第一章 工程项目成本核算 57页

工程项目成本管理 主讲教师：孙娜 加快进度 提高投资效益 加快进度 增加投资 质量控制严 加速进度 加快进度 影响质量 质量控制严 提高投资效益 增加投资 提高质量 合 同 （ PM 的灵魂） 投资 进度 质量 举世瞩目的三峡 总投资近 2000 个亿 ！ 南水北调工程 规划投资 5000 亿元 西气东输工程管道建设 投资估计在 400 亿！ 青藏公路工程 国家投资 59 亿元进行 整治和改建 川藏公路工程 工程项目成本核算 第一节 概 述 一、工程项目成本核算： 是指对工程施工生产中所发生的各项费用，按照规定的成本核算对象进行归集和分配，以确定建筑安装工程单位成本和总成本的一种专门方法，只有正确地及时地核算工程成本，方能为成本管理提供依据，“算为管用”，“算”是基础，“管”是目标。 二、划分施工项目成本核算对象 1 、成本核算对象： 在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体，施工项目成本一般的以独立编制施工图预算的 单位工程 为成本核算对象。 2 、几种特殊划分方法： （ 1 ）一个单位工程由几个施工单位共同施工各自核算自行完成的部分 （ 2 ）规模大，工期长的单位工程，划分为若干部分作为核算对象 （ 3 ）同一建设项目由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一建设类型，竣工单位时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象 （ 4 ）改建、扩建的零星工程，可移开竣工时间相近，属同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象 （ 5 ）土石方工程、打桩工程以一个单项工程作为核算对象 五、施工项目成本核算的层次 成本核算 工程成本核算 项目成本核算 施工项目成本核算 项目岗位责任成本考核 第一类：工程成本核算，属法人层次的核算主 要反映企业各个项目总的收入、支出及盈亏情况，特点是工期长，国家要求严，规范细 第二类：项目成本核算属施工企业内部管理需要 的内部成本核算 施工项目成本核算： 指工程项目在施工过程中发生的收支核算和考核，时间短，等同于一个工程项目的施工周期，国家未作明细要求，方法等 项目岗位责任成本考核： 是将项目的管理风险和经济责任分解，形成群体压力和群体共同分类承担责任的行为，后者是对前者的细化和具体落实，两者不可分割 第二节 施工项目成本核算方法 一、表格核算法 建立在内部各项成本核算基础上，各要素部门和核算单位定期采集信息填制相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目施工成本核算体系，作为项目施工成本核算平台的方法 优点：简明，直观易懂，易于操作，实时性好 缺点：覆盖范围较窄，较难实现科学的，严密的审核制度造成数据失实，精度较差 二、会计核算法 是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记帐法和收支全面核算的综合特点，按项目施工成本内容和收支范围，组织项目施工成本核算的方法 优点： 核算精确、逻辑性强，人为调节的可能因素 较小，核算范围较大 缺点： 专业人员的专业水平要求较高 三、两种核算方法并行，优势互补，实现 项目施工成本控制和核算 第六章 施工项目成本分析与考核 施工项目成本分析与考核 工程项目成本分析 一、成本分析： 以成本核算提供的资料为基础，并结合其他的有关资料，如计划、定额、统计、技术等资料，按照一定的原则，采用一定的方法对影响成本的各种因素进行计算分析，找出成本升降的主要原因，并根据企业目前的实际情况和各种条件，制定出切实可行的降低成本的方案，以便以较少的劳动消耗取得较大的经济效益 二、成本分析内容： 1 、事前分析： 在成本未形成之前所进行的成本预测，选择成本较低方案，并确定目标成本，据此编制成本计划，使企业的成本控制有可靠的目标 2 、事中分析： 对正在执行的结果所进行的分析，随时检查计划执行情况，进行成本控制，防止实际成本超过目标成本核算范围 3 、事后分析： 对成本实际执行的结果所做的分析，在核算资料形成之后，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期成本核算控制活动的开展。 成本分析的三个阶段是相辅相成的，各自发挥着不同的作用，事前分析可使企业在成本计划的执行过程中有成本控制的目标，事中分析则可以使成本控制目标得以实现，事后分析可以总结经验教训，以使开展下一个循环的成本控制，事前、事中分析作用大于事后分析，事前分析包括在成本预测的内部当中，事中的成本分析包括在成本控制的内部当中。 