基础会计复习资料 61页

第一章总论【内容提要】本章主要讲授会计的含义、对象、职能、特点、任务，阐述会计学的基本概念、基本理论和基本方法、会计的基本准则、会计核算的前提条件、并使学生初步了解会计核算方法之间的联系。第一节会计的基本概念一、什么是会计以及会计的产生和发展（一）会计的含义会计是为了提高经济效益，以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督并向有关方面提供会计信息的管理活动，是经济管理的重要组成部分。（二）会计的产生和发展会计源于人类的某种需要，是从记录和计量生活资料进而计量和记录生产资料和生产成果而产生的。会计的产生取决于生产力的发展，取决于经济的发展和人们对经济进行管理的需要，同时与人们追求经济效益密切相关。，故会计是适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生并发展的。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，也就是说会计在经济管理中客观存在的能力或潜力。对于这个问题马克思在《资本论》中就做了精辟的论述：“过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要；簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。”对以上论述的理解1、会计（簿记）的基本职能是对“过程的控制和观念的总结”——监督和反映。2、搞经济离不开会计，经济越发展会计越重要。（一）会计的反映职能（核算）会计的反映职能是指会计通过对经济活动事项的确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。它是会计最基本的职能。会计的反映职能的特点1、以货币为主要计量单位，综合反映各单位的经济活动情况为经济管理提供准确可靠的会计信息。2、会计反映不仅是记录和陈述过去，如实反映已经发生的经济业务，还应预测未来，为企业的经营决策提供依据。３、会计反映具有完整性、连续性和系统性。４、电子技术与会计传统工艺的结合，使会计信息更为完善、准确、及时。（二）会计的监督职能是指会计利用会计反映所提供的信息，按照一定的目标和要求对会计个体的经济活动进行控制，使其达到预期目标（计划）的功能。会计监督职能的特点：\n1、会计监督是利用价值指标进行的货币监督。2、会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，它贯穿于经济活动的全过程。包括事前监督、事中监督、事后监督。（三）两者的关系（会计职能）1、两个基本职能是相辅相成的，是任何社会形态下会计都具有的，它们是不可分割的辨证统一关系。2、会计反映是实行会计监督的前提和基础。3、会计监督是如实反映的保证。没有会计监督，会计反映就失去其必要性，失去存在的意义。三、会计的特点(一)会计是以货币为主要计量单位进行反映的。（二）会计是以凭证为主要依据。（三）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（四）会计的事前、事中、事后监督对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。第二节会计对象一、会计对象的含义会计的对象是指会计所反映和监督的内容。马克思关于会计是对“过程的控制和观念的总结”的论述中就明确指出“过程”是会计反映和监督的对象。这里的过程指的就是社会再生产过程。（一）会计的一般对象会计的一般对象就是再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，也就是再生产过程中的资金运动。（二）会计的具体对象1、工业企业的生产经营过程及资金循环2、商业企业生产经营过程及资金循环3、会计的具体对象就是每一特定企业再生产过程中的资金运动。二、会计要素会计要素:是对会计对象进行分类所形成的不同类别，是会计对象的具体化。它一般包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大类。(一)资产1、概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括；流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产等。2、特征:(1)资产是由于过去的交易或事项所行成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。(2)资产是企业拥有或控制的。（3）资产是预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。同时满足以下条件时.确认为资产：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;\n(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3、内容企业的资产按其流动性的快慢分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产：指除流动资产以外的各项资产。按其变现能力的强弱依次包括：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。（二）负债1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。包括：流动负债和长期负债等。2、特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。(2）负债是企业承担的现实义务。（3）现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。同时满足以下条件时，确认为负债:(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、内容：负债按其偿还期的长短分为流动负债和长期负债。流动负债：指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款等。长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。（三）所有者权益1．概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：资本溢价、接受捐赠等。2．内容所有者权益主要包括实收资本（股本）、以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同的约定，实际投入企业的资本。我国设立企业采用注册资本制。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。实收资本与注册资本相一致。\n投入资本：是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。（2）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。如资本溢价、接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、拨款转入等。资本公积与企业的生产经营无关。债权人豁免的债务也在资本公积中核算。（3）盈余公积：企业在生产经营过程中逐步形成的。盈余公积是从税后利润中提取的各种积累。包括：法定盈余公积、任意盈余公积（4）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。留待以后年度分配。（四）收入1．概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。不包括为第三者或者客户代收的款项。现金的增加并不都是收人。2．内容（1）主营业务收入，是指企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务而取得的收入。如产品销售收入。（2）其他业务收入：附营业务收入。指企业主要经营活动以外的业务所取得的收入。如销售材料，固定资产、包装物出租等。（五）费用1．概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。。现金的减少并不都是费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2．内容：（1）生产费用直接材料直接人工制造费用（2）期间费用管理费用财务费用销售费用（六）利润1、概念：利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。\n直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如：营业外收支2、利润的分配原则：企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。分配原则：（1）提取盈余公积（2）向投资者分配利润（七）六要素之间的关系1、资产与负债及所有者权益之间的关系（1）同一事物的两个方面：资产表现为占用在各种形态上的资金，即资金占用。