第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上） 121页

成 本 会 计 学 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上） 主讲人：贾莉莉 泰山学院经济管理系 2/15/2021 1 泰山学院经济管理系 贾莉莉 教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转 2/15/2021 2 泰山学院经济管理系 贾莉莉 本章内容 第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算 2/15/2021 3 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 本节学习目标 掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。 2/15/2021 4 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 本节学习内容 材料费用的计算与核算 外购燃料和动力费的计算与核算 人工费用的计算与核算 折旧费用的计算与核算 其他费用的计算与核算 2/15/2021 5 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 产品成本明细帐是按产品 品种 等成本计算对象设置和登记的，帐内按 成本项目 分设专栏或专行。（见课本 P26 ） 2/15/2021 6 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 直接 直接计入 费用 成本项目 分配 间接计入 费用 成本项目 2/15/2021 7 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 间接计入 费用的分配应该选择适当的 分配方法 分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 2/15/2021 8 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 分配间接计入费用的标准主要有： 1 、成果类 2 、消耗类 3 、定额类 2/15/2021 9 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 分配费用的公式概括为： 1 、费用分配率＝待分配费用总额 / 分配标准总量 2 、某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准量 × 费用分配率 2/15/2021 10 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 “ 辅助生产成本 ” “基本生产成本” 2/15/2021 11 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 期间费用 管理费用 财务费用 本年利润 营业费用 2/15/2021 12 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入 “ 在建工程 ” ， “ 无形资产 ” 等科目。 2/15/2021 13 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （一）材料的分类 1 、直接材料的含义 : 直接构成产品实体或有助于产品形成的材料物资。 2/15/2021 14 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （一）材料的分类 2 、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2/15/2021 15 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （一）材料的分类 3 、相应帐户的设置 “原材料”、“材料成本差异”、 “ 包装物”、 “低值易耗品” 等帐户 2/15/2021 16 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 1 、材料消耗的原始记录 领料凭证： 领料单、限额领料单、 领料登记表、退料单等。 2/15/2021 17 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 2 、材料消耗量的计算 （ 1 ）永续盘存制 （ 2 ）实地盘存制 2/15/2021 18 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 3 、消耗材料的计价 （ 1 ）材料按计划成本计价 帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 2/15/2021 19 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 （ 2 ）材料按实际成本计价 先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法。 2/15/2021 20 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）材料费用的分配 1 、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应 直接计入 各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 2/15/2021 21 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）材料费用的分配 1 、分配原则： 对于几种产品 共同耗费 的间接材料费，应选择适当的分配标准 分配计入 各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 2/15/2021 22 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （三）材料费用的分配 材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 定额消耗费用比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。 2/15/2021 23 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 2 、原材料费用的分配方法 1 ） 重量（体积、产量） 比例分配法： 分配率 = 应分配的材料费用 / 各种产品的 重量（体积、产量） 某种产品的材料费用 = 该产品的 重量（体积、产量） × 费用分配率 2/15/2021 24 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例 1 ：某企业 2005 年 3 月生产甲、乙、丙三种产品，各产品的产量分别为 1000 千克、 2000 千克和 3000 千克，三种产品共消耗 A 材料 72 ， 000 元。 要求：计算三种产品各所耗 A 材料的费用。 