第十章 所有者权益 70页

第十章 所有者权益 浙商院会计系陈强 2006.5. 课堂提问 准备知识 课堂小结 讲授新课 非流动负债 长期借款：与短期借款 应付债券：与持有至到期债券 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 应付固定资产设备款 非流动负债 第十章 所有者权益 相关知识 《 政府补助 》 《 公司法 》 《 企业会计准则 》 《 公司注册资本登记管理规定 》 相关课程： 《 经营管理 》 《 经济法概论 》 《 证券投资学 》 企业按组织形式分为 ( ) 。 A 、 独资企业 B 、 合伙企业 C 、 公司 D 、 商业企业 累计净利润的体现 , 三大报表的核心。 本章内容在资产负债表上的位置 本章内容在现金流量表上的位置 所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的 企业组织 ，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。 企业的组织形式 合伙制企业 公司制企业 （ 起支配地位） 业主制企业 （个人出资、个人经营管理） （共同出资、合伙经营） （ 由法定数额的股东组成 ） 股份有限公司 有限责任公司 想一想 1. 资本是否划分为等额股份 2. 资本的筹资方式 3. 股东人数 4. 注册资本的最底限额 5. 设立程序简单还是复杂 6. 适应于什么样规模的企业 从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别 ？ 比较 相同 股份有限公司 有限责任公司 （ 注：一人有限公司 国有独资公司） 1. 资本划分为等额股份 1. 资本不划分为等额股份 2. 发行股票筹资，资本必须是货币 2. 出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等 3. 要有 2 人 —200 人为发起人 3. 股东人数限制为 50 人以下 4. 注册资本 最低限额为 500 万元（ 募集式 ） 4. 最低注册资本为 3 万元 5. 设立程序复杂 5. 设立程序简单 6. 适应于大中型企业 6. 适应于中小型企业 1. 都是依法设立的企业法人 2. 股东均负有限责任 3. 公司均以其全部资产对债务承担责任 4. 公司的组织机构相同 5. 公司均有名称、章程 不相同 注册资本 注册资金 含义 公司登记机关依法登记的全体股东或者发起人实缴或者认缴的出资额。也叫法定资本。 国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。 财产权 OR 经营管理权 反映的是公司法人财产权，所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使财产权。 反映的是企业经营管理权。 增减 变动 是出资人实缴的出资额的总和。非经法定程序，不得随意增减 。 是企业实有资产的总和，随实有资金的增减而增减，即当企业实有资金比注册资金增加或减少 20% 以上时，要进行变更登记。 　 依照 《 公司法 》 规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参股的公司，国有资产产权登记证不再作为公司登记的前置条件。 （最高权利机构） 股东大会 选举产生 选举产生 董事会 （常设机构） 委托其处理重大事宜 总经理 副总经理 经理 聘任 负责日常经营 监事会 监督 监督 含义： 入股凭证 有价证券 股票 对 发行的企业来说 是筹集资本的形式，是债务 持股的股东来说 是入股凭证，是有价证券 对居民来说 是一种投资 股东 （是公司的出资人） 有限责任公司的股东是该公司出资的认购者 股份有限公司的股东是该公司的股票持有人 股票价格 = 预期股息 银行利息率 股票发行 平价 溢价 折价 面值 发行价格 上市价格 市场主体 企业 企业法人 公司 股份有限公司 上市公司 股份公司 和 有限公司 与 独资企业 和 合伙企业 之间的最主要 差别 体现在所有者权益方面。 在独资企业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本账户和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。 股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权益的核算。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律，尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。 重点难点 投入资本和资本公积的内容及核算 留存利润的内容及核算 了解 股份有限公司设立的条件及其基本特征 了解 股票的特征及其分类 所有者权益概述 所有者权益 含义 来源 计量 与负债区别 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 投入资本 ---- 分配依据 直接计入所有者权益的利得和损失：利得是 指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 --- 投资积累等 留存收益 取决于资产和负债的计量 盈余公积 ---- 经营积累 未分配利润 ---- 尚未分配 负债与所有者权益区别 （ 1 ）所有者权益置后于债权人权益。 （ 2 ）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 （ 3 ）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 （ 4 ）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。 