这部分资金主要来源于两方面，投资者和债权人。故负债和所有者权益是企业的资金来源。（2）数量上，资金占用等于资金来源。所以资产=负债+所有者权益2、收入、费用和利润的关系（1）一定时期的收入大于费用即为利润，收入是增加利润的主要因素。（2）数量上，利润=收入—费用３、六要素之间的关系（1）利润在未分配之前就是企业的资产（2）分配后提取的盈余公积、未分配利润属于所有者权益，又构成企业资产。（3）数量上，资产=负债+所有者权益+利润资产＋费用=负债+所有者权益+收入企业会计核算和监督的内容就是会计六要素的增减变化。它是对会计对象进行的科学分类，故它也是设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本框架。同时会计六要素又是紧密联系的。1、收入是增加利润的主要因素，导致企业资产的增加或负债减少，也导致所有者权益增加。2、费用和资产都是为获取收入而发生的，一切费用都可视为瞬间的资产，资产一旦投入使用则转化为费用形态。第三节会计的任务会计的任务就是对会计对象进行反映和监督所应达到的目标和要求。会计主要利用货币计价，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一种管理工作，故会计的任务取决于经济管理工作的要求，并受会计对象和会计职能的制约。(一)会计的根本任务就是提供以财务信息为主的经济信息，帮助各单位的信息使用者进行决策，以提高经济效益。（二）具体任务：1、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。2、反映和监督各单位对国家财经政策及法令制度的执行情况，维护财经纪律。3、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景参与经济决策。\n第五节会计核算的基本前提会计假设是企业设计和选择会计方法的重要依据，是对会计领域中某些不确定因素所做的合乎事理的判断。在西方会计中称之为会计假设或会计假定。这些假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，而对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基础上建立会计原则。会计假设的具体内容：一、会计主体（一）概念：会计主体是会计工作为之服务的特定单位。（二）目的：该假设的目的是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体的经济业务以及投资者的经济业务划分开。确定了会计核算的空间范围（三）会计主体应具备三个条件：(1)具有一定数量的资金。(2)独立进行生产经营活动和其他活动。(3)实行独立核算。二、持续经营（一）概念：指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的将来，不会停业、倒闭和破产清算。（二）目的：在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，会计信息才能真实可靠。明确了会计工作的时间范围三、会计分期（一）概念：将企业持续不断的经营活动人为的划分为一个一个相等的期间，该期间为会计分期。（二）目的：以便分期结算账目、编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国会计准则规定：会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计分期以日历年度为一会计年度，即从每年元月一日至十二月三十一日为一会计年度，每一年度还具体划分为半年度、季度、月份，其划分也是以公历（日历）为准。对会计工作时间范围的具体划分四、货币计量（一）概念；对所有会计的对象都采用统一的货币来进行计量，并把企业的经营活动和财务状况转化为按统一货币单位反映的会计信息。\n会计准则规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币。为方便外商投资，对于以外币为主的企业，也可选定某外币为记账本位币，但为便于国内有关部门了解企业的财务状况和经营成果，在编制报表时应当折合为人民币进行反映。第六节会计信息质量要求会计信息质量要求是会计核算工作的基本要求，是进行会计工作应遵循的准则和规范，是在会计核算前提条件的制约下，进行会计核算的标准和质量要求。包括8条原则。一、客观性二、相关性三、明晰性四、可比性五、实质性六、重要性七、谨慎性八、及时性一、客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，五、实质性企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。\n第七节会计要素确认计量及其要求为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，企业应当按照会计准则以及交易或者事项的经济特征确认计量会计要素。一、会计要素的确认（一）初始确认条件1、符合要素的定义2、有关的经济利益很可能流入或流出企业3、有关的价值以及流入或流出企业的经济利益能够可靠的计量（二）在报表中列示条件符合要素定义和要素确认条件的项目才可以在报表中列示；仅仅符合定义而不符合确认条件的项目不能在报表中列示。二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括:1、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值;在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）会计要素确认计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出2、收入与费用配比3、历史成本计量\n1、划分收益性支出与资本性支出收益性支出：支出的效益仅涉及于本年度的，即为取得本期收益而发生的支出。资本性支出：支出的效益涉及于几个会计年度的支出。这种支出一般是为形成企业的生产经营能力，其收益在以后各个会计期间取得。2、配比原则：指收入应当与其相关的费用相互配比。3、历史成本计量指各项资产的取得以及各项权益的形成都应当以当时的实际成本进行计价，称历史成本。第八节权责发生制与收付实现制权责发生制：以权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应作为当期的收入和费用入账。故也称应收应付制。     收付实现制：按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。即凡是款项已经收到或付出，无论其是否属于本期都作为本期的收入和费用进行核算。故也称之为现收现付制。【案例】某企业本月份发生以下业务：１、本月份的收入（1）销售产品并收到货款100，000元（2）本月份应记但未收到货款60，000元（3）收到上月份应计收入30，000元（4）预收销售款20，000元（5）实现以前月份预收货款的销售收入40，000元2、本月份的费用（1）本月份应交并开出支票交纳的销售税金50，000元（2）本月份支付并负担费用40，000元（3）本月份负担需在下月份支付的费用6，000元（4）本月份负担以前已支付的费用12，000元（5）支付上月份应负担的费用2，000元（6）预付下月份应负担的费用4，000元要求：（一）根据上述资料分别确定在权责发生制和收付实现制下本月份的收入和费用（含税金）（二）在这两种方法下计算出的利润各是多少？两者是否相等？相等与不相等的原因是什么？第九节会计方法一、会计方法\n是指会计用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。它包括：会计核算方法，会计分析方法和会计预测，决策方法等。二、会计核算方法会计核算方法就是对会计对象进行完整连续系统地反应和监督所应用的专门方法。是会计方法的基本组成内容。包括（一）设置账户设置账户：就是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。会计科目：就是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督而设置的项目，简称科目。（二）复式记账是在账簿中通过两个或者两个以上的相关账户相互联系地记录经济业务的一种专门方法。（三）填制和审核凭证会计凭证：是记录各项经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据，简称凭证。填制凭证：就是有经办人员或会计部门将发生的各项经济业务分别记录在会计凭证中，逐项反映经济业务已经发生或完成的情况。审核凭证：就是会计部门或有关部门对填制的会计凭证进行审阅，检查经济业务是否合理、合法，凭证记录是否真实、完整。（四）登记账簿账簿：是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是把发生的全部经济业务按其时间顺序和业务内容，分类记入有关账簿。它必须以凭证为依据，并定期进行对账、结账，以便为经营管理提供所需的数据资料。