三、成本分析的任务 1 、正确计算成本计划的执行结果，计算差异 2 、找出产生差异的原因 3 、正确对成本计划的执行情况进行评价 4 、提出进一步降低成本的措施和方案 四、成本分析的原则 1 、实事求是 2 、要用数据说话 3 、要注意时效 4 、要为生产经营服务 五、成本分析的方法 1 、比较法，又称指标对比分析法 （ 1 ）将实际指标与目标指标相对比 （ 2 ）本期实际指标与上期实际指标对比 （ 3 ）与本行业平均水平，先进水平相比 指标 本年 计划数 上年 实际数 企业 先进水平 本年 实际数 差异数 与计划比 与上年比 与先进比 “三材”节约额 100 95 130 120 20 25 － 10 2 、因素分析法，又称连锁置换法或连环替代法 分析各种因素对成本形成的影响程度，假设一个因素发生变化，其它不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果 因素分析法的计算步骤 例题：某工程浇筑一层结构商品混凝土目标成本为 364000 元，实际成本 383760 元，比目标成本增加 19760 元，根据资料甲“因素分析法”分析其成本增加的原因 目标成本与实际成本对比表 项目 计划 实际 差额 产量 /m 3 单价 / 元 损耗率 / ％ 成本 / 元 500 700 4 364000 520 720 2.5 383760 +20 +20 -1.5 +19760 解： （ 1 ）分析对象： 浇筑一层结构商品混凝土成本，实际成本与目标成本差额 19760 元 （ 2 ）该指标影响因素： 产量、单价、损耗率 （ 3 ）分析替代的基础： 目标数 364000 （ 500x700x1.04 ） （ 4 ） 替换： 第一次替换：产量因素 520x700x1.04=378560( 元 ) 第二次替换：单价因素 520x720x1.04=389376( 元 ) 第三次替换：损耗率因素 520x720x1.025=383760 （ 元） （ 5 ）计算差额： 第一次替换与目标数的差额＝ 378560-364000 ＝ 14560 （元） 第二次替换与第一次替换的差额＝ 389376-378560 ＝ 10816 （元） 第三次替换与第二次替换的差额＝ 383760-389376 ＝ -5616 （元） 则：产量增加使成本增加了 14560 元 单价提高使成本增加了 10816 元 而损耗率下降使成本减少了 5616 元 （ 6 ）各因素影响程度之和 ＝ 14560+10816-5616 ＝ 19760 与实际成本和目标成本总差额相等 3 、差额计算法：因素分析法的简化形式、利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度 4 、比率法： 用两个以上指标的比率来分析，即先分析的数据变成相对数，再观察其相互之间的关系 （ 1 ）相关比率：如产值与工资 （ 2 ）构成比率：各项成本费用（人、材、机等），量本利 （ 3 ）动态比率：同类指标不同时期的数值进行比，分析该项指标的发展方向和发展速度 5 、“两算对比”法 施工图预算：确定工程预算成本 施工预算：计划成本 说明： A 、 人工数量：施工预算低于施工预算图 10 ％－ 15 ％ B 、 材料消耗：一般施工预算低 C 、 机械：以“两算”的机械费用相对比 D 、 脚手架：只能用金额对比 工程项目成本考核 项目经理部在施工过程中和施工项目竣工时对工程预算成本，计划成本及有关指数的完成情况进行考核评比，通过考核，使工程成本得到更加有效地安排，更好地完成成本降低任务 一、成本考核： 目的： 落实责权利相结合原则，促进成本管理工作的健康发展，更好地完成施工项目的成本目标 项目成本管理是一个系统工程，而成本考核则是系统的最后一个环节，如果考核不及时，并为各环节工作不能得到及时正确的评价，人员的积极性受损，不可估量的损失 成本考核， 分为两个层次：一是企业对项目经理的考核；二是项目经理对所属部门的施工队和班组的考核 二、成本考核原则 1 、以国家的方针政策、法规和成本管理制度为考核的依据 2 、以施工项目成本计划为考核的依据 3 、以真实可靠的施工项目成本核算资料为依据 4 、以降低成本提高经济效益为考核目标 四、成本考核的实施 1 、成本考核评分制 7 ： 3 ，即责任制成本完成情况 7 ，成本管理工作业绩 3 ，视具体情况调整 2 、成本考核与相关指标的完成情况相结合， 评分 － 奖罚依据 相关指标完成情况 － 奖罚条件 进度、质量、安全和现场标化管理 以质量为例： 质量达优良，按应得奖金加奖 20 ％ 质量合格，奖金不加不扣 质量不合格，扣除应得奖金 50 ％ 3 、强调项目成本核算中间考核（假设的成本） （ 1 ）月度成本考核 （ 2 ）阶段成本考核 4 、正确考核施工项目施工成本，（正确的成本） 项目经济效益的最终反映，上缴利税的依据，进行职工的分配的依据 5 、施工项目成本完成情况的奖罚立即兑现 ，不能只考核不奖罚，或托后奖罚，忽视群众利益 五、项目岗位成本考核 将施工项目成本控制指标通过一定的方法和手段分解到每个岗位和每个管理者，并通过风险抵押和严格奖罚措施，使项目总的目标变成若干个分项指标，变项目经理一个人的压力为群体压力，促使成本指标的实现 工程项目质量成本管理 一、质量成本概念： 指为了达到产品或服务的质量而付出的所有努力的总成本，因而不但包括为确保产品或服务符合要求而完成的全部工作，而且包括由于产品或服务不符合要求而做的所有工作。 