实收资本 实收资本 投资者 公司制企业实收资本的核算 增减变动账务处理 一般企业 股份有限公司 形式 投资者 货币资金 实物资产 无形资产 案例导入 某新建公司有 A 、 B 、 C 、 D 四个投资人。 A 投入 2 000 000 元现金以及原材料 100 000 元，进项税额 17 000 元； B 投入一项专利权，协议确定价值为 3 000 000 元； C 以设备作为投资，账面原值 3 500 000 元，已提折旧 400 000 元，合同确定的价值为 3 000 000 元。接受 D 投入 100 000 美元资本，合同约定汇率为＄ 1 ＝￥ 8.0 ，投入当天市场汇率为＄ 1 ＝￥ 8.1 。 一般企业实收资本的核算 国有 独资 公司 投资者是单一的，投入的资本全部作为“实收资本”入账，不会在追加投资时产生资本溢价，不会因为需要维持一定比例而形成“资本公积 —— 资本溢价”。 有限 责任 公司 50 人以下。 初始投资：各 投资者投入企 业的资本，按 出资份额，全 部计入“实收资本”。 现金资产投资：对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 接受非现金资产投资： 应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 　　 接受外币资本投资：采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：　　 ① 有合同中约定的汇率，以约定汇率折算金额作为实收资本的金额入账；差额作为资本公积处理；　　 ② 无合同约定汇率，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。 股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（　）。 A ． 从溢价收入中扣除　　 B ． 全部列作长期待摊费用　　 C ． 全部计入财务费用　　 D ． 全部计入管理费用 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取 3% 的手续费，从发行收入中扣除。 案例导入 股份有限公司股本的核算 发起式 募集式 （股票发行费 - 冻结利息 - 溢价） 筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，可以直接计入“财务费用”。 ＜ 0 时：财务费用 当公司发行股票收到现金等资产时： 借 ：现金、银行存款等科目 贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额） 贷：资本公积 ―― 股本溢价（按其差额） 发行 费用 ＞ 0 时：资本公积 --- 股本溢价 借：应付债券－债券面值　　　　　（该债券的面值） 　　　　　　－债券溢价　　　　　（未摊销的溢价） 　　　　　　－应付利息　　　　　（按已提的利息） 　贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 应付债券－债券折价　　　　（未摊销的折价） 银行存款、现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部分） 　　　资本公积－股票溢价　　　　（差额） 可转换公司债券转为股本的核算 实收资本（股本）增减变动的账务处理 我国有关法律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，不得随意变动： 一是符合增资条件，并经有关部门批准增资； 二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。 资本 变动 核算 增资 减资 额外投入 转增 股票股利 借：银行存款 贷：实收资本或股本 资本公积 --- 资本溢价（股本溢价） 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本或股本 借：利润分配 ―― 转作股本的普通股股利 （按实际发放的股票股利数） 贷：股本（按面值计算） 资本公积（倒挤） 法定程序 报批 借：实收资本或股本 贷：银行存款 回购 股票 大于 面值 借：股本 资本公积 盈余公积 利润分配 — 未分配 利润 贷：银行存款 小于 面值 借：股本 贷：银行存款 资本公积 — 其他资本公积 例题 社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（　）。　　 A. 资本公积、盈余公积、未分配利润　　 B. 资本公积、未分配利润、盈余公积　　 C. 未分配利润、资本公积、盈余公积　　 D. 盈余公积、未分配利润、资本公积 某股份有限公司 2003 年 1 月 1 日发行面值为 10 元 的普通股本 10 000 股，发行价每股 13 元 ， 2004 年 12 月 1 日因资本过剩经批准于市场按 每股 15.6 元 购回 1 000 股 ，该公司已提取盈余公积金 2 000 元，未分配利润 8 000 元。 借：股本 10 000 资本公积 3 000 盈余公积 2 000 利润分配 -- 未分配利润 600 贷：银行存款 15 600 例题 若公司按每股 12 元购回 1000 股，则 借：股本 10 000 资本公积 2 000 贷：银行存款 12 000 若公司按每股 9.2 元购回 1000 股，则 借：股本 10 000 贷：银行存款 9 200 资本公积 800 资本公积 性质： 资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过是作为资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，与净利润无关。 来源： 按其用途不同，主要包括两大类： 一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。 一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备等。 