（五）成本计算是在生产经营过程中按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查是指通过实物盘点核对账目，确定各项财产物资的实有数额和分布情况，以达到账实相符的一种专门方法。（七）编制会计报表会计报表：是根据账簿记录综合反映企事业单位在一定时期内（月、季、半年、年）经济活动和财务收支的书面报告。编制会计报表就是将一定时期账簿记录中的数据资料进行加工、整理和综合汇总，以表格的形式提供一套完整的核算指标体系。它是对日常的分散的核算资料的整理和汇总，也就是对企事业单位一定期间经济活动的综合反映和总结。（八）会计资料的分析利用就是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，力行节约，扩大经营成果。三、会计核算方法之间的关系及会计循环会计核算方法是相互联系、密切配合的，从而构成了一个完整的严密的方法体系。其主要的工作程序有三个环节：（1）填制和审核凭证；（2）登记账簿；\n（3）编制会计报表。（二）会计循环在一个会计期间依次连续运用会计核算方法的过程就构成一个会计循环。具体内容：1、对于日常所发生的各项经济业务，经办人员要填制和取得原始凭证。2、会计人员审核整理原始凭证后，按规定的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。3、对于生产经营中所发生的各项费用应当按有关对象进行归集，进行成本计算，并对比收支确定盈亏。4、对于账簿记录要经过财产清查进行核实。5、在保证账实相符的基础上，根据账簿记录定期编制会计报表，提供经营管理所需要的系统的会计信息。第一章内容总结：1、一个重要概念：会计的含义2、两个基本职能：反映和监督职能3、会计对象：A、一般会计对象——资金运动。B、具体对象——会计六要素4、会计的任务：A、根本任务B、具体任务5、会计的基本前提6、会计信息质量要求：7、确认计量要求：8、权责发生制与收付实现制9、会计核算方法：\n第二章会计科目和账户【内容提要】（一）会计科目的意义和设置原则。（二）会计科目的内容及其分类。（三）账户的结构。（四）经济业务发生对会计等式中各个会计要素的影响。一、会计等式（资产＝负债＋所有者权益）的形成（一）资产表现为企业的资金占用。（二）负债和所有者权益表现为企业的资金来源。（三）资金占用和资金来源是资金同一体的两个方面，故客观存在着必然相等的关系，这种关系称为资金平衡理论。即：资金占用总额＝资金来源总额资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益二、经济业务对会计等式的影响（一）经济业务：是指能以货币计量、引起企业资产、权益发生增减变化的一切物质交换活动。按其性质分为：１、外部经济业务：企业与其他企业之间发生的经济业务，如购料、销货。２、内部经济业务：企业内部的经济业务，如仓库发料、车间领料加工和产成品入库等。（二）经济业务对会计等式的影响。企业发生的每一项经济业务都会引起企业的资产和权益发生增减变化，即任何一项经济业务都会对会计等式产生双重影响，引起会计要素中的至少两个具体项目发生变动，但不论怎样变动，都不会破坏平衡关系：资产＝负债＋所有者权益。（三）经济业务发生对会计要素产生影响的四种类型：1、经济业务的发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。2、经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。3、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加金额相等。4、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少金额相等。【结论】１、每项经济业务的发生，都会引起某一个或几个会计要素的有关项目发生增减变动，且增减金额相等。２、每项经济业务的发生，无论会计要素如何变化，会计等式两边始终保持平衡。\n３、经济业务的发生，引起等式两边资产和权益变动的，会使双方总额发生增减变动，但变动后的双方总额仍然相等。４、经济业务的发生，只涉及等式一边资产或权益变动的，不但不会影响双方总额平衡，而且也不会改变原来的总额。第二节会计科目三、会计科目的设置原则（一）必须结合会计对象点。 （二）必须满足经济管理的要求。（三）必须适应社会经济发展及本单位业务发展的需要。（四）做到统一性与灵活性相结合。（五）要简明适用。四、会计科目的分类（一）按经济内容分类１、资产类会计科目2、负债类会计科目3、所有者权益类会计科目4、成本类会计科目5、损益类会计科目（二）按提供核算指标详细程度分1、总分类科目2、明细分类科目二级科目：介于总账科目和明细科目之间，提供的核算指标比总分类科目详细，比明细分类科目概括的会计科目。第三节账户一．设置账户的意义及必要性账户：是用来分类核算和监督会计要素的具体内容的一种工具。设置账户的必要性：为了序时地、连续地、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动的过程和结果，提供各种会计信息。账户应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式，根据总分类科目开设总分类账户（总账），根据明细分类科目开设明细分类账户（明细账）。总账提供的是总括核算的指标，一般只用货币计量；明细账提供的是明细核算指标，除提供货币指标外，有的还提供实物指标（件、公斤、吨等）（一）会计科目与账户的区别与联系区别：(1)会计科目仅是对会计要素进行分类的项目，不存在结构问题，而账户不仅有其名称，而且有其具体的结构；(2)从其作用来看，会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是分类核算的载体。\n联系：（1）会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目设置的；（2）设置会计科目和账户的目的都是为了提供分类核算的经济信息；（3）会计科目所反映的经济内容和账户所核算的经济内容是一致的。二．账户的基本结构（二）账户基本结构的内容１、账户的名称（会计科目）２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务内容）３、增减金额和余额４、凭证的号数(说明账户记录的依据)（三）账户可以提供的核算指标１、本期发生额2、期末余额：3、期初余额：。期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额本章重点①基本等式和平衡关系②经济业务的发生对会计等式的影响（四种类型及九种情况）③分清科目的内容和级次④掌握账户的基本结构第三章复式记账【内容提要】本章阐述复式记账法的理论与方法。学习本章要理解复式记账的特点，重点掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；另外还应对总分类账户和明细分类账户的平行登记有一个基本了解。熟练掌握借贷记账法的具体操作。第一节复式记账原理一、记账方法的意义和种类记账方法：是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的记账方法。（二）复式记账法\n对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行同时登记的方法。例如：从银行提取现金1000元。复式记账法的特点1、可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。反映经济业务的来龙去脉。2、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第二节借贷记账法借贷记账法：以“借”、“贷”作为记账符号，应用复式记账的原理来反映资金运动的一种记账方法。一、借贷记账法的特点（内容）（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号来反映会计六要素增减变动的情况。“借”、“贷”二字是沿用旧的会计术语，但已失去了原来的字面含义，纯粹是一种记账符号，用以标明记账的方向。记账应遵循的原则：（一）各类会计要素的增加方与其在会计等式中的位置保持一致。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（二）所有账户的借方和贷方都要按相反的方向加以记录，即一方记增加，另一方就记减少。资产和费用类账户置于会计等式的左边（借方），所以习惯上在资产和费用账户中用借方登记增加数，贷方登记减少数；负债、所有者权益和收入置于会计等式的右边（贷方），故习惯上在负债、所有者权益、收入类账户中，由贷方登记增加数，借方登记减少数。一个账户借方总计与贷方总计之间的差额，称为该账户的余额。若借方总计＞贷方总计，该账户就有一个借方余额，反之，该账户就有一个贷方余额。账户余额所在的位置与会计要素在会计等式中所处的位置是一致的。二、各类账户的结构图\n在某一特定期间内企业发生的费用会减少所有者权益，所以费用可以记入所有者权益账户的借方。相反由于企业取得的收入可以增加所有者权益，因此收入可以记入所有者权益账户的贷方。收入类账户和费用类账户又称为暂记性所有者权益账户。因为在每一个会计期末，为了计算经营成果，习惯上要将这两类账户结清，使其期末余额为零。