企业会计制度（第三讲） 69页

企业会计制度 第三讲 投 资 资产讲座纲要 资产概述 应收项目 存货 固定资产 无形资产 投资 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化   投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价  投资核算的主要变化 投资成本的计量 初始投资成本的确定 新投资成本的确定 初始投资成本的确定 取得投资方式 投 资 成 本 购 入 取得 按实际支付价款 投资者投入 按投资各方确认的价值 债务重组取得 以债权账面价值为基础 非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础 成本法改按权益法 按原投资账面价值 以现金购入的投资的确定 按实际支付的全部价款 ( 包括税金、手续费等相关费用 ) 确定投资成本 但实际支付的款项中包括的下列内容不计入投资成本： ☆已到付息期但尚未领取的债权利息 ☆已宣告但尚未领取的现金股利 长期债权投资，如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。 初始投资成本的确定 取 得 投 资 方 式 投 资 成 本 购 入 取得 按实际支付价款 投资者投入 按投资各方确认的价值 债务重组取得 以债权账面价值为基础 非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础 成本法改按权益法 按原投资账面价值 新投资成本的确定 项 目 新投资成本 具 体 说 明 权益法下 ： 初始投资成本 ± 股权投资差额 投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额 成本法下： 初始投资成本 － 冲减成本的股或利润 收到现金股利或利润，如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本 权益法改按 成本法 原投资账面价值 权益法改按成本法核算时，按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本 新投资成本的确定举例 例 1 2000 年 5 月 2 日甲公司以 1000 万元购入乙公司 30% 股权，投资时乙企业所有者权益总额为 3000 万元。 借：长期股权投资 — 成本 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资 — 差额 100 贷：长期股权投资 — 成本 100 新投资成本的确定 项 目 新投资成本 具 体 说 明 权益法下 ： 初始投资成本 ± 股权投资差额 投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额 成本法下： 初始投资成本 － 冲减成本的股或利润 收到现金股利或利润，如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本 权益法改按 成本法 原投资账面价值 权益法改按成本法核算时，按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本 新投资成本的确定举例 例 2 ： 2000 年 3 月 2 日甲公司以 1000 万元购入乙公司普通股 100 万股，占乙公司 10% 股权， 2000 年 4 月 10 日乙公司宣告每股分派现金股利 0.5 元 。 借：长期股权投资 — 成本 1000 贷：银行存款 1000 借：应收股利 50 贷：长期股权投资 — 成本 50 新投资成本的确定 项 目 新投资成本 具 体 说 明 权益法下 ： 初始投资成本 ± 股权投资差额 投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额 成本法下： 初始投资成本 － 冲减成本的股或利润 收到现金股利或利润，如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本 权益法改按 成本法 原投资账面价值 权益法改按成本法核算时，按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本 投资成本的计量 初始投资成本的确定 新投资成本的确定 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化   投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 投资收益的确认和计量 项 目 投资收益确认方法 短期投资收益的确认 持有期间不确认，处置投资时确认投资损益 长期债权投资收益的确认 持有期间期末计提利息确认为投资收益，处理置时按差额确认损益 长期股权投资收益的确认 （成本法） 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益 长期股权投资收益的确认 （权益法） 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 成本法的会计处理 成本法的含义 成本法的适用范围 成本法的核算要点 成本法核算举例 成本法的含义 是指投资后按实际成本确认账面金额并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而调整投资账面余额的方法。 但下列情况除外： 1. 收到现金股利或利润，如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本： 2. 