第十三章 收 入 34页

财务会计福建经济管理干部学院财金系\n知识目标了解收入的概念及分类，理解收入的确认条件和计量原则；掌握商品销售各种情况下收入的帐务处理；掌握劳务收入及让渡资产使用权收入的帐务处理。第十三章收入\n能力目标通过本章的学习，能够对商品销售收入、劳务收以及让渡资产使用入准确地确认、计量与进行帐务处理；\nContents收入概述1商品销售收入的确认和计量2提供劳务收入的确认和计量3让渡资产使用权的确认和计量4本章内容\n本章重点ABCD委托代销业务会计处理附销售退回条件的商品销售会计确认和计量提供劳务收入售后退回会计处理，其理论依据\n一、收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。但收入不包括为第三方和客户代收的款项。有以下特点：收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可能表现为资产增加，也可能表现为负债减少，或二者兼而有之；收入能导致所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益流入，不包括的第三方或客户代收的款项。第一节收入概述\n商品销售收入其他业务收入他人使用本企业资产取得的收入按性质分主营业务收入其他业务收入按主次分二、收入的分类\n第二节销售商品收入的确认和计量一、商品销售收入的确认条件同时符合以下四个条件，可确认收入：企业已将商品上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量\n企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据，通常情况下，转移商品所有权作证或交付实物后，可认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。二、销售商品收入的计量（一）初始计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收和合同或协议价款显失公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在某些情况下，合同或协议明确，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。\n三、账户设置1、主营业务收入2、主营业务成本3、发出商品4、委托代销商品5、分期收款发出商品\n四、商品销售业务的账务处理（一）直接收款并交货的账务处理1、确认收入（发出商品时）借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费－－增值税（销项）85002、结转成本：借：主营业务成本25000贷：库存商品25000\n\n\n\n\n\n（二）委托收款和托收承付结算的账务处理1、确认收入（办妥托收手续时）借：应收账款235500贷：主营业务收入200000应交税费－－增值税（销项）34000银行存款（代垫费用）15002、结转成本借：主营业务成本120000贷：库存商品1200003、收款：借：银行存款235500贷：应收账款235500\n（三）分期收款销售的账务处理1、发出商品：借：分期收款发出商品1500000贷：库存商品15000002、确认收入（合同约定收款日期）：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费－－增值税（销项）1020003、结转成本；借：主营业务成本450000贷：分期收款发出商品450000\n（四）现金折扣的账务处理“2/10，n/30”1、确认收入（总价法）借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费－－增值税（销项）1700银行存款（代垫费用）--2、在折扣期内收到货款：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款117003、在折扣期内收到货款：借：银行存款11700贷：应收账款11700\n（五）销售折让的账务处理P287价格上的减让，直接从当期收入中抵减。（六）商品销售退回的账务处理P287确认收入之前，将发出商品转回库存商品；确认收入之后，资产负债表日前，冲减当期的收入；资产负债表日后，退回当期做账务处理（以前年度损益调整）。（七）代销商品的账务处理P289委托代销（收到代销清单时确认收入）受托代销\n委托代销（收到代销清单时确认收入）1、发出：借：委托代销商品（成本）45贷：库存商品3*152、收到代销清单：借：应收账款23.4贷：主营业务收入1*20应交税费3.43、结转成本：借：主营业务成本15贷：委托代销商品154、收到货款：借：银行存款22.4营业费用1贷：应收账款23.4(或借：银行存款）23.4贷：应收账款23.4)\n受托代销(一)视同买进1、收到：借：受托代销商品（约定售价）3*20贷：代销商品款602、售出：借：银行存款35.1贷：主营业务收入（实际售价）1*30应交税费5.13、结转成本：借：主营业务成本20贷：受托代销商品1*204、确定应付账款：借：代销商品款20应交税费3.4贷：应付账款23.45、支付账款：借：应付账款23.4贷：银行存款23.4\n（二）收取手续费（如收入的5%）1、收到：借：受托代销商品（约定售价）3*20贷：代销商品款602、售出：借：银行存款23.4贷：应付账款（约定售价）1*20应交税费3.4借：应交税费3.4贷：应付账款3.4借：代销商品款20贷：受托代销商品203、支付账款：借：应付账款23.4贷：银行存款22.4主营业务收入1\n[例13-1]华为公司为一般纳税企业，本月销售产品一比，按价目表标明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，购销合同约定销货方给购货方20%的商业折扣。借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税费—应交增值税（销项税额）8160[例13-2]该企业销售100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。按总价法借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700\n如果在10天内付款借：银行存款11500财务费用200贷：应收帐款11700如果在20天内付款借：银行存款11600财务费用100贷：应收帐款11700[例11-3]该企业销售产品一批，价款100万元，但因质量问题同意按5%折让。借：主营业务收入50000应交税费—应净增值税8500贷：银行存款58500\n[例11-4]大有公司2005年11月18日销售A商品批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，买方于11月27日付款，享受现金折扣1000元，分别以下情况进行会计处理。（1）2006年12月20日该批产品因质量严重不合格被退回(2)2006年1月20日该批产品因质量严重不合格被退回，该公司2005年财务报告批准对外报出日为2005年12月30日。（1）借：主营业务收入50000应交税费—应交增值税8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000\n（2）借：以前年度损益调整49000应交税费—应交增值税8500贷：银行存款57500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000借：应交税费—应交所得税7590贷：以前年度损益调整7590借：利润分配15410贷：以前年度损益调整15410同时，大有公司在2005年度报表中做如下调整（1）冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税费16090元，财务费用1000元，所得税7590元，如果现金折扣是在2005年发生\n则不需要在2005年度报表中冲减财务费用，同时在2006年做如下调整借：以前年度损益调整50000应交税费—应交增值税8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000借：应交税费—应交所得税7590贷：以前年度损益调整7590\n一、劳务收入的确认和计量1、当年度完成的收入：按合同或协议总金额在劳务完成时确认收入2、跨年度完成的收入：在资产负债表日，视劳务的结果能否可靠地估计（判断标准p281：三个条件），分别情况处理。能可靠地估计：完工百分比法不能可靠估计：若已发生的成本预计可以补偿，将已发生的成本确认为收入，且按相同金额结转成本（无利润）；若已发生的成本预计不能补偿，按能够补偿的成本确认为收入，并按已发生的成本作为当期费用；第三节提供劳务收入的确认和计量\n二、提供劳务收入的账务处理（一）当年度完成的劳务：合同完成法劳务收入一般按企业与接受劳务方签订的合同、协议金额确定。hadow:auto;color:#000099;mso-ansi-language:EN-US'>劳务收入一般按企业与接受劳务方签订的合同、协议金额确定。\n不能可靠估计：1、若已发生的成本预计可以补偿，将已发生的成本确认为收入，且按相同金额结转成本；2、若已发生的成本预计不能全部补偿，按能够补偿的成本确认为收入，并按已发生的成本作为当期费用；3、若已发生的成本预计全部不能补偿，则不确认收入，但应将已发生的成本作为当期费用；（三）账务处理举例（P292）\n第四节让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认条件（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠的计量二、让渡资产使用权收入的计量（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。（3）现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案的持股比例计算确定。\n第五节其他业务收支一、其他业务收支核算的内容材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租、无形资产转让等。二、账户设置1、其他业务收入2、其他业务支出\n三、其他业务收支的账务处理销售材料的处理：1、收到货款：　　借：银行存款贷：其他业务务收入应交税费－应交增值税2、转材料成本　　借：其他业务支出贷：原材料3、计提有关税费　　借：其他业务支出贷：应交税费其他应交款