第六章 会计账簿 78页

资 产 负 债 表 2007 年 12 月 31 日 编报单位：星海股份有限公司 单位：万元 资产 年初金额 年末金额 负债及所有者权益 年初金额 年末金额 货币资金 90 85 短期借款 1075 1400 交易性金融资产 10 50 应付账款 370 580 应收账款 672 760 其他应付款 240 395 其他应收 款 28 20 应付职工薪酬 20 25 存货 2100 2400 应交税费 15 20 流动资产合计 2900 15 流动负债合计 1720 2420 持有至到期投资 3330 长期借款 540 330 长期股权投资 50 140 所有者权益： 固定资产原值 3200 3500 实收资本（股本） 1400 1400 减：累计折旧 900 1000 资本公积 1610 1610 固定资产净值 2300 2500 盈余公积 340 475 在建工程 300 330 未分配利润 90 195 无形资产 150 130 所有者权益合计 3440 3680 资产总计 5700 6430 负债及所有者 权益总计 5700 6430 第 六 章 会计账簿 利润表 2007 年度 编制单位：星海股份有限公司 （单位：万元） 利润表及利润分配表 编制单位：星海股份有限公司 2007 年度 单位：万元 项 目 上年实际 本年实际 一、主营业务收入 12000 11200 减：主营业务成本 9400 8790 主营业务税金及附加 1000 980 二、主营业务利润 1600 1430 加：其他业务利润 80 30 减：管理费用 260 270 财务费用 110 130 营业费用 500 340 三、营业利润 810 720 加：投资收益 10 20 营业外收入 25 25 减：营业外支出 45 15 四、利润总额 800 750 减：所得税 240 225 五、净利润 560 525 加：年初未分配利润 20 90 六、可分配利润 580 615 减：提取盈余公积 84 78 应付利润 406 342 七、未分配利润 90 195   第 六 章 会计账簿 第 六 章 会计账簿 第 六 章 会计账簿 通过本章学习，你将掌握： 设置账簿对提供会计信息的重要作用； 日记账，总分类账和明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法； 握登记账簿的各种规则； 掌握错账的更正方法。 学习目标 第 六 章 会计账簿 〖 教学目的与要求 〗 通过本章的学习，使学生了解账簿的意义、种类、各类账簿的设置与格式、账簿的登记及使用规则。 〖 教学重点与难点 〗 1 ．账簿的种类 2 ．账簿的设置、登记 3 ．错账更正方法 第 六 章 会计账簿 主要内容 一、账簿的意义和种类 二、账簿的设置和登记 三、错账的更正方法 四、结账与对账 五、账簿的更换与保管 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 会计账簿 是以会计凭证为依据， 全面、连续、系统、综合地记录和反映 企业、机关和事业单位经济活动全过程的簿记。 它由用来进行记账的专门格式、相互联结的账页所组成。 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 账 簿 A 可以为经济管理提供连续、系统、完整的会计信息 经济业务 经济业务 经济业务 B 可以保护企业财产物资的安全与完整 C 会计报表的主要资料来源 会计报表 计划或预算等 规章制度 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 账 簿 账 簿 日记账 明细账 序时账簿 分类账簿 备查账簿 总 账 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 1． 序时账簿 也称 日记账 ，按照经济业务发生的 时间顺序逐日逐笔 登记。 按其记录的经济内容不同又分为 普通日记账 和 特种日记账 两种。 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 1． 序时账簿 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “ 库存 现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。 其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 2 ． 分类账簿 按照 分类会计科目 设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况 总 账 分类 账簿 明细账 根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 3 ． 备查账簿 也称辅助账簿。它是对一些 备忘事项 为 便于查考 而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 第 六 章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 二、会计账簿的种类 （二）会计账簿按外表形式分类 卡片式账簿 账 簿 账 簿 订本式账簿 活页式账簿 日记账 总 账 明细账 卡片箱 订本式账簿 是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。 应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。 活页式账簿 是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。 卡片式账簿 是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。 根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （一）设置账簿的基本原则 满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用 （二） 账簿的基本内容 账 簿 扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容 账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容 封 面 （含封底） 起保护账页的作用 会计账簿的组成内容 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （二） 账簿的基本内容 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （二） 账簿的基本内容 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （二） 账簿的基本内容 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （二） 账簿的基本内容 账页的格式，因反映经济业务的内容的不同而存在差异，但基本内容包括： 账户的名称，包括总账科目、明细科目； 登账日期栏； 凭证种类、号数栏； 摘要栏； 金额栏； 总页次和分户页次。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 二、会计账簿的启用和登记规则 （一） 会计账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 二、会计账簿的启用和登记规则 （二） 会计账簿的登记规则 根据凭证记账，登记内容齐全； 使用蓝黑墨水，红字限制使用； 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 账页连续登记，不得隔页跳行； 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 记账发生错误，按规定方法更正； 说明简明扼要，书写适当留格； 总 账 会计科目： 生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 总 账 会计科目： 生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 书写正确 ( 占行高二 分之一 ) 书写错误 ( 书写占 满格 ) 摘 要 借 方 贷 方 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 账页结转说明； 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 注明余额方向； “ T ” 形账户中没有余额时的表示方法。