解： 材料费用 分配率 =72000/ （ 1000+2000+3000 ） =12 （元 / 千克） 甲产品消耗 A 材料 =12×1000=12 ， 000 （元） 乙产品消耗 A 材料 =12×2000=24 ， 000 （元） 丙产品消耗 A 材料 =12×3000=36 ， 000 （元） 2/15/2021 25 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本 -- 甲产品 12 ， 000 -- 乙产品 24 ， 000 -- 丙产品 36 ， 000 贷：原材料 —A 材料 72 ， 000 2/15/2021 26 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 2 、原材料费用的分配方法 2 ）按原材料 定额消耗量 比例分配法： 基本程序： (1) 计算各种产品原材料 定额消耗量 (2) 计算原材料费用分配率 (3) 计算出各种产品应分配的原材料 实际 费用 2/15/2021 27 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 按原材料 定额消耗量 比例分配法： 计算公式： 1 ）某种产品原材料 定额 消耗量＝该种产品实际产量 × 单位产品原材料 定额 消耗量 2 ）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量（额） / 各种产品 定额 消耗量之和 2/15/2021 28 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 按原材料 定额消耗量 比例分配法： 3 ）某种产品应分配的原材料实际消耗费用＝该种产品的原材料 定额消耗量 × 原材料消耗量分配率 2/15/2021 29 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例 2 ：某企业生产甲、乙两种产品，共耗 A 材料 6000 千克，每千克 1.44 元。生产甲产品 1200 件，单件甲产品 A 材料消耗定额为 3 千克；生产乙产品 800 件，单件乙产品 A 材料消耗定额为 1.5 千克 要求：计算并核算甲、乙两产品领用 A 材料的费用金额。 2/15/2021 30 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 解法一、解法二、解法三 会计分录 借：基本生产成本 — 甲产品 6 ， 480 — 乙产品 2 ， 160 贷：原材料 ---A 材料 8 ， 640 2/15/2021 31 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 3 、按原材料 定额费用 比例分配原材料费用，程序 : (1) 计算各种产品原材料 定额费用 (2) 计算原材料分配率 (3) 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 2/15/2021 32 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 计算公式： 1 ）某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量 × 单位产品原材料费用 定额 2 ）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额 / 各种产品原材料 定额 费用总额 3 ）某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料 定额 费用 × 原材料费用分配率 2/15/2021 33 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A 、 B 两种主要材料，共计 37 ， 620 元。本月投产甲产品 150 件，乙产品 120 件。甲产品材料消耗定额： A 材料 6 千克， B 材料 8 千克；乙产品材料消耗定额： A 材料 9 千克， B 材料 5 千克。 A 材料单价 10 元， B 材料单价 8 元。 要求：计算甲、乙两产品艘消耗的材料费用。 2/15/2021 34 泰山学院经济管理系 贾莉莉 解：（ 1 ）甲、乙产品材料定额费用 甲产品： A 材料定额费用＝ 150×6×10 ＝ 9 ， 000 （元） B 材料定额费用＝ 150×8×8 ＝ 9 ， 600 （元） 甲产品材料定额费用合计 18 ， 600 （元） 乙产品： A 材料定额费用＝ 120×9×10 ＝ 10 ， 800 （元） B 材料定额费用＝ 120×5×8 ＝ 4 ， 800 （元） 乙产品材料定额费用合计 15 ， 600 （元） （ 2 ）材料费用分配率 材料费用分配率＝ 37 ， 620/(18 ， 600+15 ， 600) ＝ 1.1 （倍） （ 3 ）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品： 18600×1.1=20 ， 460 ( 元 ) 乙产品： 15600×1.1 ＝ 17 ， 160 （元） 2/15/2021 35 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本 — 甲产品 20 ， 460 — 乙产品 17 ， 160 贷：原材料 37 ， 620 2/15/2021 36 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （四）材料费用的核算 1 、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 （见教材 P37 页举例） 2/15/2021 37 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （四）材料费用的核算 （四）材料费用的核算 2 、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“ 基本生产成本 ”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 2/15/2021 38 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （四）材料费用的核算 2 、帐务处理 ： 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“ 辅助生产成本 ”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 2/15/2021 39 泰山学院经济管理系 贾莉莉 2 、帐务处理 ： 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“ 制造费用 ”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“ 管理费用 ”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“ 营业费用 ”帐户。 第一节 各项要素费用的分配 2/15/2021 40 泰山学院经济管理系 贾莉莉 根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本 ----X 产品 辅助生产成本 ----Y 车间 制造费用 ---- 基本车间（材料费） 管理费用 ---- 材料费 营业费用 ---- 材料费 贷：原材料 ---- 主要材料（ A 材料） 2/15/2021 41 泰山学院经济管理系 贾莉莉 本节作业（一）： 《 成本会计学 》 教学辅导书： P40 ：习题六（一）、（二）两题。 