费用、成本类账户和收入、成果类账户，在通常情况下期末没有余额。总结1、运用借贷记账法来记录有关会计要素项目的增减变动归结如下：2、在借贷记账法下，将会导致以下几项正常的余额①借方余额：资产类账户②贷方余额：负债类账户所有者权益类账户资产类账户的期末余额\n＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额2、借贷记账法记账规律（1）每一笔经济业务必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户；（2）每项经济业务都以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系账户进行登记；（3）记入借方的金额（或金额合计）同记入贷方的金额（或金额合计）相等。3、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。（二）记账步骤：1、根据经济业务的内容，确定所涉及的账户，以及哪个账户增加，哪个账户减少；2、确定所涉及账户的性质；3、根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。（3）会计分录的种类1、简单会计分录：即“一借一贷”的会计分录。2、复合会计分录：即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。四、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡：借贷记账法为了保证在账户中登记的正确性，根据复式记账的基本原理，用于检查和验证账户记录是否正确的方法。(二)试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷方发生额是否相等的方法，它是根据借贷记账法的记账规则来确定的。公式：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方余额合计和贷方余额合计是否相等的方法。它是根据资产＝权益的平衡原理来确定的。公式：1.全部账户的借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计2.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计五、借贷记账法的优点1、账户对应关系清楚，可以鲜明地反映资金活动的来龙去脉。2、账户设置适用性强，有利于理解双重性质的账户。3、根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，有利于日常核算的汇总和检查。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、设置总分类账户和明细分类账户的意义：（一）概念1、总分类账户：按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润分别设置的用以提供总括核算指标的账户，简称总账账户。2、明细分类账户：是根据某一总分类账户的核算内容和加强企业内部实际管理的需要，按照更加详细的分类来设置的，用以提供明细核算指标的账户，简称明细账户。\n（二）二者的关系（1）总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起着统奴的作用。（2）明细分类账户是对其总分类账户资料的具体化，对其总分类账户起着补充说明的作用。（3）二级账户：介于总分类账户和明细分类账户之间，它所提供的资料比明细类账户概括，比总分类账户详细。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）概念：根据记账凭证（会计分录）一方面登记有关总分类账户的同时又要登记总分类账户所属的有关明细分类账户的方法。总分类账户与其所属的明细分类账户所核算的是同一经济内容，登记时的原始根据也是相同的，它们所提供的资料即总括又详细地反映同一经济业务。故应平行登记。（二）平行登记的内容1、登记的会计期间一致对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在同一会计期间记入其所属的明细分类账户（没有明细分类账户的除外）若同时涉及几个明细分类账户，则应分别记入有关的几个明细分类账户。2、登记的方向一致如果在总分类账户中记入借方，则在其所属的明细分类账户中也应当记入借方，反之，在总分类账户中记入贷方，则在其所属的明细分类账户中也记入贷方。3、登记的金额相等记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额应当相等。如果涉及的明细分类账户不止一个，那么，记入总分类账户的金额与记入其所属的有关全部明细分类账户的金额之和应当相等。总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记原理，可概括为：登记依据相同，登记方向一致，登记金额相等。本章总结（重点）:1、复式记账原理及其特点2、借贷记账法特点及应用3、试算平衡表的编制4、总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对\n第四章账户及复试记账的应用【内容提要】本章主要是进一步学习账户和复式记账的具体运用。通过本章的学习，要理解掌握工业企业再生产过程中主要经济业务的活动内容以及账户的设置（性质、用途、结构）和账户的对应关系。以熟练掌握工业企业主要经济业务的核算。第一节企业的主要经济业务工业企业的生产经营过程及资金循环工业企业的主要经济业务一、资金筹集业务1、实收资本的核算2、借入款项核算二、生产准备业务（供应过程）1、购置固定资产业务的核算2、采购原材料及货款结算业务的核算3、材料采购成本的计算三、产品生产业务（生产过程）1、材料费的核算2、人工费的核算3、固定资产折旧费、修理费的核算4、生产过程中其他费用的核算5、产品生产成本的计算四、产品销售业务（销售过程）1、销售费用核算2、货款收回及办理结算业务的核算3、计算并结转销售成本业务的核算4、销售税金业务的核算五、财务成果业务1、利润形成的核算2、利润分配的核算第二节资金筹集业务的核算\n资金是企业进行生产经营活动的前提条件，是企业再生产过程中资金运动的起点。没有资金筹集，企业的一切业务活动都无法开展，更谈不上盈利。企业资金筹集主要有两条渠道：一是投资者投入的资金二是向债权人借入的资金一、实收资本的核算（一）实收资本的含义实收资本：是投资着按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。它是所有者权益的组成部分。表明了企业所有者对企业应负担的责任和享有的权利。在我国实收资本就等于注册资本。投资者投入的资金（投入资本）中，只有按投资额占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。（二）实收资本的分类1、实收资本按投资主体的不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。2、实收资本按投资方式不同分为：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。（三）实收资本的计价实收资本应按实际投资额入账。以货币资金投资的，就以实际收到的款项作为投资者的投资额。以实物和无形资产进行投资的，一般应经评估机构评估后，以双方认可的协议价入账。投资者投入企业的资本应当保全，一般不得抽回,否则犯抽逃资本罪。（法律法规另有规定者除外）。企业在经营期间实现的收入和发生的费用，以及财产物资的盈亏，不能直接增减投入资本。（四）账户的设置——“实收资本”1、核算内容投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。股份有限公司的投资者投入的资本在“股本”账户中核算。该账户属所有者权益账户，应按投资者设置明细账进行明细分类核算。2、账户的结构（五）实收资本的总分类核算1、企业收到投资者以货币资金投资时借：库存现金（银行存款）贷：实收资本2、企业收到投资者以实物投资时，均以协议价\n借：原材料（库存商品、固定资产）贷：实收资本3、投资者以无形资产投资时借：无形资产（协议价）贷：实收资本（协议价）二、借入资金的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年一内的借款。短期借款要按期支付利息，并保证到期如数归还。我国短期借款的利息一般采用按季结算的办法，即平时按月预提，季末一次支付。故对于短期借款企业应按规定用途正确使用。1、账户的设置——“短期借款”专门用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属负债类账户，应按债权人和借款总类设置明细分类账户进行明细分类核算。2、总分类核算（1）借入短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）预提短期借款利息（按月）借：财务费用贷：应付利息（3）按季支付利息时借：应付利息贷：银行存款（4）到期偿还借款本金时借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款长期借款；是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上的各种借款。