会计期末复习资料 30页

第一章会计学概论第一节：会计与经济活动第二节会计信息第三节：会计的概念、特征与职能第四节：会计学及其分支学科1.会计是通过提供会计信息参与企业的经济管理，进而提高企业的经济效益。2.具体说来会计是通过财务报表来对内对外提供企业相关财务信息,每个人都不可避免会成为财务报表（即会计信息）的使用者，为了有效分析和理解财务报表，我们有必要对会计信息的加工过程进一步了解和掌握。3.会计信息是会计人员对经济活动中产生的经济事项进行加工整理后所形成的系统化和对决策有用的信息。会计信息是对所需反映的内容进行加工后的结果。会计信息是在满足会计目标的前提下，有针对性提供服务的结果。总的来说，会计工作就是通过提供信息来达到其参予企业经济管理，提高经济效益的目的。4.会计提供什么信息？是指会计提供信息的内容。5.会计如何提供信息？是指会计采用什么方式，通过什么途径来提供信息。设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告6.财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。内部、外部使用者  7.定义——会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、检查和分析，作出预测，参与决策，实行监督，以实现最优经济效益的一种管理活动。8.特征——管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费)中的资金运动。也称会计对象。企业资金运动——社会再生产过程的资金运动的组成部分。管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项）的核算和监督应具有连续性、系统性、全面性和统一性。管理职能：反映与监督。管理方法：具有一整套系统、完整的程序和专门方法。经济业务-会计确认-会计计量-会计记录-会计报告\n第二章会计报表及要素第一节　会计要素第二节　会计等式第三节　主要会计报表的形式和内容1.在会计业务处理中，反映什么项目是由会计对象所决定的。会计对象是会计反映和控制的内容。因为会计以价值管理为中心，它反映和监督的对象是能以货币衡量的经济活动。这种活动可概括为资金运动。2.通过对所需要反映的对象进行基本的分类所形成的项目在会计中称为会计要素3.我国《企业会计准则》将会计要素分为二类六项，一类是反映企业财务状况的要素包括资产，负债，所有者权益等。也称静态要素。另一类是反映企业经营成果的要素包括收入，费用，利润等。也称动态要素。\n收入——主营业务收入、其他业务收入、营业外收益、投资收益费用——主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、投资损益、期间费用、资产减值损失、所得税费用、营业外支出利润——营业利润，利得、损失（利润总额-所得税费用=净利润）4.会计恒等式，也称会计的方程式或平衡公式。是会计要素之间内在的数量关系形成的。它是会计设置账户、复式记帐和编制会计报表的依据，是一切会计核算方法的出发点和基础。会计等式反映了会计要素之间的内在衡等关系。包括两大类：静态等式和动态等式。资产=权益静态：资产=负债+所有者权益动态：收入-费用=利润动静结合：资产+收入-费用=负债+所有者权益+利润资产(新)+费用=负债+所有者权益+收入6.财务报告是以货币为计量单位，以会计账簿资料为主要依据，全面、总括地反映会计主体在某一时点的财务状况、某一时期的经营成果以及现金流转情况的报告文件。它是会计主体对经济活动进行事前预测、决策，事中控制、监督和事后考核、分析、评价的重要依据。7.损益表又称利润表，它是以货币量度来反映企业在一定期间的经营成果的一种会计报表。目前通行于世界各国的利润表格式有单步式损益表和多步式损益表两种。我国目前主要采用多步式损益表格式8.资产负债表又称财务状况表，它是以货币为计量单位来反映企业在某一特定时日的资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表。报告式（如下）、账户式9.现金流量表是一种为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量的会计报表。第四章复式记账与会计循环1.会计科目，对会计要素进行分类所形成的具体项目。总分类科目、明细分类科目2.会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。3.账户基本结构的简化形式—T形账户 借方原材料（账户名称）贷方4.理论依据：资产+费用=负债+所有者权益+收入5.记账规则：有借必有贷、借贷必相等6.会计分录是确定经济业务应登记账户名称、方向和金额的记录形式。编制方法：确定涉及要素—确定登记账户—分析增减变化—确定记账方向—确定记账金额—写出完整分录组成要素：登记方向、登记账户、登记金额书写要求：借在上贷在下、借贷错开一字格、金额分排两列、金额后不必写元7.会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。由原始凭证和记账凭证构成。8.记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。（分类）9.专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证（为每笔业务编制完整分录，并做为记账依据）专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用通用记账凭证\n7.会计凭证的传递与保管：填制人员-出纳人员-审核人员-记账人员-保管人员8.会计账簿用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账页之中）9.序时账簿（日记账）、分类账簿（总分类、明细分类）、备查账簿（辅助账簿）订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿10.会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设11.