要求：写出计算过程和核算结果 2/15/2021 42 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“ 燃料和动力 ”成本项目。 2/15/2021 43 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）燃料费用的分配 1 、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用， 直接记入 各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 2/15/2021 44 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）燃料费用的分配 2 、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品 共同耗用 的燃料，应采用适当的 分配 方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 2/15/2021 45 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （三）燃料费用的分配 3 、计算： 产品产量比例 重量比例 体积比例 定额消耗量比例 定额消耗费用比例等。 2/15/2021 46 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （三）燃料费用的分配 （ 4 ）核算： 借：基本生产成本 -X 产品（燃料和动力） 辅助生产成本 -Y 车间（燃料和动力） 制造费用 -- 基本车间（燃料费） 管理费用 -- 燃料费 营业费用 -- 燃料费 贷：原材料 --A 燃料 2/15/2021 47 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 四 ) 包装物的发出和摊销 1. 包装物的发出 （ 1 ）发出用于 生产过程 包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“ 基本生产成本 ”等总账科目。 2/15/2021 48 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 四 ) 包装物的发出和摊销 1. 包装物的发出 （ 2 ）发出用于销售过程随同产品出售 不单独计价 的包装物，属于产品销售费用，记入“ 营业费用 ”科目。 2/15/2021 49 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 四 ) 包装物的发出和摊销 （ 3 ）发出用于销售过程随同产品出售 单独计价 的包装物，属于其他经营业务费用，记入“ 其他业务支出 ”科目。 2/15/2021 50 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 四 ) 包装物的发出和摊销 2. 出借、出租包装物 （ 1 ） 出借 包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“ 营业费用 ”科目。 2/15/2021 51 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 ( 四 ) 包装物的发出和摊销 2. 出借、出租包装物 （ 2 ） 出租 包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“ 其他业务支出 ”科目。 （ 3 ）摊销 一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法 2/15/2021 52 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 五 ) 低值易耗品摊销 1 、一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。 2/15/2021 53 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 ( 五 ) 低值易耗品摊销 2 、分期摊销法 领用时按全部价值借记 “ 待摊费用 ” 或 “ 长期待摊费用 ” 科目；分月摊销时，根据具体情况借记 “ 制造费用 ” 等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。 2/15/2021 54 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 ( 五 ) 低值易耗品摊销 3 、五五摊销法 领用的同时摊销 50 ％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余 50 ％。 2/15/2021 55 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 三、外购动力费 用的分配 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 2/15/2021 56 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间 进行分配。 2/15/2021 57 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 三、外购动力费用的分配 分配方法： 1 、 生产工时比例 2 、机器功率时数比例 3 、定额消耗量的比例分配。 2/15/2021 58 泰山学院经济管理系 贾莉莉 例： A 公司 2005 年 8 月份耗用外购电力共 62 ， 500 度，每度 0.60 元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗用 40 ， 000 度，锅炉车间耗电 13 ， 000 度，机修车间耗电 6 ， 500 度，基本生产车间照明用电 1 ， 000 度，公司管理用电 2 ， 000 度。该公司对生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为 6 ， 000 小时和 4 ， 000 小时。要求：对外购电力在各产品和部门间的分配进行计算和核算。 2/15/2021 59 泰山学院经济管理系 贾莉莉 三、外购动力费用的分配 解： 1 ）外购电力的分配率 =40 ， 000x0.6/10 ， 000=2.4 （元 / 小时） 2 ）甲产品耗电费用 =2.4x6 ， 000 =14 ， 400 （元） 3 ）乙产品耗电费用 =2.4x4 ， 000 =9 ， 600 （元） 2/15/2021 60 泰山学院经济管理系 贾莉莉 三、外购动力费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本 — 甲产品 14 ， 400 — 乙产品 9 ， 600 辅助生产成本 — 锅炉车间 7 ， 800 — 机修车间 3 ， 900 制造费用 — 基本生产车间 600 管理费用 1 ， 200 贷： 应付账款 3 ， 7500 2/15/2021 61 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 直接人工： 生产车间直接参与产品生产的工人的工资及福利费。 