计提减值准备时，调减投资账面价值 3. 追加和收回投资时 成本法的适用范围 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算； 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20% 以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20% 或 20% 以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 成本法核算要点 初始投资和追加时，按成本入账 被投资单位实现净利或发生亏损及其他所有者权益变动时，不作调整 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。 但企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益  成本法核算举例 例 : 2000 年 3 月 1 日甲公司以 1000 万元购入乙公司普通股 100 万股，占乙公司 10% 股权， 2000 年乙公司实现净利 300 万元， 2001 年 3 月宣告分派股利 100 万元。 借 ：应收股利 10 贷：投资收益 10 如乙公司 2001 年 3 月宣告分派股利为 280 万 借：应收股利 28 贷：长期股权投资 — 成本 3 投资收益 25 接上例， 假设 2001 年乙公司实现净利 500 万元， 2002 年 3 月乙公司宣告分派股利 300 万元。 宣告分派股利时甲公司的处理： 投资 年度以后甲公司 确认投资收益按累积数比较， 如投资后被投资单位累积 实现净利大于 累积 分派的股利，应将原冲减的 投资成本恢复。 累积享有被投资单位 实现净利： 300×10% × 10 ／ 12=25 500×10% = 50 累积享有股利 ： 100×10% = 10 300×10% = 30 借：应收股利 30 贷：投资收益 30 借：长期股权投资 — 成本 3 贷：投资收益 3 ｝ 75 万元 ｝ 40 万元 成本法的会计处理 成本法的含义 成本法的适用范围 成本法的核算要点 成本法核算举例 投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 权益法的会计处理 权益法的含义 权益法的适用范围 权益法的核算要点 权益法核算举例 权益法的含义 是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 下列情况不调整投资账面价值 由于被投资单位亏损，长期投资账面价值减至零后不再调整冲减。 长期投资计提减值准备，不按被投资单位所有者权益份额的变动而调整 权益法的适用范围 企业对被投资单位存在控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 权益法核算要点 初始投资和追加时，按成本入账 , 同时调整股权投资差额 被投资单位所有者权益变动调整长期股权投资账面价值 收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益 投资入账时的处理 初始投资和追加时，按成本入账 同时将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，自投资当期开始摊销。 股权投资差额 = 初始投资成本 － 投资时被投资单位所有者权益 × 持有的股权份比例 股权投资差额的摊销期限 合同规定了投资期限的 ，按投资期限摊销。 合同没有规定投资期限的 ，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按 不超过 10 年 的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按 不低于 10 年 的期限摊销。 权益法核算要点 初始投资和追加时，按成本入账 , 同时调整股权投资差额 被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值 收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益 长期股权投资的调整 被投资单位实现净利时 被投资单位发生亏损时 被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时 被投资单位实现净利时的调整 按持股比例计算确定投资收益 不属于投资方享有的净利，在计算确认投资收益时应予扣除 单独设置“长期股权投资 — 损益调整”明细科目核算 被投资单位发生亏损时的调整 按持股比例计算确认投资损失 投资账面价值减至零为限 未确认入账的损失，如被投资单位以后实现净利调整长期投资账面价值时应先予以扣除 确认的损失通过“长期股权投资 — 损益调整”明细科目核算 其他所有者权益变动时的调整 设置“长期股权投资 — 股权投资准备”明细科目核算 被投资单位接受捐赠、增资扩股、外币资本折算差额、专项拨款转入资本公积 按持股比例计算增减投资账面价值，并调整资本公积 — 股权投资准备 长期股权投资的调整 被投资单位实现净利时 被投资单位发生亏损时 被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时 权益法核算要点 初始投资和追加时，按成本入账 , 同时调整股权投资差额 被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值 收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益 权益法的会计处理 权益法的含义 权益法的适用范围 权益法的核算要点 权益法核算举例 长期股权投资权益法核算举例 甲公司 2000 年 1 月 3 日以 500 万元投资乙企业，占乙企业 30% 股权， 1 月 3 日乙企业所有者权益总额为 1200 万元，股权投资差额按 10 年摊销。 