用途： 根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的权益。 金额： 一般：投入资本 - 法定资本 有约定汇率的外币投资 = 外币额 × （约定汇率 - 当日汇率） .【 问题 】 企业以发放股票股利方式增资的情况下是否会产生资本公积？ 【 解答 】 股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，在发放股票股利的时候，将发放的股票股利折股时有可能产生差额，其差额通过“资本公积”核算。分录： 借：利润分配 ―― 转作股本的普通股股利 （按实际发放的股票股利数） 贷：股本（按面值计算） 资本公积（倒挤） 请问“待转资产价值”科目具体是核算什么的？其在资产负债表中的什么地方反映？ 【 解答 】 如果期末此科目有余额将在资产负债表中单独列示。 “待转资产价值”这个会计科目只在企业接受捐赠资产时（包括现金和非现金资产）使用。 按照现行规定，企业接受捐赠的资产，应按会计制度的规定确定其入账价值；同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值（指根据有关凭证等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额）在扣除应交纳的所得税后计入资本公积，不确认收入。 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值通过“待转资产价值”科目核算，并在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 企业接受捐赠的资产，按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，计入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税；企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额计算缴纳所得税。 不管是内资企业还是外资企业：接受现金捐赠和接受非现金资产捐赠的会计处理是一样的，接受捐赠时都是借记相应的资产类科目，贷记待转资产价值；期末处理时，接受现金捐赠的计入“资本公积－其他资本公积”，接受非现金捐赠的计入“资本公积－接受捐赠的非现金资产准备”（不能直接用于转增 资本） 。   接受现金捐赠 借：现金 贷：待转资产价值 ---- 接受捐赠货币性资产价值 　期末，计提所得税时： 借：待转资产价值 ---- 接受捐赠货币性资产价值　　　 贷：应交税金 ---- 应交所得税　　　　　　　　　 　　资本公积 ---- 其它资本公积 　　　　　　　　 接受非现金资产损赠 借：资产类科目 贷：待转资产价值 ---- 接受赠非货币性资产价值 期末，计提所得税时： 　借：待转资产价值 ---- 接受捐赠货币性资产价值　 贷：应交税金 ---- 应交所得税　　　　　 　资本公积－ 接受捐赠非现金资产准备 　 处置时： 借：资本公积 — 接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积 — 其它资本公积 接受捐赠 期末企业的亏损额大于捐赠额：借：待转资产价值           （捐赠额）  贷：资本公积                       （捐赠额） 乙公司 2002 年 12 月 31 日接受捐赠一台设备，未从捐赠方取得有关设备价值的凭证，该设备的市场价格为 200 000 元（同按税法规定确定的入账价值），若 2005 年 12 月 31 日，公司将给设备对外出售，所获价款 60 000 元已存入银行，出售时，设备的累计折旧为 150 000 元，没有发生其他相关税费，所得税税率为 33% 。假设该企业历年实现的利润总额均为 4 000 000 元，除了此项接受捐赠设备需要进行纳税调整外，无其他纳税调整事项。请编制相应的会计分录。 例题 解析 （ 1 ） 2002 年 12 月接受捐赠时： 借：固定资产 200 000 贷：待转资产价值 --- 接受赠非货币性资产价值 200 000 （ 2 ） 2002 年应交所得税时： 应交所得税 = （ 4 000 000+200 000 ） ×33%=1 386 000 （元），其中接受捐赠资产价值应交的所得税为 66 000 元。 借：待转资产价值 200 000 所得税 1320 000 贷：应交税金 —— 应交所得税 1 386 000 资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 134000 2005 年 12 月出售设备时，应作会计分录如下： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 200 000 借：银行存款 60 000 贷：固定资产清理 60 000 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 134 000 贷：资本公积 —— 其他资本公积 134 000 例题 接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为＄ 1 ＝￥ 8.0 ，投入当天市场汇率为＄ 1 ＝￥ 8.1 。则企业接受投资者投入＄ 100 万时产生的资本公积为（　）万元人民币。　　 A. － 10 　　 B.10 　　 C.800 　　 D.810 解析：产生的资本公积＝ 100× （ 8.1 － 8.0 ）＝ 10 万元 拨款转入 指定专门用途的补助：如技术研究或技术创造专项补助，通常属于附条件的补助，应当进行以下处理： 获得指定专门用途的补助的，应当在确认补助金额时按照应收或收取的实际金额确认相应的负债。会计分录： 借：相关资产 贷：相关负债 待项目完成时，对于形成资产并留归企业的，按实际成本将相应的负债转为资本公积。