属负债类。根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用。\n第二节生产准备业务的核算企业生产准备业务的核算主要包括：固定资产购入业务的核算，采购材料业务的核算，材料采购成本的计算和结转。一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产含义：固定资产：指使用期限较长（一年以上)单位价值较高，并且在使用过程中，保持其原有的实物形态的资产。（二）固定资产特征1、使用期限超过规定的期限2、使用寿命是有限的（土地除外）3、用于生产经营活动而不是出售第一个特征表明：企业为了获得固定资产并把它投入生产经营而发生的支出属资本性支出而不是收益性支出，故应把它加以资本化记入资产科目，然后再根据各期的受益程度将其逐步摊销转作费用。第二个特征说明了计提折旧的必要性。固定资产随着其不断使用磨损会逐渐丧失其服务能力，因此必须在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。这不仅是为了企业将来有能力重置资产，维持再生产的进行，更重要是把购置固定资产的支出分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比。第三个特征是区别固定资产与流动资产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。（三）账户设置1、“固定资产”该账户是用来核算企业所有固定资产的原始价值的资产类账户。固定资产的价值（原价）是指为够进某项固定资产达到可使用程度所发生的全部支出，包括固定资产价格、运杂费，包装费和安装成本等。\n2、“在建工程”核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出，属资产类账户。企业购入的需要安装的固定资产应通过该账户核算，反之购入的不需要安装的固定资产不应通过该账户核算。（四）总分类核算（账务处理）例1、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值10万，已用银行存款付清。借：固定资产100,000贷：银行存款100,000例2、某企业购入一台需要安装的设备，价值50000元，运杂费5000元，包装费500元，安装调试费4500元,均以银行存款支付。安装完工之前：借：在建工程60,000贷：银行存款60,000（50000+5000+500+4500）安装完工交付使用时:借：固定资产60000贷：在建工程60000二、物资采购业务的核算材料采购就是企业以货币资金购买原材料，不仅要支付材料货款而且还要支付采购费用（运输费、装卸费、包装费、税金等），并且还要与供货单位发生货款结算，故在采购材料的过程中主要发生采购业务和结算业务。（一）账户设置1、“在途物资”核算按实际成本进行日常核算的企业外购材料实际成本的账户。包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户。2、“材料采购”核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户\n。通过该账户可以考核企业材料采购成本和材料采购计划的完成情况。3、“原材料”反映企业库存材料物资的实际成本或计划成本的增减变动及结存情况的账户，属资产类账户。该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户。该账户及所属的明细分类账户所提供的资料（实物指标，货币指标）可了解企业材料物资的变动情况和资金占用情况。它是资产负债表上“存货”的一部分。4、“材料成本差异”核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户进行明细核算。5、“应付账款”账户专门用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而与供货单位及提供劳务单位发生的结算债务的增减变动情况的账户，属负债类。该账户应按供货单位开设明细分类账户进行明细核算。6、“预付账款”\n核算企业采购材料物资或接受劳务时，预先支付给供货单位的款项，属资产类账户。该账户应该供货单位的名称开设明细账进行明细分类核算。7、“应付票据”该账户专门核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。8、“应交税费”用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（二）物资采购的总分类核算1、某企业采购甲材料一批，价值10000元，增值税1700元，款未付。2、某企业采购已材料3000公斤，计划单价50元，采购价格52元，增值税26520元，款已付。3、甲、已两种材料的采购费用分别为1000元和2000元。4、为购买丙材料预付货款2500元，5、销售方发来丙材料价值10000元，增值税1700元，不足部分已经支付。6、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。第四节产品生产业务的核算一、账户的设置（一）“生产成本”\n核算企业在生产过程中为生产各种产品而发生的各项生产费用，并椐以确定产品实际成本的账户。属成本类。（二）“制造费用”用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本的费用。（三）“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。（四）“库存商品”核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。（五）“累计折旧”核算固定资产累计减少的价值。它是将固定资产的成本，在其有效使用期内分配于各个受益期，从而将固定资产的价值，逐渐的转移到产品价值中去，从产品的销售收入中得到补偿。\n三、总分类核算1、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗A材料8000元，甲产品生产工人薪酬10000元，车间管理人员薪酬6000元。2、生产车间发生水电费300元，折旧费1500元，修理费200元。3、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为60小时和40小时，分配制造费用。4、结转甲产品的生产成本。四、产品生产成本的计算（一）产品成本的含义和内容1、产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。2、内容（按经济用途）直接材料直接人工制造费用产品成本的计算单成本项目期初在产品成本本期费用本期完工产品成本期末在产品成本直接材料直接人工制造费用合计第五节产品销售业务的核算一、核算内容（一）办理结算收回货款（二）支付销售费用（三）结转销售成本（四）计算和交纳销售税费二、账户的设置1、“主营业务收入”核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。属损益类账户。\n对于工业企业而言其主营业务收入为产品销售收入。按产品类别设名细分类账户。2、“主营业务成本”核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。属损益类账户。已销产品的生产成本按产品类别设名细分类账户。3、“销售费用”核算企业在销售商品、产品过程中所发生的各种费用。属损益类账户。按费用项目设明细账进行明细核算。4、“营业税金及附加”核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。属损益类账户。按产品类别设明细分类账户。5、“应收账款”核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。\n按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。三、总分类核算1、售给畅达甲产品600件，每件42元，销售额25200元和增值税4284元已通过银行收讫。2、售给欣欣公司乙产品100件，每件94元，销售额9400元和增值税1598尚未收到。3、以银行存款支付销售甲产品的运输费100元。4、以银行存款支付广告费400元。5、根据合同规定预收惠友公司货款23400元存入银行。6、按规定计算应交纳城建税1038元，教育费附加325元。7、结转上述已售甲产品的制造成本14400元和已售乙产品的制造成本6800元。第六节财务成果业务的核算一．财务成果及其计算（一）财务成果工业企业的财务成果就是利润或亏损，即盈亏。财务成果的核算与企业资金运动过程中资金回收阶段相对应。企业将生产的产成品通过销售实现的销售利润或亏损，并不是企业最终的财务成果，而只是企业生产经营成果的一个主要部分。企业最终的财务成果表现为利润净额。