金、津贴、补贴等、职工福利费社会保险费、住房公积金及工会经费等其他国家规定允许计提的费用，企业发放给职工的非货币性福利和辞退福利等其他职工薪酬，应在有确凿证据表明是企业的责任时确认的奕付职工薪酬。\n（二）应付职工薪酬的帐务处理“应付职工薪酬”科目进行核算，同时本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等明细进行核算。企业应根据职工提供的服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别按以下情况进行处理。1、按部门进行借记有关科目，贷记：“应付职工薪酬”。2、因解除与职工的劳动关系给予的补偿借记“管理费用”，贷记本科目。3、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利\n基金。借“利润分配–提取的职工奖励及福利基金”贷记本科目。4、国家规定了职工福利费社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的，按国家规定计提，借记相关成本费用科目，贷“应付职工薪酬”5、企业按照有关规定向职工支付工资奖金等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。6、从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”。\n7、向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款或库存现金”。8、支付工会经费和职工教育经费用于工会动作和职工培训，借本科目，贷记“银行存款”。9、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”。\n应付工资的基本业务①从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款②扣还的各种款项借：应付职工薪酬贷：其他应收款、其他应付款应交税费——个人所得税等③计入有关的成本费用借：生产成本管理费用(营业费用、在建工程、应付福利费等）贷：应付职工薪酬\n三、工资附加费（一）工资附加费概述职工福利费：工资总额X14%教育经费：工资总额X1.5%，用于职工教育方面的支出工会经费：工资总额X2%，用于工会活动的经费支出（二）工资附加费的核算\n2、教育、工会经费的核算1）计提时借：管理费用贷：其他应付款----教育经费----工会经费2）拨付时借：其他应付款----教育经费----工会经费贷：银行存款等\n[例10-2]2007年1月的工资总额为84000元，其中产品生产工人工资为40000元，在建人员工资为20000元，管理人员工资为15000元，产品销售人员工资为9000元，住房公积金由企业、个人负担一半，企业按照职工的10%交纳，职工个人由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月的职工住房公积金13800元1、工资的会计处理借：生产成本40000在建工程20000销售费用9000管理费用15000贷：应付职工薪酬84000\n2、住房公积金的会计处理本期企业计提并代扣职工个人的公积金借：应付职工薪酬84000生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：其他应付款—应交住房公积金18600本期交纳住房公积金借：其他应付款—应交住房公积金13800贷：银行存款13800\n[例10-3]企业工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%，职工教育经费计提为1.5%该企业工资总额为100000元。借：管理费用2000+1500贷：应付职工薪酬2000+1500[例10-4]企业与职工解除劳动关系而给予补偿费用6万元借：管理费用60000贷：应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿60000\n第五节应交税费一、税金的种类（按性质不同划分）流转税：增值税、消费税、营业税、城建税、关税、资源税等收益税：（内资、外资）企业所得税、个人所得税等其他税：印花税、车船使用税、土地使用税、房产税等二、账户设置：应交税费----XX税\n三、增值税的核算（一）一般纳税人和小规模纳税人的划分1、会计核算制度是否健全2、年应税销售额是否达到标准（流通性企业180万元，生产性等企业100万元。）（二）应纳税额的计算1、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2、小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率（商业4%，其他6%）\n（三）增值税的核算1、小规模纳税人的核算(p224)首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税费--应交增值税”科目，应采用三栏式帐户。\n2、一般纳税人的核算（p219-223）（1）一般购销业务的税金帐务处理在购进阶段，帐务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入货物的成本，属于增值税部分，计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。\n[例10-5]企业购入一批材料，增值税专用发票上注明材料价款为30000元，增值税5100元，以转帐支票支付。借：在途物资30000应交税费—应交增值税（进项税）5100贷：银行存款35100借：原材料30000贷：在途物资30000如果是小规模纳税人借：在途物资35100贷：银行存款35100\n[例10-6]企业本月销售商品38000元，已开增值税发票，款未收。借：应收帐款44460贷：主营业务收入38000应交税费—应交增值税（销项税）6460月未，将应交增值税（进项税）与（销项税）明细帐余额转至“应交增值税”借：应交税费—应交增值税（销项税）6460贷：应交税费—应交增值税（进项税）5100--应交增值税（已交增值税）1360\n\n宏安公司2001118运费吨168868800陆捌捌零零68800\n（2）进出口物资的帐务处理企业进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。在会计核算时，进口货物交纳的增值税，以从海关取得的完税凭证作为依据，记入“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同。