会计分录： 借：相关负债 贷：资本公积 对于形成资产且上交补助方的，按实际成本冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录： 借：相关负债 贷：相关资产 对于未形成资产的，按应核销的金额冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录： 借：相关负债 贷：相关资产 拨款转入例题 A 公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金 500 万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出 300 万元，形成产品并按规定将产品留归企业的支出 60 万元， 形成的资产按规定应上交国家的支出 40 万元，对未形成资产， 报经批准后核销的支出 100 万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（　）万元。  A.360 　　 B.400 　　 C.500 　　 D.300  答案： A 　　 解析：形成资产并留给企业的部分形成资本公积。 如何理解“同受一方控制的两方或多方视为关联方，但同受共同控制的两方或多方以及同受重大影响的两方或多方之间，通常不视为关联方”？ 【 解答 】 同受一方控制的两方或多方：例如， A 拥有 B51% ， A 拥有 C60% ， B 和 C 同受 A 控制，所以 B 和 C 之间存在关联关系。 同受重大影响的两方或多方：例如， A 拥有 B25% ， A 拥有 C30% ， B 和 C 同受 A 重大影响，所以 B 和 C 之间不存在关联关系。 同受共同控制的两方或多方：例如， A 和 F 共同控制 B ，同时 A 和 F 共同控制 C ，那么 B 和 C 同受 A 和 F 的共同控制， B 和 C 之间不存在关联关系 股权投资准备（权益法核算长期股权投资） 三种形成原因 ① 被投资企业增加资本公积 ② 被投资企业增资扩股 ③ 初始投资成本小于被投企业权益份额的差额（股权投资差额为负数） 借：长期股权投资 —X 公司（投资成本） 贷：资本公积 — 股权投资准备 注意：出售或转让股权时确认，转入其它资本公积，之后才可用于转增资本 借：长期股权投资 —X( 股权投资准备 ) 贷：资本公积 — 股权投资准备 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。 与实收资本和资本公积的 区别 在于，实收资本和资本公积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。 留存收益 — 净利润分配顺序 第一步是弥补以前年度亏损 第二步是提取法定盈余公积 第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配： 1 ）应付优先股股利； 2 ）提取任意盈余公积； 3 ）应付普通股股利； 4 ）转作资本（或股本）的普通股股利。 企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值 6% 的比例用盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的 25% 。 利润分配账户 利润分配，是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置“利润分配”账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。 (1) 其他转入 (2) 提取法定盈余公积 (3) 提取储备基金 (4) 提取企业发展基金 (5) 提取职工奖励及福利基金 (6) 利润归还投资 (7) 应付优先股股利 (8) 提取任意盈余公积 (9) 应付普通股股利 (10) 转作资本 ( 或股本 ) 的普通股股利 (11) 未分配利润 留存收益 — 盈余公积 来源 账务处理 法定盈余公积： 10% 但达到注册资本的 50% 不再提取。 任意盈余公积：自行决定提取比例 借：利润分配 ---- 提取法定盈余公积    ---- 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 --- 法定盈余公积      --- 任意盈余公积 某股份有限公司 2000 年度实现税后利润 6 000 000 元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取 10% 的税后利润作法定盈余公积金， 6% 的税后利润作任意盈余公积金。 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 600 000 —— 提取任意盈余公积 360 000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 600 000 —— 任意盈余公积 360 000 例题 留存收益 — 盈余公积 用途 账务 处理 可以用于弥补亏损、转增资本或分配股票股利、分配现金股利或利润。 借：盈余公积（ 转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的 25 ％。）       贷：利润分配 —— 其他转入（以盈余公积弥补亏损） 股本（实收资本）（以盈余公积转增资本或分配股票股利） 应付股利 （以盈余公积分配现金股利或利润） 例题 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（　）。　　 A. 提取任意盈余公积　　 B. 盈余公积弥补亏损　　 C. 用盈余公积分配现金股利　　 D. 