第二 章 会计科目、会计账户和借贷复式记账法 24页

第 二 章 会计科目、会计账户  和借贷复式记账法 一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念 （二）会计科目的意义 二、设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要 （二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一 （三）按国家规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切 第一节 会 计 科 目 三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、所有者权益类科目 4、损益类科目 5、成本类科目 (二)按隶属关系分类 1、总账科目 2、明细科目 四、会计科目表（会计科目名称和编号） 第二节 会 计 账 户 一、账户的概念 （一）账户的概念 （二）账户的作用 （三）账户与科目的关系 1、联系：账户据科目开设，二者内容一致； 目的也相同，都为了分类提供会计 信息。 2、区别：账户具有结构，而科目没有； 科目由国家统一制定，而账户则是科目 的具体运用。 二、总分类账和明细分类账 （一）总分类账 （二）明细分类账 （三）总分类账和明细分类账的关系 （四）总分类账和明细分类账的平行登记 1、同时间登记 2、同方向登记 3、同金额登记 三、账户的结构 （一）账户结构概念 （二）账户的基本结构 （三）账户的基本要素 账户名称： 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 （四）各账户本期发生额和余额的关系 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方 和减少方的金额合计数 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方 登 记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3、期末余额=期初余额+本期增加发生额 --本期减少发生额 （五） 借贷记账法下账户的基本结构 1、借贷记账法下账户以借方和贷方来反映经济 业务引起的会计要素的增减变化，具体的： 资产（成本费用）类账户，借方登增加数，贷方登减少数； 负债及所有者权益（收入）类账户，借方登减少数，贷方登增加数。 2、借贷记账法下各账户发生额和余额的关系 资产（成本费用）类账户： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 --本期贷方发生额 负债及所有者权益（收入）类账户： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 --本期借方发生额 （六）关于“ T” 形账的运用 1、资产及费用成本账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（增加方） 发生额 （减少方） 本期发生额（增加合计） 本期发生额 （减少合计) 期末余额 2、负债及所有者权益（收入）类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（减少方） 发生额 （增加方） 本期发生额（减少合计） 本期发生额 （增加合计) 期末余额 第三节 借 贷 记 账 法 一 、记账方法 （一）记账方法概念 （二）记账方法种类 1、单式记账法 2、复式记账法 （三）复式记账法种类 1、借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法 2、收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法 3、增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改 革发明的复式记账法 二、复式记账原理 （一）复式记账法概念 （二）经济业务类型及其登记 1、资产和权益同时增加 例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。 应付账款 原材料 50000 50000 2、资产和权益双方同时等额减少 例2 以银行存款归还短期借款200000元。 3、资产内部有增有减，增减的金额相等 例3 按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。 银行存款 短期借款 200000 200000 固定资产 应收账款 20000 20000 4、权益内部有增有减，增减的金额相等 例4 向银行借入30000元，归还欠甲公司货款。 （三）复式记账原理 1、每笔业务发生后，要同时在两个以上的账户中均进行登记，即做双重记录； 2、在两个账户中登记的金额相等。 （四）复式记账优点 短期借款 应付账款 30000 30000 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生和发展 （二）借贷记账法的主要特点 1、以“借”和“贷”作为记账符号 记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。 借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。 具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。 “借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。 2 、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 3、试算平衡采用发生额和余额借贷两方合计额直接平衡的方法 4、账户不要求固定分类，可设置和运用双重性质的账户 （三）借贷记账法的记账规则 1、记账规则的两种含义 2、记账规则的总结 以前述四种业务登记为例 结论:每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷”，此其一。 其二，登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。 合起来就是两句话：“有借必有贷，借贷必相等”。 资产类 资产类 权益类 权益类 （3） （4） （1） （2) 三、账户的对应关系和会计分录 （一）账户的对应关系和对应账户 1、账户的对应关系 2、对应账户 （二）会计分录 1、编制会计分录的意义（必要性） 2、会计分录的概念 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。 会计分录要素有三：会及科目，即账户名称；记账符号；变动金额。 3、会计分录的编制方法（一般格式） 仍依前例，对发生的每一笔业务，在记账前都需要作如下格式的记账公式，以确保登账的准确无误： （1） 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000 （2） 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 （3） 借：应收账款 20000 贷：固定资产 20000 （4） 借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000 结论：这种记录方式，在会计上叫做“会计分录”，简称分录。业务发生后，需将其分开记录在相互联系的两个账户中，如上例，分录即分开记录之 简称。 4、编制会计分录时应注意的问题 保持正确和明确的账户对应关系 正确填制记账凭证 5、会计分录的分类 简单分录：只涉及两个账户（一个借方账户和一个贷 方账户）的分录。 复合分录：指包括两个以上账户（一个借方账户和几 个贷方账户或一个贷方账户和几个借方账户） 的分录。 简单分录和复合分录的关系 四、过账与试算平衡 （一）过账：日常会计核算工作的一个步骤，指据分录 将业务登记入有关账户。如下图所示： 发生业务 编制会计分录 登记入账 （二）试算平衡 1、试算平衡的意义 试算平衡的必要性 试算平衡的概念 试算平衡的方法：发生额试算平衡与余额试算平衡 过账 2、发生额试算平衡法 意义：一种利用“全部账户借方发生额合计=全部 账户贷方发生额合计“平衡关系的一种试 算方法。 理论依据：借贷记账法的记账规则。仍以前例， 如下图： 借 方 贷 方 资产增加 权益减少 资产减少 权益增加 (1) A A (2) B B (3) C C (4) D D A+B+C+D = A+B+C+D 3、余额试算平衡法 意义：一种利用“全部账户借方余额（初、末） 合计=全部账户贷方余额（初、末） 计” 平衡关系的试算平衡方法。 理论依据：会计恒等式。 期初：全部账户借方余额合计=资产 全部账户贷方余额合计=负债+所有者权益 据会计恒等式， 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 期末：据会计恒等式，经济业务的发生，不会破坏资产 和权益的平衡关系，因此： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 4、试算平衡表 试算平衡表的作用 可以检查账户的记录正确与否 可以一般了解企业经济活动的概况 为编制资产负债表提供便利 试算平衡表的局限 试算平衡表不能发现下列账户记录错误： 一是漏过会计分录 二是重过会计分录 三是串户 四是过账时发生数字相互抵消