企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致,需要采用一种标准来确定一定会计期间的收入与费用，这种标准称为会计处理基础。12.现金收付制、权责发生制（应计制、应收应付制）13.结账步骤：将本期新发生的全部经济业务登记入账—按照权责发生制的要求进行账项调整—编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额—计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期14.对账——错账更改方法：划线更正法（更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账；对错误的数字必须全部划掉、划掉的数字必须保持清晰可见）红字更正法（更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账，对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户；更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账，用红字编分录并记账）补充登记法（更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账、用蓝字编分录并记账）15.会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起,周而复始的进行，即构成会计循环。确认、计量、记录、报告19.会计循环的基本程序第五章货币性资产与收入◆货币资金的核算◆应收款的核算◆收入的核算货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产\n。它们与货币购买力的变化无关,到期只能收取固定数额的货币。包括货币资金,应收款项及准备持有到期的债券投资等。而非货币性资产则会随着物价变动发生价值量的变化，因而应作相应的调整。第一节1.货币资金是指企业经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的那部分资金，主要包括现金、银行存款、其他货币资金等。（货币形态也称货币性。一项易于转换为现金的资产我们称它具有货币形态。）2.现金是货币性的资金，我们通常所说的现金是指企事业，机关等储备的库存现金3.账户设置账户性质：资产类；账户结构：借增贷减既要设置总账账户：“库存现金”;又要设置明细账户：“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。4.现金的日常核算例：1）现金收入取现：借:库存现金贷：银行存款收取押金：借:库存现金贷：其他应付款2）现金支出存现：借：银行存款贷:库存现金借支差旅费：借：其他应收款贷:库存现金（持票报销）节约时：借：管理费用超支时：借：管理费用库存现金贷:其他应收款贷:其他应收款库存现金支付零星开支借：管理费用贷:库存现金5.现金的清查将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）\n账户性质：资产类；双重性质账户。明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢会计处理:长款―“其他应付款”或“营业外收入”短款－“其他应收款”或“管理费用”盘盈时：借:库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入或其他应付款盘亏时：借：待处理财产损溢贷:库存现金借：其他应收款（索偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢6.银行存款的核算银行结算方式——银行票据结算方式：银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算等；其他结算方式：汇兑结算方式、委托收款结算方式、托收承付结算方式等账户设置账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。7.银行存款的日常核算1）银行存款减少的核算还款（还借款，还账款）借：短期借款贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款\n取得借款时：借：银行存款贷：短期借款2）银行存款增加的核算销售产品：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税3400接受投资借：银行存款1000000贷：实收资本10000008.银行存款的清查将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。存在未达账项（企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项）——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项10.其他货币资金的核算其他货币资金是存放地点和用途不同于现金和银行存款（结算户）的货币资金。外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、在途货币资金等转出时：借：其他货币资金-贷：银行存款支用时：借：材料采购（交易性金融资产）应交税费－应交增值税贷：其他货币资金-多余款转回：借：银行存款贷：其他货币资金-补存：借：其他货币资金-贷：银行存款\n第二节应收及预付款对企业来说是一种对他人索取货款及货物的要求权。是企业在日常经营过程中产生的各种债权。这种要求权产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款项。其中应收票据、应收帐款和预付帐款项目产生于企业的购销活动，其他应收款项产生于企业的非购销活动。1.应收账款概念：应收帐款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的账款和代垫的运杂费。2.账户设置账户性质：资产类；账户结构：借增贷减明细账户：按债务人进行明细核算。3.