进项税已交减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税借方合计销项税进项税转出出口退税转出多交增值税贷方合计应交税费—增值税\n在会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税额，仍然记入“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目；出口货物时，实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期应予抵扣内销货物的应纳税款的税额，借记应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，货记“应交税费--应交增值税(出口退税)”科目。在一个季度内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款--应收出口退税”科目，贷记“应交税费--应交增值税(出口退税)”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款--应收出口退税”科目。\n（3）视同销售的帐务处理对于视同销售货物的行为，虽然会计核算时不作为销售处理，但需要按规定计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票，因此，计算交纳的增值税仍然作为销项税额，计入“应交税费--应交增值税”科目中的”销项税额”专栏。（4）不予抵扣项目的帐务处理属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入的货物直接用于免税项目，或直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。\n属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。\n（5）转出多交增值税和未交增值税的帐务处理为分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣的情况，避免出现用以前月份欠交抵扣以后月份未抵扣的情况，确保企业及时足额上交增值税。企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费--应交增值税(转出未交增值税)”科目，货记“应交税费--未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费--未交增值税”科目，贷记“应交税费--应交增值税(转出多交增值税)”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费--应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。\n值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费--应交增值税(已交税金)”科目，当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费--未交增值税”科目，不通过“应交税费--应交增值税(已交税金)”科目。\n\n\n\n\n四、消费税的核算（一）消费税的计算1、从价定率：应纳税额=销售额x适用税率2、从量定额：应纳税额=销售量x单位税额3、进口、委托加工：应纳税额=组成计税价格x适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）4、出口产品：免征消费税\n[例10-7]该企业为小规模纳税人，本月对外出售白酒，销售额63600元，增值税适用税率为6%，消费税率为25%应纳消费税的销售额=63600/（1+6%）=60000应纳消费税额=60000*25%=15000元借：营业税金及附加15000贷：应交税费—应交消费税15000\n（二）消费税的核算（p224-227）1、销售、对外股权投资应税消费品等账务处理首先，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费--应交消费税”科目。其次，企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。按售价，借记“物资采购”等科目，货记“主营业务收入”科目。以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付帐款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。以应税消费品支付代购手续费，按售价，借记“应付帐款”、“物资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科目。\n最后，企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。基本会计分录：1．企业销售应税消费品借:主营业务税金及附加贷:应交税费——应交消费税2．企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税借:长期股权投资/固定资产/在建工程/营业外支出贷:应交税费——应交消费税\n[例10-8]某企业将应税消费品对外投资，产品成本750万元，计税价格800万元。增值税率17%，消费税率10%。则会计处理如下：借：长期股权投资966贷：应交税费-应交增值税(销项税)136(800*17%)应交税费-应交消费税80(800*10%)库存商品750\n2、委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。(1)委托加工物资收回后,直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借:委托加工物资贷:应付账款/银行存款(2)委托加工物资收回后用于连续生产,按规定准予抵扣的,借:应交税费——应交消费税贷:应付账款/银行存款\n3、免征消费税的出口应税消费品的帐务处理免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行帐务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收帐款”科目，贷记“应交税费--应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。\n五、营业税的核算(p229)营业税是对外提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。应纳税额=营业额x税率企业按规定应交的营业税,在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。(一)对外提供劳务对外提供劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出/主营业务税金及附加”等和“应交税费--应交营业税”科目核算。借:其他业务支出/主营业务税金及附加贷:应交税费——应交营业税\n（二）销售不动产的帐务处理企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。