质量成本分类 预防成本（ prevention costs ）， 指在产品或服务提供过程中为防止出现劣质产品或服务而发生的成本。 鉴定成本（ appraisal costs ）， 指为了确定产品或服务是否符合顾客的要求或顾客的需要所发生的成本。 内部失败成本（ internal failure costs ）， 是由于产品和服务不符合规格或顾客的需要而发生的，不合格产品到达顾客前就被发现。 外部失败成本（ external failure costs ）， 指产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的，在所有质量成本中，这种成本最具有破坏性 质量事故案例 自从 1999 年 1 月 4 日，重庆綦江彩虹桥那一声巨响，建成仅为 3 年的桥突然整体坍塌， 40 人死于非命之后，全国“豆腐渣工程”塌声四起，而且坍塌的速度也不断被刷新： 云南省投资 3.8 亿元修建的云南省昆禄公路，正式通车才 18 天，就出现路基沉陷、路面开裂； 海南东线高速公路十字路出口至东山湖野生动植物园的旅游专线通车 11 天出现破损； 投资 760 多万元的江苏省徐州市济众桥改建工程，原定于 04 年 6 月 28 日举行剪彩仪式，却在 27 日坍塌，连多等一天都不行； 这些工程命虽短，毕竟还是修好几天再塌，有些“豆腐渣工程”竟然连面世的机会都没有，就胎死腹中： 1998 年 2 月 20 日上午，正在施工中的湖北巴东县焦家湾大桥突然坍塌， 11 人当场死亡； 03 年 3 月，主体工程刚完工的广东信宜市石岗嘴大桥突然坍塌，连装修都来不及； 　　　　　　 二、质量成本控制： 依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本，进而采取措施，不断降低质量成本 三、质量成本控制的影响因素： 4M1E 人员（ man ） 材料（ material ） 机械（ machine ） 方法（ method ） 环境（ environment ） 四、质量成本控制方法： 审核有关技术事件，报告或报表 现场质量检查 质量检验法：测量、检查、测试等活动 控制图法 帕累托图（ partto 曲线） 又称 ABC 分析图法 A 类为关键的少数，实行严格的质量控制 B 类是一般因素 C 类是次要因素，实行较为宽松的质量控制 统计抽样 趋势分析 第八章 人力资源成本管理 人力资源成本管理 第一节 人力资源概述 一、人力资源概念： 人类用于生产产品或提供劳务的知识、技能和能力的总和。 稀缺性 价值性 二、人力资源的确认 人力资源和其他资产一样，是可以为企业提供未来服务潜力或经济效益的一种经济资源。 人力资源能够为企业单位所拥有和控制 人力资源是可以用货币进行计量的 第二节 人力资源成本规划 一、概念： 是从一般成本感念中推演出来的。是指取得或重置人员而发生的费用支出，包括人力资源的历史成本和人力资源的重置成本。 二、人力资源成本的构成 1. 人力资源的历史成本 （ 1 ）人力资源的取得成本： 招募成本： 为取得所需人力资源而进行招募宣传人员而发生的各项费 用支出，如广告费、招聘人员工资及福利费等 选拔成本： 挑选人力资源过程中所发生的各种支出，如接待、考试、检查、体检等。 雇佣、定岗位成本： 指正式雇佣并安排工作岗位而发生的各种支出， 如差旅费、接待费、搬迁费等 安置成本： 指企业将被录取的职工安排在固定工作岗位上的各种行政管理费用，为新职工提供工作所需装备的费用等。 （ 2 ）人力资源的使用成本 维持成本： 保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所需的费用，即职工的劳动报酬，如工资、津贴、劳动保护费、各种福利费用、年终劳动分红等。 奖励成本： 是激励企业职工使其发挥更大作用，对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金。 调剂成本： 类似于对其他资产进行的“维修”和“加固”而支付的费用，如职工疗养、娱乐、休假、改善企业环境等费用。 保障成本： 保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用，劳动事故保障、退休养老保障、事业保障等。 （ 3 ）人力资源开发成本 上岗培训成本 脱产培训成本 在职培训成本 2. 人力资源的重置成本 遣散补偿成本 遣散前低效成本 空职成本 第三节 人力资源成本的控制 科学有效的招聘是人力资源成本控制的源头 科学有效的人力资源规划是人力资源成本控制的该机关键所在。 科学有效的用人机制是人力资源成本控制的重要途径 规范健全的工资总额控制制度是人力资源成本控制的重要保障 严格有效的考核淘汰机制是人力资源成本控制的重要手段 Thanks for your attention!