应收账款的日常核算销售未收到货款时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税）1700收回货款：借：银行存款11700贷：应收账款117004.应收帐款的坏帐处理：坏帐的确认：坏帐是指企业的应收帐款由于各种原因未能收回的部分。由坏帐所造成的损失，称为坏帐损失。按现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下列条件：1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。2）因债务人逾期未履行偿债义务超过一定期限（如3年）仍然不能收回的应收帐款。5.坏帐损失的处理：（1）直接冲销法(略)（2）备抵法：备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则按期估计损失，并同时形成坏账准备，当某一应收款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。\n6.“坏帐准备”帐户是“应收账款”账户的抵减账户平时计提时：借：资产减值损失贷：坏帐准备发生坏帐时：借：坏帐准备贷：应收帐款已确认坏账重又收回：借：应收账款-A企业贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款-A企业冲减多提准备：借：坏账准备贷：资产减值损失计提坏帐准备的方法通常有：销货百分比法。这是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失，提取坏帐准备的一种方法。这种方法立足于损益表，遵循配比原则。应收帐款余额百分比法。这是按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备。帐龄分析法。这是一种根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。7.预付帐款是企业根据购货合同，预先支付给供货单位的货款，如应付的材料货款、商品采购货款等。预付账款一般发生在采购活动中，相当于定金。发生预付款时：借：预付帐款－某单位贷：银行存款收到货物时：借：材料采购－某材料应交税费－应交增值税（进项税）贷：预付帐款－某单位补付款时：借：预付帐款－某单位贷：银行存款收到退款时：借：银行存款贷：预付帐款－某单位8.其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的的其他各种应收、暂付款项。主要包括各种赔款、罚款、存出保证金如包装物押金以及应向职工收取的各种垫付款项等。垫付款项时：借：其他应收款贷：库存现金收回时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款第三节1.收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.2.收入按性质可分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入，其中让渡资产使用权而获得的收入是指企业保留资产的所有权而将使用权出让而取得的收入，如利息收入，无形资产出租收入等。3.收入按收入的主次通常分为主营业务收入和其他业务收入两大类。\n主营业务收入又称基本业务收入，是指企业的主营业务收入，在工业企业主要包括销售产品、自制半成品提供工业性作业等所得到的收入。其他业务收入，是指主营业务以外的，企业附带经营的业务所取得的收入，主要包括出租固定资产租金收入，出租无形资产租金收入，销售材料取得的收入，包装物出租收入等。其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小。1.确认收入必须满足这样一些条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方.且收入的金额和发生的成本能够可靠地计量等5.一般销售业务取得收入:借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税借：银行存款(出租收入)贷：其他业务收入6.销售退回的业务处理：在确认销售收入之后发生的销售退回，不管收入在何时确认，均冲减退货当月的收入，成本和税金。发生退货时：借：主营业务收入应交税费－应交增值税贷：银行存款第六章存货与销售成本第一节存货的概念及计价方式1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各种材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品和商品等2.计量：永续盘存制、实地盘存制3.计价：实际成本或计划成本在工业企业中，对于购进的存货实际成本包括购货价格，购货费用，税金（价内税）、制造费用等，对企业自行加工的存货。（先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法（分批实际法））按计划成本计价时，实际成本和计划成本的差异需另设置“材料成本差异”帐户进行反映。存在一个总差异在发出存货和库存存货之间进行分配的问题第二节材料的核算1.材料是工业企业被加工的对象，通常材料账户需按材料类别设置明细账，进行明细分类核算。材料在收入，发出时可以按材料的实际成本计价，也可以按材料的计划成本计价。2.当材料按实际成本计价时，这种情况下需要开设的帐户主要有“原材料”“在途物资”等。“在途物资”账户主要是核算已支付款项但并未入库的材料（包括运费）“原材料”账户核算库存材料的增减变动。两个账户都是资产类账户\n购入材料时，１）货款己付，材料己入库借：原材料应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款２）己付款，但材料未到：借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款材料到达时：借：原材料贷：在途物资发出材料时，１）用于生产产品和经营所需时借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料3.