2/15/2021 62 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 工资总额： 各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。 2/15/2021 63 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的形成： 1 、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 计时工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 2/15/2021 64 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的形成： 2 、计件工资：分个人计件工资和集体计件工资。 3 、经常性奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。（如：生产奖、节约奖、竞赛奖、技术创新奖等） 2/15/2021 65 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的形成： 4 、工资性津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。（如：特殊工种补贴、误餐补贴、保健津贴等） 2/15/2021 66 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 5 、加班加点工资 每年正常工作天数为 251 天（ 365 天 -52 x 2 天 -10 天 ) 每天正常工作时数为 8 小时。 2/15/2021 67 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 5 、加班加点工资 1 ）每个工作日工作超过 8 小时，按不低 于日工资标准的 150% 补发工资； 2 ）假日加班，按不低于日工资标准的 200% 补发工资； 3 ）节日加班，按不低于日工资标准的 300% 补发工资。 2/15/2021 68 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 6 、特殊情况下的工资： 职工因病假、伤假、产假、计划生育假、婚假、丧假、事假、探亲假、公休假、外出学习等情况均按一定比例支付工资。 2/15/2021 69 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （二）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、 工资标准等资料。 计算职工工资的原始记录， 有“考勤记录”和“产量记录”。 2/15/2021 70 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （三）工资费用的计算 1 、计时工资的计算： 年薪制、月薪制、 周薪制、日薪制、 钟点工资制。 2/15/2021 71 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 1 、计时工资的计算： 日标准工资的计算方法： 按 30 天算日工资率 ： 日标准工资＝月标准工资 ÷30 按 20. 92 天算日工资率 ： 日标准工资＝月标准工资 ÷ 20. 92( 其中， 20. 92 ＝（ 365 － 104 － 10〕÷12) 2/15/2021 72 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 月薪制下计时工资计算的两种方法： 1 、按月标准工资 扣除 缺勤天数应扣工资额计算（ 减法 ） 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数 × 日标准工资） - （病假天数 × 日标准工资 × 病假扣款率） 2/15/2021 73 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 月薪制下计时工资计算的两种方法： 2 、按出勤天数直接 加总 计算 （ 加法 ） 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数 × 日标准工资＋病假天数 × 日标准工资 × （ 1 －病假扣款率 ) 2/15/2021 74 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 注：在按 30 天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资。 在按 20.92 天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。 2/15/2021 75 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 例 ：某企业某工人的月工资标准为 840 元。 8 月份 31 天，事假 4 天，星期休假 10 天，出勤 15 天 , 病假 2 天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的 90 ％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。 试计算该工人本月应得工资。 2/15/2021 76 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 1 、 按 30 天计算日工资率， 日工资率＝ 840÷30 ＝ 28 （元 / 天） （ 1 ）按月标准工资 扣除 缺勤天数应扣工资额计算（ 减法 ） 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数 × 日标准工资）－（病假天数 × 日标准工资 × 病假扣款率）＝ 840 － 4×28 － 2×28× （ 1 － 90 ％）＝ 840 － 112 － 5.6 ＝ 722.4( 元 ) 2/15/2021 77 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 （ 2 ）按 出勤 天数直接计算（ 加法 ） 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数 × 日标准工资 + 病假天数 × 日标准工资 ×(1 －病假扣款率 ) ＝ 28× （ 15 ＋ 10 ）＋ 2×28×90 ％＝ 700 ＋ 50.4 ＝ 750.4 ( 元 ) 2/15/2021 78 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 2 、按 20.92 天计算日工资标准： 日工资标准＝ 840÷20.92 ＝ 40.15 （元 / 天） （ 1 ）按月标准工资 扣除 缺勤天数应扣工资额计算（ 减法 ） ： 某职工本月应得工资 ＝ 840 － 4×40.15 － 2× 40.15 ×10% ＝ 671.37( 元 ) 2/15/2021 79 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 2 、按 20.92 天计算日工资标准： （ 2 ）按 出勤 天数直接计算（ 加法 ） 某职工本月应得工资＝ 15×40.15 ＋ 2×40.15×90% ＝ 674.52( 元 ) 2/15/2021 80 泰山学院经济管理系 贾莉莉 练习： A 厂某工人月标准工资 1140 元， 10 月份请病假 3 天，事假 2 天，本月法定节日 3 天，假日 8 天，按工龄，病假工资扣除率为 20% 。 