1.企业销售不动产按规定应交的营业税,记入“固定资产清理”科目；2.房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,记入“主营业务税金及附加”科目。\n（三）转让无形资产的帐务处理企业转让无形资产按规定应该交纳营业税。在会计核算时，由于企业转让无形资产所发生的支出是通过“其他业务支出”科目核算的，所以，转让无形资产应交纳的营业税也通过“其他业务支出”科目核算。借:其他业务支出等有关科目贷:应交税费——应交营业税/银行存款\n（一）城建税的计算应纳税额=（增值税+消费税+营业税）x税率（二）城建税的核算在会计核算时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税费--应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费--应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费--应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。\n\n\n\n①计算借:主营业务税金及附加贷:应交税费——应交城市维护建设税②实际交纳时借:应交税费——应交城市维护建设税贷:银行存款\n七、房地税、土地使用税、车船使用税和印花税的帐务处理企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费---交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记“应交税费--应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。\n\n①企业按规定算税时借:管理费用贷:应交税费——应交房产税应交税费——应交土地使用税应交税费——应交车船使用税②实际交纳时借:应交税费——应交房产税应交税费——应交土地使用税应交税费——应交车船使用税贷:银行存款\n八、资源税、土地增值税的核算（一）应交资源税的核算1、销售、自产自用应税产品的账务处理（1）企业销售应税产品借:主营业务税金及附加贷:应交税费——应交资源税（2）企业自产自用应税产品,借:生产成本贷:应交税费——应交资源税2、收购未税矿产品的账务处理借:物资采购贷:应交税费——应交资源税\n（二）应交土地增值税的核算①转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时借:固定资产在建工程贷:应交税费——应交土地增值税②企业交纳土地增值税时借:应交税费——应交土地增值税贷:银行存款\n九、耕地占用税和固定资产投资方向调节税的帐务处理企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算，而固定资产投资方向调节税，由于与税务部门存在结清和清算关系，需要通过“应交税费”科目核算，在“应交税费”科目下设置“应交固定资产投资方向调节税”明细科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”。企业按规定计算交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费--应交固定资产投资方向调节税”科目；实际上交时，借记“应交税费--应交固定资产投资方向调节税”科目，贷记“银行存款”科目。\n十、应交个人所得税的核算企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。①企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税,借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税②实际交纳个人所得税时借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款\n其他应付款应付股利其他应缴款预提费用或有负债与预计负债第六节其他流动负债\n一、其他应付款的核算1、其他应付款的内容是指应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证会等,具体包括:(1)应付经营租入固定资产和包装物租金；(2)职工末按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。2、其他应付款的账务处理借：制造费用或管理费用贷：其他应付款\n二、应付股利1、企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按支付的现金股利：借：利润分配—应付股利贷：应付股利2、实际支付现金股利时：借：应付股利贷：库存现金（银行存款）\n三、其他应交款的核算其他应交款是指企业除应交税费、应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。规定在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按规定缴纳矿产资源补偿费。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，计入管理费用。住房公积金，为提高居民住房标准而又企业缴纳的一项费用。\n①企业按规定计算应交纳的各种款项借：主营业务税金及附加其他业务支出管理费用贷：其他应交款-----xx②交纳时借：其他应交款----xx贷：银行存款\n四、预提费用企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制的原则，属于当期的费用应该计入当期，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，形成“预提费用”预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息。1、借：制造费用、管理费用、财务费用等贷：预提费用2、借：预提费用贷：银行存款等\n五、或有负与预计负债1、或有负债1）或有负债的概念：可能性、潜在的债务可能性概率区间基本确定95-100%很可能50-95%可能5-50%极小可能0-5%2）或有负债的内容：2、预计负债1）预计负债的确认标准(p234)\n核算企业因或有事项而确认的负债，单独列示于资产负债表中，并在报表附注中进行披露。包括核算企业对外提供担保、票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等。作为预计负债必须满足三个条件：（1）必须是现实义务（或有负债是潜在义务或现实义务）　（2）很可能导致经济利益流出企业50％－95％　（3）该义务的金额能够可靠的计量2）预计负债的核算\n应交税费短期借款长期负债内容及核算应付帐款应付票据流动负债的核算负债的概念及特征负债长期借款应付债券应付职工薪酬其他流动负债其他长期应付款本章小结