用未分配利润分配股票股利 某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中 100 000 元用于弥补以前年度亏损， 200 000 元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的 250 000 元转增股本（普通股）。 （ 1 ） 借：盈余公积 —— 任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配 —— 其他转入 100 000 （ 2 ） 借：盈余公积 —— 任意盈余公积金 200 000 贷：应付股利 —— 普通股 200 000 （ 3 ） 借：盈余公积 —— 法定盈余公积金 250 000 贷：股本 —— 普通股 250 000 例题 某股份有限公司期初未分配利润 1200 000 元，本年税后利润 8 000 000 元，公司按税后利润的 10% 提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利 800 000 元，提取任意盈余公积金 900 000 元，分派普通股股利 4 200 000 元。 综合例题 (1) 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 800 000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 800 000 （ 2 ）借：利润分配 —— 应付优先股股利 800 000 —— 应付普通股股利 4 200 000 贷：应付股利 —— 优先股股利 800 000 —— 普通股股利 4 200 000 (3) 借：利润分配 —— 提取任意盈余公积金 900 000 贷：盈余公积 —— 任意盈余公积金 900 000 (4) 借：本年利润 8 000 000 贷：利润分配 —— 未分配利润 8 000 000 (5) 借：利润分配 —— 未分配利润 6 700 000 贷：利润分配 —— 提取法定公积 800 000 —— 应付优先股股利 800 000 —— 应付普通股股利 4 200 000 —— 提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时 借：应付股利 —— 优先股股利 800 000 —— 普通股股利 4 200 000 贷：银行存款 5 000 000 综合例题 长江股份有限公司 2002 年实现净利润 5000 万元。 （ 1 ）该公司董事会提出如下议案： ① 利润分配方案： 提取法定盈余公积 　　　 500 万元分配现金股利 　　 2000 万元 分配股票股利 ( 分配 2000 万股，每股面值 1 元 ) 2000 万元 ② 以 2002 年 12 月 31 日的总股本 10000 万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每 10 股转增 3 股，计 3000 万股。 （ 2 ） 2003 年 3 月 5 日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利 (2000 万股，每股面值 1 元 ) ，其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。 （ 3 ）股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于 2003 年 3 月 10 日实施。 要求： (1) 对董事会提出的议案不进行账务处理；对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。 (2) 对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。 ( 答案中的金额以万元为单位；“利润分配”和“盈余公积”科目须写出二级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题 ) 解析 (1) 对董事会提出的议案不进行的账务处理，在股东大会通过的议案时进行的账务处理： 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积　　　　　　 500 　　贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 　　　　　　 500 　　　　　　　　  借：利润分配 —— 未分配利润 500 贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积 500 　 解析 (2) 对实施股东大会通过的议案进行的账务处理 借：利润分配 —— 转作股本的普通股股利 　　　　 4000 　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　 4000 借：利润分配 —— 未分配利润 　 4000 贷：利润分配 —— 转作股本的普通股股利 　 4000 借：资本公积 — 股本溢价 　　　　　　　　　　　 3000 　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　 3000 企业在当年发生亏损的情况下，应当借记“利润分配 —— 未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。 企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。 弥补亏损的核算 1 ．用利润弥补亏损：不需专门进行账户处理 。税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。 2 ．用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积    贷：利润分配 —— 其他转入 单项选择 某企业 1996 年发生亏损 600 万元， 1997 年至 2001 年，该企业每年实现利润 100 万元； 2002 年该企业实现利润 200 万元，所得税税率为 33% 。