按计划成本计价时借材料采购贷借原材料贷实际成本计划成本借材料成本差异贷超支额节约额采购材料时（记入的帐户是“材料采购”）采购时（或按实际款项结算时）：借：材料采购应交税费－应交增值税贷：银行存款采购完成入库时当实际成本(5500)大于计划成本(5000)时借：原材料５０００材料成本差异５００（附加）贷：材料采购５５００或：借：原材料5000贷：材料采购5000借：材料成本差异500贷：材料采购500当实际成本(5000)小于计划成本(5500)时借：原材料５５００贷：材料采购５０００材料成本差异５００（抵减）或：借：原材料5500贷：材料采购5500借：材料采购500贷：材料成本差异500材料发出时，用于生产或其他方面的材料需要将按实际成本计价，需将实际成本与计划成本的差异在库存材料和发出材料之间进行分配。差异的分配一般是平均分配的。当出现节约差异时（实际小于计划）例如材料帐户余额是６００００元，材料成本差异贷方余额是３０００元，发出材料计划成本为５０００元，发出材料的实际成本是５０００－５０００×３０００／６００００＝４７５０（元）\n当出现节约差异时（实际小于计划）借：生产成本５０００贷：原材料５０００借：生产成本２５０（红字）贷：材料成本差异２５０（红字）当出现超支差异时，（实际大于计划）借：生产成本５０００贷：原材料５０００借：生产成本２５０贷：材料成本差异２５０第三节产成品的核算1.产成品是指企业已经完成全部加工过程，并己验收入库，可以直接对外销售的产品。但已完成销售手续、购货单位尚未提走的产品，不能视为本企业的产成品，而应作为代管产品设立备查簿登记。2.需涉及“库存商品”、“主营业务成本”等账户。“库存商品”账户核算的是库存商品的增减变动。属于资产类账户。“主营业务成本”账户核算的是已销售商品的成本。属损益类费用账户。3.产品完工时借：库存商品－甲贷：生产成本－甲产品出库时借：主营业务成本贷：库存商品－甲第四节存货清查1.盘亏时：属于自然损耗，计量失误，管理不善时记入“管理费用”：由相关责任人赔偿的记入“其他应收款”自然灾害或意外事故造成不能收回的损失记入“营业外支出”2.盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）处理：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢盘盈：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用\n第五节生产过程业务的核算1.费用的含义：★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。3.生产费用的组成内容及计入成本方式4.月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。\n5人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。6.制造费用的含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。管理费用：为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用：为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用\n第六节存货的期末计价1.“成本与市价孰低法”，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。即当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。可变现净值(Netrealisablevalue)，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。2.存货跌价准备的计提方法（如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。）当存在下列情况之一时-------应计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价；(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转为当期损益：(1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货跌价准备1.存货跌价准备的转回（恢复）1.计提存货跌价准备2.发出存货的跌价准备的结转存货的可变现净值低于其成本的差额第八章固定资产固定资产属于长期非货币性资产。长期非货币性资产主要包括固定资产，无形资产，长期待摊费用等。第一节固定资产核算1.固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。只有一项使用期限至少超过一年的资产才视为固定资产，所以用于购建固定资产而花费的费用属于资本性支出而不是收益性支出。虽然使用期限较长，但其使用寿命仍然是有限的。（土地除外）固定资产使用寿命的有限性，要求在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。是为满足于生产经营活动的要求而购置，不是为了出售。2.固定资产的分类（1）按经济用途分类：经营用固定资产、非经营用固定资产（2）按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定资3.固定资产按是否需要安装分类◆需要安装固定资产◆不需要安装固定资产4.固定资产的确认，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。\n5.固定资产的计价：是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量：初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量固定资产持有期间的价值调整。6.固定资产初始(取得)成本的组成内容：外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。