（二）利润的计算利润总额=营业利润＋投资收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本营业外收支净额=营业外收入—营业外支出利润净额=利润总额－所得税所得税=利润总额×25%二、管理费用和财务费用的核算（一）“管理费用”核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。管理人员的工资及福利费、折旧费、工会费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳保费、坏账损失等\n（二）“财务费用”核算企业为筹集生产经营所需资金（理财活动）等而发生的费用。该账户为损益类账户。（三）管理费用和财务费用的总分类核算1、以银行存款支付企业管理部门的办公费、水电费1000元。2、计算应付管理部门职工薪酬5000元3、摊销应计入管理费用的待摊费用200元。4、职工张三预借差旅费300元。5、报销差旅费200元，余款交回。6、计提管理部门固定资产折旧2500元。7、支付市内运杂费150元。8、预提本月借款利息100元。9、支付金融机构手续费60元。三、营业外收支的核算与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。（一）账户设置1、“营业外收入”核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。按营业外收入项目设明细分类账。营业外收入包括：（1）非流动资产处置利得（2）非货币性资产交换利得（3）债务重组利得（4）政府补助（5）盘盈利得（6）捐赠利得2、“营业外支出”核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。按营业外支出项目设明细分类账。营业外支出包括：\n（1）非流动资产处置损失（2）非货币性资产交换损失（3）债务重组损失（4）非常损失（5）盘亏损失（6）公益性捐赠支出3、“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。按被清理的固定资产设明细帐。属于资产类账户。以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算。（二）总分类核算例1、企业因发生火灾损失材料一批，价值3000元，全部由企业负担。借：营业外支出—非常损失3000贷：原材料3000例2、以银行存款10000元支付工厂职工子弟学校经费。借：营业外支出10000贷：银行存款10000例3、出售旧机床一台，获得货款20000元，存入银行，该机床原始成本35000元，已提折旧30000元。1、借：银行存款20000贷：固定资产清理200002、借：固定资产清理5，000累计折旧30，000贷：固定资产——机床35，0003、借：固定资产清理15，000贷：营业外收入15，000四、所得税费用的核算（一）所得税费用的核算内容企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总额乘以25﹪（二）账户——“所得税费用”\n核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类账户。五、利润形成的核算（一）账户设置——“本年利润“核算企业在本年度内实现的净利润。属所有者权益类账户。在年度中间，该帐户的余额保留在本帐户，不予转帐，表示截止本期累计实现的利润或发生的亏损。年末，“本年利润”账户的余额应全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。（二）总分类核算例1、某企业5月31日账户余额如下：借：本年利润52400贷：主营业务成本25000营业税金及附加15000销售费用700\n管理费用5500财务费用200营业外支出6000借：主营业务收入50000营业外收入10000投资收益35000贷：本年利润95000应交所得税=42600×25﹪=10650借：所得税费用10650贷：应交税费——应交所得税10650借：本年利润10650贷：所得税费用10650净利润=42600－10650=31950六．利润分配的核算(一)利润分配程序：1、提取法定盈余公积10%2、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润（二）账户设置1、“利润分配”核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。属所有者权益类账户。按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“未分配利润”等进行明细核算。2、“盈余公积”核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户，属所有者权益类账户。\n盈余公积是按有关规定从税后利润中按10%提取的留存收益（积累资金）。用于企业发展（购置固定资产、流动资产、无形资产及可以对外投资），又可以转增资本，还可弥补亏损。提取时：借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本或股本弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏3、“应付股利”核算企业分配的现金股利或利润的账户，可按投资者进行明细核算。负债类账户。（三）总分类核算例1：本年实现利润400，000元，按25%计算所得税；按税后利润10%计提盈余公积金，按税后利润60%向投资者支付利润。应交纳的所得税=400，000×25%=100，000计提的法定盈余公积=（400，000－100，000）×10%=30，000应支付的利润=（400，000－100，000）×60%=180，000借：利润分配——提取法定盈余公积30000——应付现金股利或利润180000贷：盈余公积30000应付股利180000例2：年末，将全年实现利润净额300，000转入“利润分配”账户。借：本年利润300，000贷：利润分配—未分配利润300，000例3：年末，将利润分配账户下设的其他明细分类账户全部转入“利润分配——未分配利润”账户。借：利润分配—未分配利润210，000贷：利润分配—提取法定盈余公积30000\n—应付现金股利或利润180000第七节其他主要经济业务的核算一、账户的设置及其核算（一）“无形资产”指能够给企业带来经济收益但没有实物形态的资产。该账户按无形资产类别设明细分类账。无形资产的特点（1）不存在实物形态（2）有偿取得的（3）可以在多个会计期间为企业提供经济效益（4）它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性【案例】例1：新华工厂购入生产甲产品的专利权价值200，000元。借：无形资产——专利权200，000贷：银行存款200，000例2：中外合资企业的中方以土地使用权进行投资，该土地使用权作价350，000元，分十年平均摊销。借：无形资产—土地使用权350，000贷：实收资本——中方350，000借：管理费用35000贷：无形资产——摊销35000【本章重点】1、企业各阶段经济业务账户的核算内容、账户的性质、结构以及账户的对应关系。2、工业企业主要经济业务的帐务处理\n第七章账簿n本章通过对账簿的意义和种类，账簿的设置与登记，对账和结账,以及账簿登记和使用规则的学习，使大家理解设置和登记账簿,对于系统提供经济信息,加强经营管理的作用、掌握账簿登记的方法和规则，最终应能熟练地登记账簿和利用账簿。第一节   账簿的意义和种类n一、账簿的意义n（一）概念；账簿是按会计科目开设账户，账页，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍。n簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容，故账簿和账户既有区别又有联系：二者反映的经济内容是一致的。但账户只是在簿籍中按规定的会计科目设置的户头，而账簿则是连续系统地记录和反映经济业务，是积累和贮存经济活动信息资料的簿籍。（二）设置和登记账簿的意义n1、为经济管理提供系统完整的会计资料。n2、为编制会计报表提供资料（是编报表的依据）n3、是考核经营管理、加强经济核算，分析经济活动的重要依据。n4、便于保存会计资料和日后查阅使用，也便于会计核算工作的分工。二、账簿的种类n（一）按用途分类：n1、序时账簿（日记账）：n（1）特种日记账（2）普通日记账n2、分类账簿：n（1）总分类账（2）明细分类账n3、联合账簿n4、备查账簿n（二）按外表形式分类：n1、订本式账簿n2、活页式账簿n3、卡片式账簿n（三）按账页格式分类：n1、三栏式n2、数量金额式n3、多栏式序时账簿（日记账）n按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。n按其所记录的经济内容不同又可细分为；n（1）特种日记账：用来记录某一类经济业务的日记账，反映某一特殊项目的详细情况。n（2）普通日记账，用来登记全部经济业务发生情况的日记账。\n分类账簿（分类账）n对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记账簿。（1）总分类账簿（总分类账，简称总账）根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各项会计要素总括核算指标的分类账簿。