乙企业各年有关资料如下： 2000 年实现净利 200 万元。 2001 年发生亏损 300 万元。 2002 年发生亏损 1500 万元。 2003 年实现净利 500 万元。 股权投资核算账户设置 短期股权投资 短期投资 — 股票投资 — 其他投资 短期投资跌价准备 长期股权投资 成本法 长期股权投资 —— 股票投资 —— 其他投资 长期投资减值准备 权益法 长期股权投资 — 股票投资 （投资成本） — 其他投资 （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） 长期投资减值准备 资本公积 —— 股权投资准备 初始投资时： 借：长期股权投资 — 成本 500 贷：银行存款 500 借：长期股权投资 — 差额 140 贷：长期股权投资 — 成本 140 2000 年被投资企业实现净利账户调整时 借：长期股权投资 — 损益调整 60 贷：投资收益 60 2000 年摊销股权投资差额时： 借：投资收益 14 贷：长期股权投资 — 差额 14 2000 年长期股权投资账面余额 500-14+60=546 （万） 2001 年被投资单位实现净利时 借：投资收益 90 贷：长期股权投资 — 损益调整 90 2001 年股权投资差额分摊时 借：投资收益 14 贷：长期股权投资 — 差额 14 2001 年长期股权投资账面余额 546-14-90=442 （万元） 2002 年被投资单位发生亏损时 借：投资收益 442 贷：长期股权投资 — 损益调整 442 2002 年长期股权投资账面余额 　　　 442-442=0 帐外亏损： 1500×30% － 442=8 （万元） 2003 年被投资单位实现净利时 借：长期股权投资 — 损益调整 142 贷：投资收益 142 2003 年长期股权投资账面余额 142 万 　股权投资差额 112 万元 (140 － 28) ； 　享有权益份额 30 万元 =100×30% ① 借：长期股权投资 — 成本 500 贷：银行存款 500 借：长期股权投资 — 差额 140 贷：长期股权投资 — 成本 140 ② 借：长期股权投资 — 损益调整 60 贷：投资收益 60 借：投资收益 14 贷：长期股权投资 — 差额 14 ③ 借：投资收益 90 贷：长期股权投资 — 损益调整 90 借：投资收益 14 贷：长期股权投资 — 差额 14 ④ 借：投资收益 442 贷：长期股权投资 — 损益调整 442 ⑤ 借：长期股权投资 — 损益调整 142 贷：投资收益 142 权益法的会计处理 权益法的含义 权益法的适用范围 权益法的核算要点 权益法核算举例 投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价  投资核算的主要变化 投资的期末计价 短期投资期末计价 长期投资期末计价 短期投资期末计价 1 、短期投资应按成本与市价孰低计量 . 2 、企业应在期末对各项短期投资进行全面检查。市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 3 、可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。 4 、账务处理： 　　借：投资收益 　 贷：短期投资跌价准备 长期投资期末计价 长期投资期末计价的核算原则 长期投资减值的判断标准 长期投资期末计价的核算原则 （ 1 ）长期投资按账面价值与可收回金额孰低计量 （ 2 ）企业应当在期末对长期投资逐项进行检查，可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备。 （ 3 ）长期投资减值准备，应按单项项目计提   （ 4 ）账务处理： 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 　 长期投资减值的判断 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： 市价持续 2 年低于账面价值； 该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续 2 年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。   长期投资减值的判断 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 投资的期末计价 短期投资期末计价 长期投资期末计价 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化   投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价  投资核算的主要变化 投资核算的主要变化 “ 委托贷款”科目，设本金、利息、减值准备，明细科目 “长期债权投资”科目核算 委托贷款核算设置科目不同 按不超过 10 年的期限摊销 “一般”按不超过 10 年的期限摊销 股权投资差额摊销期限规定不同 减至零为限 “一般”减至零为限 权益法核算亏损的限制标准不同 以非现金资产投资视为非货币性交易 按公允价值计价 非现金资产投资计价处理不同 划分： 初始成本和 新投资成本 统称投资成本 投资成本划分不同 新 制 度 原 制 度 主 要 变 化