★自2009年1月1日起，购置设备、工具等固定资产的进项税额也应在“应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。房屋、建筑物等固定资产仍未纳入增值税的抵扣范围。自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。7.固定资产的会计计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。我国现行会计制度规定，企业新购建的固定资产按照原始成本计价，并以此作为计提折旧的基础。8.固定资产的核算(一)取得的核算固定资产的增加除了直接对外购入以外还有其他的诸如外界投入，向外界租入，接受捐赠，换入和盘盈等多种渠道。需要设置的账户有：工程物资、在建工程、固定资产等\n（1）购入固定资产时（购入固定资产时，增加的固定资产价值不仅包括固定资产的买价，还包括了包装费、运杂费、安装成本等。）1)购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款2)自行建造的固定资产购入工程物资时，可抵扣：借：工程物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款不可抵扣：借：工程物资贷：银行存款投入建设及安装，借：在建工程贷：工程物资支付费用：借：在建工程贷：银行存款（库存现金）应付职工薪酬安装完毕时，借：固定资产贷：在建工程(2)其他单位投入的固定资产：按投资各方确认的价值，作为固定资产入帐价值。借：固定资产贷：实收资本(3)接受捐赠借:固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)贷:营业外收入【例：兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产31500应交税费—应交增值税5100贷：银行存款36600【例：兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。（★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。）借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付款1800000【例：兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000\n【例：以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000【例:以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000【例:兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款150000【例：兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000【例：兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000【例：兴海公司对一座成品仓库进行扩建。仓库原价200000元，已计提折旧50000元。借：在建工程—建筑工程150000累计折旧50000贷：固定资产200000【例：兴海公司对成品仓库扩建发生支出70000元。已用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000贷：银行存款70000【例：兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。借：固定资产220000贷：在建工程—建筑工程2200009.固定资产折旧（后续计量）的核算1.★折旧是指固定资产在使用过程中由于磨损而损耗的价值。需在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行分摊。2.应计折旧总额=原始价值—预计净残值应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。3.“累计折旧”是固定资产的抵减帐户，通过该帐户对固定资产原值的抵减，可以反映固定资产的净值。4.固定资产折旧的计算方法（1）年限平均法。\n也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。【例：兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值100000元，预计残值5000元，清理费用1000元，预计使用寿命为5年。预计净残值率：[(5000－1000)÷100000]×100%＝4%年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%月折旧率：19.2%÷12＝1.6%月折旧额：100000×1.6%＝1600（元）（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法【例：兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值150000元，预计残值6000元，清理费用1500元，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月使用230小时；2月使用270小时；3月使用340小时。4～12月各月使用均为240小时。有关指标计算如下：预计净残值率：[（6000－1500）÷150000]×100%＝3%单位工作量折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55(元)第1年各月折旧额：1月：14.55×220＝3201（元）2月：14.55×270＝3928.50（元）3月：14.55×340＝4947（元）4～12月各月：14.55×240＝3492（元）\n（3）双倍余额递减法：以年限平均法折旧率的两倍(双倍)和年初固定资产的账面净值(余额)为基数计算计提折旧的方法。【例：兴海公司某设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。