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 做好记账标记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （一） 日记账的格式与登记方法 特种日记账的格式与登记方法 （ 1 ） 库存 现金日记账 格式：收、付、余三栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括： ① 时间； ② 凭证编号； ③ 摘要； ④ 对方科目； ⑤ 金额。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （一） 日记账的格式与登记方法 特种日记账的格式与登记方法 （ 2 ）银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （一） 日记账的格式与登记方法 普通日记账的格式与登记方法 格式：借、贷两栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （二） 分类账簿的格式与登记方法 总分类账的格式与登记方法 格式：借、贷、余三栏式； 登记方法： 逐笔登记 —— 根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记 —— 对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的基本内容 （二） 账簿的基本内容 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 ： 原材料 第 六 章 会计账簿 8000000 8000000 银行存款 主营业务收入 2006 2006 5 1 月初余额 销售商品 5 12 收 2 9000000 9000000 17000000 5 20 收 6 收 6 5 20 销售商品 贷 借 借 贷 900000000 销售商品 908000000 √ 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （二） 分类账簿的格式与登记方法 明细分类账的格式与登记方法 （ 1 ）三栏式明细分类账（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容 —— 往来款项等。 特点 —— 只提供价值指标。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 1 ）三栏式明细分类账（同总分类账） 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 1 ）三栏式明细分类账（同总分类账） ： 应付账款 — 东方工厂 明细账 购买甲材料 归还货款 银付 10000 5000 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 1 ）三栏式明细分类账（同总分类账） 【 例 】 2006 年 3 月 11 日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款 8 万元已经收到。 第 六 章 会计账簿 月初余额 银行存款 866000000 借 2006 3 1 应收账款 18000000 月初余额 收回货款 8000000 收 16 10000000 借 借 2006 3 1 3 11 √ 收回货款 8000000 收 16 借 874000000 3 11 866000000 3 1 收 16 收回货款 月初余额 874000000 应收账款 星光公司 7000000 月初余额 收回货款 8000000 8000000 15000000 收 16 借 借 借 借 2006 2006 3 1 3 11 3 11 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （二） 分类账簿的格式与登记方法 明细分类账的格式与登记方法 （ 2 ）数量金额式明细分类账 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容 —— 实物资产等。 特点 —— 既提供价值指标，又提供实物指标。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 2 ）数量金额式明细分类账 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 2 ）数量金额式明细分类账 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （二） 分类账簿的格式与登记方法 明细分类账的格式与登记方法 （ 3 ）多栏式明细分类账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容 —— 成本费用（ 借方多栏式 ）和收入（ 贷方多栏式 ）、利润、增值税明细账（ 借贷双方多栏式 ）等。 特点 —— 只提供价值指标；减少数用红字登记。 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 （ 3 ）多栏式明细分类账 第 六 章 会计账簿 第 六 章 会计账簿 第二节 会计账簿的设置和登记 三、会计账簿的设置与登记 （三） 备查账簿的格式与登记方法 备查账簿，属于临时登记用以备查性质，所以也称辅助登记簿，没有规范的统一格式，根据企业实际需要确定其内容、格式与登记方法。 第 六 章 会计账簿 思考： 错账的主要原因有： 重记或漏记一项会计记录； 会计记录中错用了会计科目； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 一、 错账查找方法 （一） 个别检查法 具体可采用 差数法 、 除 2 法 和 除 9 法 等。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 第三节 错账的更正方法 一、 错账查找方法 （一） 个别检查法 1. 差数 法 根据双方差额直接查找错账。 【 例 】 若借方漏记 400 000 ，则借方合计 295 000 ，贷方合计 695 000 ，双方差额为 400 000 ，即可根据 400 000 这个数字直接查找错账。 第 六 章 会计账簿 一、 错账查找方法 （一） 个别检查法 2. 除二法 以双方差额除以 2 ，根据商数查找错账。 【 例 】 若借方 80 000 记入贷方。则借方合计 615 000 ；贷方合计 775 000 。双方差额为 160 000 。 160 000÷2=80 000 。即可根据 80 000 这个数字去查找错账。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 一、 错账查找方法 （一） 个别检查法 3. 除九法 以双方差额除以 9 ，根据商数特征查找错账。 【 例 】 若 4 985 颠倒为 4 958 。则借方合计 695 000 ；贷方合计 694 973 。双方差额为 27 。 27÷9=3 。 特征： 求得的商数为被颠倒两数之差（本例为 8-5=3 ）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 一、 错账查找方法 （二）全面检查法 1. 顺查法 2. 逆查法 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 二、 错账更正方法 （一）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） 1. 