要求：计算该工人当月的计时工资。 2/15/2021 81 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 2 、计件工资的计算 （ 1 ）个人计件工资的计算 方法一： 应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量 × 该种产品计件单价） 产品产量 = 合格品数量＋料废品数量 2/15/2021 82 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 2 、计件工资的计算 （ 1 ）个人计件工资的计算 方法 一 ： 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 2/15/2021 83 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 2 、计件工资的计算 （ 1 ）个人计件工资的计算 方法二： 应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和 × 该工人小时工资率 2/15/2021 84 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 例 1 ：甲、乙两种产品都应由 8 级工人加工。甲产品单件工时定额为 30 分钟，乙产品单件工时定额为 45 分钟。 8 级工人的小时工资率为 2 元 / 小时。某 8 级工人加工甲产品 500 件，乙产品 400 件。 要求：计算该工人的计件工资总额。 2/15/2021 85 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 方法一： 应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量 × 该种产品计件单价） 甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额 × 该级工人小时工资率＝ 30÷60×2 ＝ 1 （元） 乙产品的计件单价＝ 45÷60×2 ＝ 1.5 （元） 应付计件工资 =500×1 ＋ 400×1.5 ＝ 1100 （元） 2/15/2021 86 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 方法二： 应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和 × 该工人小时工资率 ＝（ 500×30÷60 ＋ 400×45÷60 ） ×2 ＝ 1100 （元） 2/15/2021 87 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 例 2 ： B 工人 2005 年 7 月完成的产品数量如下： 甲产品 200 件，其中合格品 195 件，料废品 3 件，工废品 2 件；乙产品 400 件，其中合格品 396 件，料废品 4 件，加工中发现废品已完成定额工时 180 分钟。 单位产品定额工时为：甲产品 30 分钟，乙产品 60 分钟。该工人的小时工资率为 3 元 / 小时。 要求：计算该工人当月的计件工资。 2/15/2021 88 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 解： 甲产品的计件工资单价 =3*30/60=1.5 （元 / 件） 乙产品的计件工资单价 =3 （元 / 件） 甲产品中 B 工人的计件工资 ＝１ .5*(195+3)=297( 元） 乙产品中 B 工人的计件工资 ＝ 3*(396+180/60)=1197 ( 元） B 工人的 7 月份的计件工资 =297+1197=1494 ( 元） 2/15/2021 89 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 （ 2 ）集体计件工资的计算 按 生产小组 等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行 分配 ，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。 2/15/2021 90 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （ 2 ）集体计件工资的计算 例 ：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资 50 ， 000 元。 该小组由 3 个不同等级的工人组成，资料如下： 2/15/2021 91 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （ 2 ）集体计件工资的计算 工人姓名 等级 日工资率 出勤天数 分配标准 分配率 分配额（元） 张三 6 20 25 赵二 5 18 23 王七 4 16 22 合计 70 50 ， 000 2/15/2021 92 泰山学院经济管理系 贾莉莉 （二）工资费用的计算 （ 2 ）集体计件工资的计算 要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。 2/15/2021 93 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 工 人 姓 名 等级 日工资率（元） (1) 出 勤 天 数 (2) 分配标准 (3)=(1)*(2) 分配率 (4) 分配额 ( 元 ) (5)=(4)*(3) 张三 6 20 25 500 19745 赵二 5 18 23 414 16348.86 王七 4 16 22 352 13906.14 合计 70 1266 39.49 （ 50000/1266 ） 50000 2/15/2021 94 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （三）工资费用的分配 1 、分配方法 生产工人工资中的 计件 工资，属 直接计入 费用，应 直接 计入产品成本明细帐； 计时 工资及其他工资一般属 间接计入 费用，应在各受益产品之间进行 分配 2/15/2021 95 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （三）工资费用的分配 2 、分配标准： 产品的生产工时 （ 实际 工时或 定额 工时） 2/15/2021 96 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （三）工资费用的分配 3 、分配公式： 1 ）工资费用分配率＝某车间生产工人 计时 工资总额 / 该车间各种产品生产 工时 （实际或定额）总数 2 ）某产品应分配计时工资＝该产品生产 工时 （实际或定额） × 工资费用分配率 2/15/2021 97 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计 58000 元，甲产品完工 1000 件，乙产品完工 400 件，丙产品完工 450 件，单件产品工时定额：甲产品 1 小时，乙产品 2.5 小时，丙产品 2 小时。 要求：计算分配甲、乙、丙三种产品各自应负担的工资费用。 