★在计算折旧率（折旧额）时暂不考虑固定资产的预计残值（但最后两年需要考虑！）年折旧率：2/5×100%＝40%月折旧率：40%÷12＝3.33%月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率（4）年数总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数（折旧率）计提折旧的方法。■折旧基数的计算折旧基数＝固定资产的原值－预计净残值【例：兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。折旧基数：240000－9600＝230400（元）【例：兴海公司某设备：第1年折旧率：5÷15＝5/15第2年折旧率：4÷15＝4/15第3、4、5年折旧率：3/15、2/15、1/15\n【例：兴海公司某设备月折旧额计算：见表8—2。★前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；第5年各月折旧额根据调整数字计算求得。【例：兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。10.折旧的会计处理（1）生产用固定资产折旧借：制造费用贷：累计折旧（2）管理用固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧11.、固定资产处置——即是固定资产减少，能引起企业固定资产减少的，主要有以下几种情况，固定资产的出售、报废、毁损、对外投资，无偿调出和盘亏时等。12.借固定资产清理贷转入清理的固定的净值出售资产收入的价款发生的清理费用残料价值和变价收入应由保险公司和责任人赔偿的损失（清理后余额在借方代表净损失在贷方代表净收益）净收益结转净损失结转13.当固定资产出售，报废，毁损、捐赠时借：固定资产清理（待清理的固定资产净值）累计折旧（注销）贷：固定资产支付清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款原材料应付职工薪酬出售固定资产时收到出售设备价款时，借：银行存款贷：固定资产清理报废或毁损时残料入库，借：原材料贷：固定资产清理毁损时应由责任人赔偿时，借：其他应收款（银行存款）贷：固定资产清理\n14.最后，通过“固定资产清理”帐户借方与贷方余额比较，分别进行不同的会计处理。当贷方大于借方时，出现贷方余额,从借方转出:借：固定资产清理贷：营业外收入－处理固定资产净收益当借方大于贷方时，出现借方余额,从贷方转出:借：营业外支出－处理固定资产净损失或非常损失贷：固定资产清理15.固定资产的清查账户使用：“待处理财产损溢”“营业外支出”“以前年度损益调整”盘亏时(实际小于账面)发现时:借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产处理时，借：营业外支出贷：待处理财产损溢盘盈时：作为本年度发现的重要前期差错处理借：固定资产贷：以前年度损益调整第九章无形资产和其他资产1.无形资产是指企业拥有或者控制的而没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。2.虽然无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系,但一般情况下仍然以实际发生的支出确认无形资产的价值3核算举例：取得时：借：无形资产贷：银行存款实收资本营业外收入摊销时：借：管理费用贷：累计摊销处置时：借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费营业外收入（或借记“营业外支出”）4.长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。如租入固定资产的改良支出、固定资产大修理支出等。5.发生费用时,借：长期待摊费用贷：银行存款原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）\n摊销时：借：管理费用贷：长期待摊费用第十章负债第一节负债与流动负债1.负债是指过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业资产总额中属于债权人的权益部分。这种权利优于所有者权益，企业必须在所有者分得股利之前，清偿到期的债务。2.流动负债是指企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应交款等。第二节短期借款1.短期借款是指企业借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款,包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。2.“短期借款”账户：反映企业短期借款的取得和偿还情况。按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。3.“应付利息”账户：应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。4.“财务费用”账户：核算筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。5.短期借款核算（1）取得借款借：银行存款贷：短期借款（2）借款利息的处理①借:财务费用②借:财务费用贷：应付利息贷:银行存款（3）归还借款借：短期借款应付利息财务费用         贷：银行存款第三节应付账款1.应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的债务2.入账时间的确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志3.核算举例：形成债务：货到单到款未付：借：材料采购应交税费贷：应付账款期末暂估入账：借：原材料贷：应付账款偿还债务：借：应付账款贷:银行存款无力偿还：借：应付账款\n贷：营业外收入第四节、应付职工薪酬1.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。