记账凭证正确但登记账簿发生错误 记账凭证 经 济 业 务 记录 记账 ① ∨ ╳ 日记账 总 账 明细账 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 二、 错账更正方法 （一）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） 2. 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证 经 济 业 务 记录 记账 ╳ 日记账 总 账 明细账 ② ╳ ■ 记账凭证上会计科目用错 ■ 记账凭证上金额写多 ■ 记账凭证上金额写少 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 二、 错账更正方法 （二）更正错账的具体方法 （ 1 ）划线更正法 适用于更正 记账凭证正确 只是 记账时发生的错账 。 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 （ 1 ）划线更正法 【 例 】 记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记 “ 材料 ” 总分类账户时，误将应记入 “ 贷方 ” 栏的金额 158932.66 元误记为 159 832.66 元，采用划线更正法更正如下： 7516734 15893266 张能 张能 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 二、 错账更正方法 （二）更正错账的具体方法 2. 红字更正法 适用于更正 记账凭证会计科目用错 而引发的错账。 适用于更正 记账凭证上金额写多 而引发的错账。 注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 2 . 红字更正法 【 例 】 5 月 31 日，会计师刘中检查出一笔 “ 5 月 9 日销售商品 68 000 元但货款暂未收到 ” 的经济交易，已被编制成 “ 借记 ‘ 应付账款 ’ 账户 68 000 元、贷记 ‘ 库存商品 ’ 账户 68 000 元 ” 的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下： 应付账款 库存商品 68 000 68 000 68 000 68 000 主营业务收入 应收账款 68 000 68 000 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 2 . 红字更正法 【 例 】 5 月 31 日，会计师刘中检查出一笔 “ 5 月 18 日领用原材料 2 000 元用于生产 A 产品 ” 的经济交易，已被编制成 “ 借记 ‘ 生产成本 ’ 账户 20 000 元、贷记 ‘ 原材料 ’ 账户 20 000 元 ” 的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下 ： 生产成本 原材料 20 000 20 000 68 000 18 000 18 000 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 二、 错账更正方法 （二）更正错账的具体方法 3. 补充登记法 适用于更正 记账凭证上金额写少 而引发的错账。 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 3 . 补充登记法 【 例 】 5 月 31 日，会计师刘中检查出一笔 “ 5 月 26 日领用原材料 40 000 元用于生产 A 产品 ” 的经济交易，已被编制成 “ 借记 ‘ 生产成本 ’ 账户 4 000 元、贷记 ‘ 原材料 ’ 账户 4 000 元 ” 的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下 ： 原材料 4 000 4 000 60 000 36 000 生产成本 36 000 第三节 错账的更正方法 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。 账证 核对 账账 核对 账实 核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （一）账证核对 总账与相关的记账凭证相互核对 明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对 现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （二）账账核对 总账自身的核对 总账与明细账核对 总账与（现金、银行 存款）日记账的核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （二）账账核对 总账自身的核对 项目 总账 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现 金 1200 300000 299000 2200 ．．． 短期借款 10000 60000 100000 50000 ．．． 实收资本 500000 0 0 500000 ．．． 主营业务收入 600000 600000 管理费用 45000 45000 ．．． 合 计 880000 880000 2347900 2347900 990000 990000 试算平衡表 2006 年 5 月 8 日 核对 核对 核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （二）账账核对 总账与明细账核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （二）账账核对 总账与（现金、银行 存款）日记账的核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 一、对账 （账簿记录的核对） （三）账实核对 （财产清查） 财产清查的目的： 加强对财产的管理与控制 解决账实不符问题 第 六 章 会计账簿 ※ 财产清查的方法 现金日记账余额与库存现金实有数核对 银行存款日记账余额与银行对账单进行核对 实体型财产明细账余额与实有财产数相核对 债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 二、 结账 （一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 二、 结账 （二）结账的步骤 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 二、 结账 （二）结账的方法 月结 —— 每月末时进行的结账。 第 六 章 会计账簿 第四节 结账与对账 年结 —— 年末时进行的结账。 第 六 章 会计账簿 第五节 账簿的更换与保管 一、 账簿的更换 账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 第 六 章 会计账簿 第五节 账簿的更换与保管 一、 账簿的更换 账簿更换的程序 第 六 章 会计账簿 第五节 账簿的更换与保管 二、 账簿的保管 （ 1 ） 账簿平时管理的要求： 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 （ 2 ） 旧账簿归档保管的要求： 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。 第 六 章 会计账簿 复习思考题 1 ．什么是会计账簿？它有何作用？ 2 ．账簿按用途和外表形式各分为哪几类？ 3 ．现金日记账和银行存款日记账的格式有哪几种？ 4 ．总分类账应采用什么格式和外表形式？如何进行登记？ 5 ．明细分类账的格式有哪几种？各适用于哪些账户？ 6 ．登记账簿有哪些基本规则？ 7 ．什么是对账？对账包括哪些具体内容？ 8 ．什么是结账？如何进行结账？ 9 ．错账更正方法有哪些？各适用于什么情况？ 10 账簿更换和保管要注意哪些问题？ 第 六 章 会计账簿