则 2002 年末该企业“利润分配 - 未分配利润”科目贷方余额为（ ）万元。 A . 34 B . 67 C . 137 D . 167 答案： 例题 凯华公司在 2000 年发生亏损 2000000 元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，编制如下会计分录：　　借：利润分配－未分配利润　　　　 2000000 　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　 2000000 假定 2000 年至 2005 年，该公司每年均实现利润 400000 元。按照现行规定，公司在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。假设不考虑其他因素，该公司在 2001 年至 2000 年均可用税前利润弥补亏损。这样，该公司在 2001 年至 2000 年年度终了时，应当编制如下会计分录：　　借：本年利润　　　　　　　　　　 400000 　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　 400000 某股份有限公司 1999 年发生亏损 240 万元 , 假设在 2000 至 2004 年 , 该公司每年均实现利润 40 万元 , 假设 2005 年该公司实现税前利润 80 万元适用所得税比例为 30% 。 例题 1999 年作会计分录如下 借：利润分配 —— 未分配利润 2 400 000 贷： 本年利润 2 400 000 2000 至 2004 年作会计分录如下 借：本年利润 400 000 贷：利润分配 —— 未分配利润 400 000 2005 年未弥补亏损 40 万元 (240-40*5) (1) 计算所得税 (a) 借：所得税 240 000 贷：应交税金 —— 应交所得税 240 000 (b) 借：本年利润 240 000 贷：所得税 240 000 (2) 结转本年利润 , 弥补以前年度未弥补的亏损 借：本年利润 560 000 贷：利润分配 —— 未分配利润 560 000 2005 年“利润分配 —— 未分配利润”（贷） =-40 + 56=16 万元 综合例题 甲股份有限公司（以下简称甲公司） 1995 年至 2003 年度有关业务资料如下：　　（ 1 ） 1995 年 1 月 1 日，甲公司股东权益总额为 46500 万元（其中，股本总额为 10000 万股，每股面值为 1 元；资本公积为 30000 万元；盈余公积为 6000 万元；未分配利润为 500 万元）。 1995 年度实现净利润 400 万元，股本与资本公积项目未发生变化。　　 1996 年 3 月 1 日，甲公司董事会提出如下预案：　　 ① 按 1995 年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积。　　 ② 以 1995 年 12 月 31 日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每 10 股转增 4 股，计 4000 万股。　　 1996 年 5 月 5 日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 300 万元。 1996 年 6 月 10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。　　（ 2 ） 1996 年度，甲公司发生净亏损 3142 万元。　　（ 3 ） 1997 年至 2002 年度，甲公司分别实现利润总额 200 万元、 300 万元、 400 万元、 500 万元、 600 万元和 600 万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为 33% ；无其他纳税调整事项。　　（ 4 ） 2003 年 5 月 9 日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补 2002 年 12 月 31 日账面累计未弥补亏损。　　假定：　　 ① 1996 年发生的亏损可用以后 5 年内实现的税前利润弥补；　　 ② 除前述事项外，其他因素不予考虑。 以前年度损益调整的核算 以前年度损益调整核算本年度发生的调整以前年度损益的事项。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的涉及损益的以前年度重大会计差错的调整，也在本科目核算。 某股份有限公司 2002 年 3 月 ( 年度会计报表报出前 ) 发现 2001 年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在“在建工程”，该厂房原始价值 100 万元， 2001 年应该提取折旧 10 万元，该公司适用所得税比例为 30%. 要求：编制有关会计分录。 例题 (1) 结转“在建工程” 借 : 固定资产 1 000 000 贷 : 在建工程 1 000 000 (2) 调整上年利润 借：以前年度损益调整 100 000 贷：累计折旧 100 000 (3) 计算多交的所得税 =100 000*30%=30 000 借：应交税金 —— 应交所得税 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 (4) 结转未分配利润 借 : 利润分配 —— 未分配利润 70 000 贷：以前年度损益调整 70 000 解析 如果是在会计报表报出前发现，则 （ 5 ）调整盈余公积 借：盈余公积 —— 法定公积金 7000 —— 法定公益金 3500 贷：利润分配 —— 未分配利润 10500 此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。