2.内容：1）职工工资、奖金、津贴和补贴；2）职工福利费；3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4）住房公积金；5）工会经费和职工教育经费；6）非货币性福利；7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；8）股份支付。（分为权益结算股份支付和现金结算股份支付）；9)其他3.职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。4.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。5.职工薪酬核算的账户设置1.总账：企业应当通过“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。借方记实际发放应付职工薪酬的数额和代扣的各种款项，贷方记应付职工薪酬分配数额，余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬。2.明细账：“工资”；“职工福利”；“社会保险费”；“住房公积金”；“工会经费”；“职工教育经费”；“非货币性福利”；“辞退福利”；“股份支付”。6.核算——确认职工薪酬1.货币性职工薪酬（编制工资费用分配汇总表）借：生产成本       制造费用       管理费用       销售费用       在建工程    贷：应付职工薪酬——XXX（注：包括各种薪酬，如提供福利住房发生的费用。）计提福利费：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本       制造费用  \n管理费用      贷：应付职工薪酬——职工福利计提工会经费和职工教育经费借:管理费用销售费用贷:应付职工薪酬——工会经费——职工教育经费2.非货币性职工薪酬1）提供自产产品或外购产品按分配的对象确认：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（确认的金额为：产品的公允价+税金）2）租赁房屋给职工无偿居住按每期应支付的租金借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.核算——发放职工薪酬1）向银行提取现金准备发放工资借：库存现金         贷：银行存款2）发放工资借：应付职工薪酬         贷：库存现金3）从应付工资中扣还各种款项借：应付职工薪酬         贷：其他应付款其他应收款4）向职工提供产品作为福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷:库存商品5）租赁住房给职工使用租赁提供：借：应付职工薪酬贷：银行存款8.核算——社会保险费和住房公积金多方负担借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本企业负担的部分       制造费用  管理费用应付职工薪酬——工资职工负担的部分      贷：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金其他应付款职工负担的部分缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金\n其他应付款职工负担的部分   贷：银行存款9.辞退福利的确认与计量辞退福利是指企业因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。满足辞退福利确认条件，实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应选择适当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款第五节应交税费1.应交税费：核算企业依法交纳的各种税金，主要有增值税，消费税，营业税，资源税，土地增值税，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，城乡维护建设税,教育费附加等按照规定，各种税金根据不同的列支渠道，分别计入“营业税金及附加”、“生产成本”等帐户；所得税计入“所得税费用”帐户；2.增值税购货时：借：材料采购应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款销货时，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税）如自产产品没有销售而是用于其他方面借：生产成本管理费用贷：主营业务收入应交税费－应交增值税3.所得税计算出来当期应交所得税额后，借：所得税费用贷：应交税费－应交所得税具体交纳时，借：应交税费－应交所得税贷：银行存款4.其他税种计算：借：营业税金及附加其他业务成本管理费用贷：应交税费-应交城市维护建设税——应交营业税——应交教育费附加交纳时：借：应交税费——应交城市维护建设税——应交营业税——应交教育费附加贷：银行存款\n第六节、其他应付款及预收账款1.其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等。账户设置——“其他应付款”，本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。2.会计核算（1）确认其他应付款借：银行存款库存现金管理费用等贷：其他应付款——xxx（2）支付其他应付款借：其他应付款贷：银行存款库存现金3.预收账款核算企业按照合同规定在销货之前向购买方预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。本科目可按购货单位进行明细核算。4.预收账款的主要账务处理。企业向购货单位预收的款项，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。补充练习：1、分配本月职工应付工资85000元，其中生产工人工资65000元（用于甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资40000元），车间管理人员工资5000元，企业行政管理人员工资15000元。