2/15/2021 98 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 解： 甲产品定额总工时＝ 1000×1 ＝ 1000 （小时） 乙产品定额总工时＝ 400×2.5 ＝ 1000 （小时） 丙产品定额总工时＝ 450×2 ＝ 900 （小时） 工资分配率＝ 58000÷2900 ＝ 20( 元 / 小时） 甲产品应负担工资费＝ 20×1000 ＝ 20000 （元） 乙产品应负担工资费＝ 20×1000 ＝ 20000 （元） 丙产品应负担工资费＝ 20×900 ＝ 18000 （元） 2/15/2021 99 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本 — 甲产品 20 ， 000 — 乙产品 20 ， 000 — 丙产品 18 ， 000 贷：应付工资 58 ， 000 2/15/2021 100 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 4 、工资费用分配的核算 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制工资费用分配表（见 P49 表 3—3 ），并根据工资费用分配表进行工资费用的分配。 2/15/2021 101 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 4 、工资费用分配的核算 借：基本生产成本 — 甲产品 — 乙产品 辅助生产成本 — 锅炉车间 — 机修车间 制造费用 — 基本生产车间 管理费用 贷：应付工资 2/15/2021 102 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （四）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。 2/15/2021 103 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 四、工资及福利费的分配 （四）职工福利费的分配 帐务处理：可比照工资费用，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用 。 见职工福利费分配表。 (P50 表 3—4) 2/15/2021 104 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录 借：基本生产成本 — 甲产品 — 乙产品 辅助生产成本 — 锅炉车间 — 机修车间 制造费用 — 基本生产车间 管理费用 贷：应付福利费 2/15/2021 105 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、 部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。 2/15/2021 106 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 五、固定资产折旧费用的分配 我国目前采用的折旧计算方法 ，主要是使用 年限法 和 工作量法 。此外，现行会计制度允许采用 双倍余额递减法、年数总和法 等加速折旧法。 2/15/2021 107 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 五、固定资产折旧费用的分配 应注意的是 ：固定资产月折旧额按 月初 固定资产的原值和规定的折旧率计算。 即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。 2/15/2021 108 泰山学院经济管理系 贾莉莉 固定资产折旧费用分配表 部门 上 月 折旧 上月 增加 上月 减少 本月 折旧 基本生产 4800 340 140 5000 锅炉 1400 160 1560 机修 850 50 800 小计 2250 160 50 2360 行政 1850 150 160 1840 合计 8900 650 350 9200 2/15/2021 109 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 固定资产折旧费用分配的核算 借：制造费用 5 ， 000 辅助生产成本 — 锅炉 1 ， 560 — 机修 800 管理费用 1 ， 840 贷：累计折旧 9 ， 200 2/15/2021 110 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按 预提 利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。 2/15/2021 111 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 六、利息费用 　账务处理： １、借：财务费用 　　　贷：预提费用 ２、借：预提费用 　　　贷：银行存款 2/15/2021 112 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分，是指在管理费用中设置税金费用项目（房产税、车船税、土地使用税、印花税）。 2/15/2021 113 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 2/15/2021 114 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 本节学习目标 掌握待摊费用和预提费用的内容与核算。 2/15/2021 115 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 本节学习内容 待摊费用的性质与核算 预提费用的性质与核算 2/15/2021 116 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 一、待摊费用 含义： 先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在 1 年以内的各项费用 特点： 先支付、后摊销 2/15/2021 117 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 一、待摊费用 性质： 流动资产 核算原理： 先行支付时，借记 “ 待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记 “ 待摊费用 ” 2/15/2021 118 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 二、预提费用 含义： 预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点 : 先计提、后支付 2/15/2021 119 泰山学院经济管理系 贾莉莉 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 二、预提费用 性质： 流动负债 核算原理： 各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记 “ 预提费用 ” 科目；日后支付时，借记 “ 预提费用 ” 科目 2/15/2021 120 泰山学院经济管理系 贾莉莉 本节作业（二）： 《 成本会计学 》 教学辅导用书： P41 习题（六）、（七）、 （八）、（九） 2/15/2021 121 泰山学院经济管理系 贾莉莉