P189、147n（2） 明细分类账簿（明细分类账，简称明细账）n根据二级和明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供详细核算指标的分类账簿。nP190、149——150联合账簿（联合账）n将日记账和分类账结合在一起的账簿。n日记总账就是兼有日记账和总分类账作用的联合账簿。p148备查账簿（备查账）n对某些序时账和分类账中未能记载的经济业务事项,进行补充登记的账簿。为经济业务提供必要的参考。n如委托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿等。第二节       账簿的设置与登记n一、账簿的基本内容n（一）封面：写明账簿名称和记账单位名称n（二）扉页：n1、填制账簿启用的日期和截止日期、页数、册次n2、经管账簿人员一览表和签章n3、会计主管人员签章n4、账户目录n（三）账页：因反映经济业务内容的不同，可有不同的格式（三栏式、数量金额式、多栏式）包括以下基本内容：P149、150n1、账户名称n2、登记日期栏n3、凭证的种类和号数n4、摘要栏n5、金额栏n6、总页次和分户页次二、账簿的设置和登记方法n（一）现金日记账和银行存款日记账的格式和登记\nn1．现金日记账（p188、p143）n现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收付凭证逐日逐笔按顺序登记的n注意：从银行提取现金的收入数，应直接根据银行存款付款凭证登记，以免重复记账。n每日终了，应结出现金收入和付出金额的合计数。并计算出本日余额：n本日余额=昨日余额+本日收入金额合计—本日付出金额合计n余额算出后，出纳应盘点现金，核对账款是否相符，称之为“日清”。n月终，同样要计算出现金，收付结存合计数，称为“月结”。2．银行存款日记账(p188、p144)n由出纳员根据审核后的银行存款收付凭证逐日逐笔按顺序登记。n注意，对于把现金存入银行或其他银行存款户转存的收入数，应该根据现金的付款凭证或银行存款的付款凭证登记。n每日登记完毕后，应分别算出收入、付出合计数和本日余额以便定期同银行送来的对账单进行逐笔核对。（二）总分类账和明细分类账的格式及登记方法n1． 总分类账：按总分类账户分类、连续、系统地登记全部经济业务的账簿。n（1）格式：“借”“贷”“余”三栏订本式账簿，也可采用多栏式。n（2）登记方法：p189、p147n2．明细分类账n是按二级科目或明细科目分类，连续地记录和反映各种会计要素明细情况的账簿。它是总分类账的明细记录。n（1）格式：p190、p149_1503、 总分类账与明细分类账的关系n区别：（1）详细程度不同n（2）作用不同n联系：（1）反映内容相同n（2）登记依据相同第三节对账和结账n一、 对账n（一）概念；就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字真实准确。定期将各种账簿记录核对清楚的工作。（二）对账内容n1、账证核对n就是将各种账簿记录与所依据的记账凭证及所付的原始凭证进行核对，做到账证相符。n2、账账核对n（1）现金及银行存款日记账与“现金”“银行存款”总账余额核对相符。\nn（2）总分类账户各有关账户余额与其属明细账余额之和核对相符。n（3）总分类账全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数核对相符。n（4）会计部门有关财产物资明细账的期末余额应于财产物资保管和使用部门相应明细账户期末余额核对相符。n3、账实核对n就是财产物资和贷币资金的账簿记录应与实有财产物资及货币资金核对相符。n（1）现金日记账账面余额与现金实际库存数核对。（盘点法）n（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单核对。n（3）各种材料、物资明细分类账账面余额与材料、物资、实有数核对。n（4）各种应收、应付等明细分类账账面余额与有关债权、债务单位的账目核对。n在实务工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的。二、结账n（一）概念：n结账：是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表的工作。（二）结账的主要内容（程序）n结账的工作分为月结、季结、年结n1．将本期发生的所有经济业务全部登记入账。n2、按照权责发生制的要求结转有关账项。n（1）结清各种收入费用类账户n一般采用账结法。即每月终了时，编制结账分录，并过入各收入、费用类账户和“本年利润”账户，使收入、费用类账户的月末余额为零。结账分录n（1）结清收入n借：主营业务收入n其他业务收入n营业外收入n贷：本年利润\nn（3）结清费用借：本年利润n贷：主营业务成本n营业税金及附加n销售费用n管理费用n财务费用n其他业务成本n营业外支出n所得税费用n（3）年末，结清“本年利润”账户n实现利润；n借：本年利润n贷：利润分配n发生亏损：n借：利润分配n贷：本年利润n（4）年末结清“利润分配”账户的有关明细分类账户n分配利润：n借：利润分配——未分配利润n贷：利润分配——提取盈余公积n——应付现金股利及利润n弥补亏损：n借：盈余公积n贷：利润分配——盈余公积补亏n借：利润分配——盈余公积补亏n贷：利润分配——未分配利润n3、结出资产、负债、所有者权益类账户的本期发生额和期末余额n（1）  月结n（2）  季结n（3）  年结\n三、账簿的更换与保管n账簿与会计凭证和会计报表一样都是企业重要的会计档案和历史资料，应妥善保管，不得丢失和随意销毁。n总分类账、日记账和大部分明细分类账都要每年更换一次，各种账簿在年终结账时，每个账户的年终余额都要直接记入下一年度启用有关新账簿，新旧账簿有关账户之间的转记余额无须编制记账凭证。n账簿的保管既要安全、完整，又要保证需用时能随时查到为止。会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同账簿启用和经管人员一览表一起装订成册，加上封面统一编号，然后与各种订本账一起归档保管。n对于保存期满可以销毁的账簿，必须填制清单，按照规定的审批程序报经批准后，在指定专人监督下进行销毁。第四节   账簿登记和使用的规则n账簿登记就是登账，它是会计核算的一项重要基础工作。n只有正确、及时、全面、系统地把企业在生产经营过程中发生的资金增减变动记入账内，才能反映和监督资金运动情况。一．账簿启用规则n（一）账簿启用时，应填写“账簿启用和经营人员一览表”有关人员应签名盖章，并加盖单位公章。n（二）记账人员因故离职时，应办理交接手续，并在“账簿启用和经营人员一览表”的交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名。二．账簿登记规则n（一）必须根据审核无关的会计凭证进行登记。n（二）记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不允许用铅笔和圆珠笔，这主要是为了保持账簿记录的清晰、耐久、防止涂改。n（三）必须按账页顺序逐页登记，不得跳行、隔页。n（四）除结账、改错、冲销账簿记录外不能用红笔记账——表示对蓝字冲销。n（五）每一笔账都要记明日期、凭证、、金额，记账后要在凭证注明所记账簿页数，或划“√”表登记账，避免重登、漏记。n（六）记账时书写要清楚端正符合规则，对于错账应按规定加以更正，不能随意乱改。n（七）凡需结出余额的账户，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的账户应在该栏内写“平”字，并在余额栏用“0”示。n（八）各账页写满后，应在该账页最末一行内计发生额合计数和结出余额，并在该行摘要栏注明“转次页”字样，然后再把这个发生额合计数和余额填在下一页的第一行内并在该行的摘要栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。\nn（九）订本式账簿，账页都编有顺序号，不得任意撕毁。三、错账更正的方法n（一）划线更正法；n结账之前，如果发现账簿记录有错误（过账错误）而记账凭证正确，即属文字或数字上的错误，应采用划线更正法予以更正。更正方法n例一：81352.00元误记为81532.00元。n更正：81352.00（盖章）n81532.00n例二：在摘要栏内，如将“光明”误写成“光华”。n更正：光明（盖章）n光华（二）红字更正法n在记账以后，如果发现了记账凭证中应借，应贷科目或金额发生错误时，可以用红字更正法予以更正。n如：以现金100元购买办公用品。n记账凭证：借：管理费用100n贷：银行存款100n更正：n（1）借：管理费用100n贷：银行存款100n（2）借：管理费用100n贷：库存现金100n记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，且所记金额大于应记金额，采用红字更正法，将多记金额用红字填写一张记账凭证，予以冲销。n如：从银行提取现金1000元。n记账凭证：n借：库存现金10，000n贷：银行存款10，000n更正：借：库存现金9000n贷：银行存款9000（三）补充登记法n记账以后，如果发现所记金额小于应记金额，但原记账凭证和账簿所记的会计科目及其记账方向并无错误，应采用补充登记法予以更正。