2、从银行提取现金85000元，准备发放工资。3、现金发放本月职工工资85000元。4、预提应由本月负担的银行借款利息3000元。5、计提所得税30000元。6、用银行存款交纳所得税30000元。7、计算当期应交纳的营业税20000元，其中主营业务10000元，其他业务10000元。第十章所有者权益第一节所有者权益概述1.所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分。资产=负债+所有者权益\n1.所有者权益和负债在资产负债表上都反映在右方2.按形成来源分类：（1）投入资本——①实收资本(本金)、②资本公积（2）留存收益——①盈余公积、②未分配利润第二节实收资本1.实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。在股份有限公司里，实收资本被称作“股本”2.实收资本的核算账户设置：“实收资本”——一般企业；“股本”——股份有限公司（为提供企业股份的构成情况，企业可在“股本”科目下按股东单位或姓名设明细账）“资本公积”——资本（或股本）溢价企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。接受现金资产投资借：银行存款　　贷：实收资本或股本资本公积——资本或股本溢价企业接受非现金资产投资借：原材料　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本或股本　　资本公积——资本或股本溢价资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。借：资本公积　　盈余公积　　　　贷：实收资本或股本4.实收资本的减少的核算企业如果出现资本过剩或发生重大亏损需要减少实收资本时应按法定程序报经批准。企业按法定程序报经批准减少实收资本的，借记“实收资本”或“股本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。借：实收资本贷：库存现金银行存款第三节资本公积1.资本公积的来源包括：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目。2.资本溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。形成资本溢价的两种情形：溢价发行股票或投资者超额缴入资本。3.资本公积的核算例题：某有限责任公司由A，B，C三投资者组建，股权比例为4：5：1，资本总额为500万元，现公司吸收D投资者加入，D出资200万元，取得1/5的股权比例。借：银行存款2000000贷：实收资本1250000资本公积750000\n4.资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。借：资本公积贷：实收资本（股本）第四节留存收益为了反映企业一定时期所产生的利润的总括情况，需要设置“本年利润”这一帐户净利润的计算1、将收入，费用账户的余额转入本年利润账户借:主营业务收入其他业务收入营业外收入贷:本年利润借:本年利润贷:主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出计算所得税并结转计算：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税结转：借：本年利润贷：所得税费用2.利润分配的内容及程序企业可供分配的利润是计提所得税后的净利润。净利润应按规定进行分配。1）进行税后弥补亏损(企业发生亏损以后的５年可以以税前利润弥补亏损。以后则以税后利润弥补);2）提取法定盈余公积;3）提取任意盈余公积金;4）向投资者分配利润3.利润分配明细账户设置（1）提取法定盈余公积——增加盈余公积（2）提取任意盈余公积——增加盈余公积（3）应付现金股利或利润—应付股利或利润（4）转作股本的股利——增加股本（5）盈余公积补亏——减少盈余公积（6)“未分配利润”——积存余额或尚未弥补的亏损。借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积发放股票股利时：借：利润分配—应付利润贷：股本\n发放现金股利时：借：利润分配—应付利润贷：应付股利4.留存收益盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积提取盈余公积：借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积用盈余公积弥补亏损转增资本金：借：盈余公积贷：利润分配实收资本（股本）经股东大会决议用盈余公积派送新股，借：盈余公积贷：股本未分配利润年终决算a.结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。b.结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户。即：将所有的利润分配明细账户结转到“利润分配——未分配利润”明细账户；结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户应无余额。年终，发生盈利时，“本年利润”出现贷方余额，借：本年利润贷：利润分配－未分配利润发生亏损时，“本年利润”出现借方余额借：利润分配－未分配利润贷：本年利润明细账户的结转：借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积　借：利润分配——应付利润　　　贷：应付股利　借：利润分配——未分配利润　　贷：利润分配——提取盈余公积　　　　利润分配——应付利润练习：１、收到某公司拨付的原材料一批，货款５００００元，增值税为８５００元，经评估以价税合计数作为投资额。２、收到某公司以土地使用权作为投资，经评估价值２４００００。３、将本期收入和费用结转。其中主营业务成本２００００元，管理费用１００００元，财务费用５０００元，主营业务收入６２０００元，投资收益３０００元。４、上题本公司实现的利润按２５%的所得税率计算所得税，按１０%的比例提取法定盈余公积，按２０%的比例分配投资者利润。