\nn如：企业收到投资500，000元。n记账凭证：n借：银行存款50，000n贷：实收资本50，000n更正;借：银行存款450，000n贷：实收资本450，000第九章财产清查n内容提要：n本章重点阐述了财产清查的意义和种类、财产清查的方法，以及财产清查结果的处理。第一节财产清查的意义和种类n一、财产清查的意义n（一）概念n指通过现金和实物的实地盘点和对银行存款、往来款项的查对，来确定货币资金、财产物资和往来款项的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的原因n财产清查的关键是要解决账实不符的问题。造成账存数与实存数不符的原因主要有：n（1）保管过程中，财产物质的自然损耗；n（2）管理过程中，手续不健全，造成错收、错付或多收、少付等问题；n（3）管理不善，责任人过失造成毁损、短缺；n（4）贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；n（5）自然灾害造成的非常损失；n（6）未达账项引起的账账、账实不符等。n财产清查的原因用一句话：n为了达到账实相符，为经济管理提供正确可靠的经济信息。（三）财产清查的意义n1、提高会计资料的质量，保证会计资料的真实。n2、促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力。n3、促使财产物资保管人员，加强责任感，保证各项财产的安全、完整。n4、保证财经纪律和结算纪律的执行。n财产清查既是一项会计核算的专门方法，又是一项行之有效的会计监督活动。二、财产清查的种类n（一）按清查对象和范围划分：n——全面清查和局部清查\nn1．全面清查：对全部财产进行盘点和核对。n（1）清查内容包括：n①货币资金（现金、银行存款）；n②各项财产物资（固定资产、原材料、在产品、库存商品）；n③在途物资（在途材料、在途商品等）；n④各种往来款项。n⑤委托其它单位加工，保管的材料物资等。（2）清查时间n①年终决算之前。n②单位撤销、合并或改变隶属关系。n③中外合资，国内联营。n④主要责任人调离工作。2．局部清查n根据需要对某一部分财产物资进行的清查。主要是对流动性较大的财产物质进行清查。n（1）清查的内容：n①现金。出纳员每日业务终了时进行，做到“日清月结”。n②银行存款。出纳员每月同银行核对。n③原材料、在产品、库存商品。n在每月重点抽查，且对贵重财产物质每月清查盘点的基础上，年度应进行清查。n④各种往来款项，应每年核对一至二次。n（二）按财产清查的时间划分：n——定期清查和不定期清查n1．定期清查：n根据管理制度的规定，预先计划安排时间，对财产进行的清查。n对象可以是全面清查，也可以是局部清查。时间一般在月末、季末、年末结账时进行。n2．不定期清查：n根据需要所进行的临时清查。其对象一般为局部清查。如：n①更换出纳时，对现金，银行存款进行的清查。n②更换仓管员时，对其所保管的财产物资进行的清查。n③发生自然灾害等意外损失时，对受灾财产进行清查。n\n定期清查的目的，主要在于保证会计核算资料的真实、正确，而不定期清查的目的，主要在于查明情况，分清责任。三、财产清查的准备工作n（一）组织准备n成立以总会计师和主管厂长为领导，财务部门牵头，技术、设备、生产、行政部门参加的财产清查小组。n财产清查小组的任务：n1．拟订财产清查工作的详细步骤。n2．确定清查对象和范围。n3．安排清查工作进度，配备清查人员。n4．准备清查结果的书面报告，且对盘盈盘亏的财产提出处理意见。（二）物资和业务准备n1．财务人员，应在清查之前将所有经济业务登记入账，并结出余额。做到账证相符，账账相符。n2．财产物资经管部门及人员，应将截止到清查时点前的各项财产物质全部登记入账。财产物质的出入，办好凭证手续，结出余额，并与总账核对相符，同时将财产物资摆放整齐，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便实物盘点。n3．准备好财产清查工具，准备好计量用具，印制好各种登记表册。第二节财产清查的方法n一、实物的清查方法n重点是盘点财产物资的实存数量。n（一）存货的盘存制度n财产物资的盘存制度有两种，即：“永续盘存制”和“实地盘存制”。n企业可以根据需要采取不同的方法。以达到弄清账实，查明原因，提高经营管理水平的目的。1、永续盘存制（账面盘存制）n指对各种财产物资的收入、发出等，平时都要根据原始凭证和记账凭证，在有关账簿中进行连续登记，并结出账面余额的一种方法。n期末结存n＝期初结存＋本期增加－本期减少永续盘存制的优点：n1．财产物资的进出有严密的手续，便于加强会计监督。n2．对财产物资的进出进行连续登记，并随时结出账面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况及动态，有利于加强管理。\n永续盘存制的缺点：n账簿记录的财产物资的增减变动及结存情况，都是根据会计凭证登记、计算出来的，可能发生账实不符。2、实地盘存制n对各种库存物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数。月末根据实地盘点出结存数后，倒挤出减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：n本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末盘点实际库存数实地盘存制的优缺点：n优点：简单，工作量小。n缺点：n（1）财产物资的减少，没有严密的手续，不便于会计监督。n（2）倒挤出的本期减少数有可能是内部毁损、丢失、贪污盗窃所致，不一定是本期实际消耗，可能会使结果不真实。（二）清查存货的方法n一般采用实地盘点和技术推算盘点的方法。n1．实地盘点：在财产物资堆放现场进行逐一清点，或用计量仪器确定实有数的一种方法。n这种方法准确可靠，清查质量高，但工作量大。n2．技术推算盘点：利用技术方法（丈量计尺），对无法进行逐一清点的财产物资的实存数，进行推算的一种方法。n适用于大量成堆，不便逐一清点的财产物资。“盘存单”和“盈亏报告单”的填制n1、“盘存单”的填制n实地盘点的结果，应填制“盘存单”（格式P199），并由盘点人员和实物负责人签章，然后将“盘存单”所记录的实存数与账存数核对，如两者不符，还应填制“实存账存对比表”。（“盈亏报告单”）n2、“盈亏报告单”的填制n（格式P200）确定盘盈、盘亏的数额。二．货币资金的清查方法n（一）现金的清查n通过实地盘点，确定库存现金的实存数，再与现金日记账账面余额核对。n不能以借条、收据等白条抵充库存现金。n现金盘点后应填制“现金盘点报告表”，（格式P196）将盘点情况加以记录。（二）银行存款的清查n通过与开户银行核对账目的方法进行。n即将企业银行存款日记账的金额与银行的对账单逐笔进行核对。n\n注意：对于银行存款的清查，既使双方记账都正确，也会出现银行存款日记账的余额和银行对账单的余额不相等的情况。这主要是由于未达账项造成的。1、未达账项n由于企业与银行取得原始凭证的时间不同，导致记账时间不一致所造成的，一方已经登记入账，而另一方由于尚未取得原始凭证，尚未入账的款项。包括：n①企业已收，银行未收；n②企业已付，银行未付；n③银行已收，企业未收；n④银行已付，企业未付。2．“银行存款余额调节表”编制n在与银行对账时，应首先查明有无未达账项。如果有应先编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调整，再确定双方记账是否一致，账面余额是否相等。n银行存款余额调节表案例n甲工厂2003年8月25日～30日银行存款账面记录：n25日,开出支票＃1246，支付购入材料运费300元。n25日,开出支票＃1248，支付购入材料价款39360元（包括增值税，下同）。n27日,存入销货款转账支票40000元。n28日,开出支票＃1249，支付委托外单位加加工费16800元。n30日,存入销货款转账支票28000元。n30日,开出支票＃1252，支付机器修理费376元。n30日,银行存款账面结存余额42594元。n银行对账单记录：n27日,支票＃1248付出39360元。n28日,转账收入40000元。n28日,代交电费3120元。n28日,支票＃1246付出300元。n29日,存款利息收入488元。n29日,代收浙江货款11820元。n30日支票＃1249付出16800元。n30日，结存余额24158元。n要求：编制银行存款余额调节表。\n甲工厂银行存款余额调节表2003年8月30日单位：元n注意：n1、经过调节后的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。n2、“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还要待收到有关原始凭证后再进行。三、往来款项的清查方法n采取“询证核对法”进行清查。n既按每一个有经济来往的单位编制“往来款项对账单”一式两份（P198）送往各经济往来单位。对方核对相符后，在回单上加盖公章退回，表示已核对。如果不相符，对方应在回单联上注明情况，退回本单位，进一步查明原因，直到双方核对相符为止。第三节财产清查结果的处理n一．财产清查结果处理的具体步骤：n（一）核准数字，查明原因。n根据清查情况编制“账存实存对比表”（财产盈亏报告单），核准盈亏的数字，并对产生的原因进行调查，明确经济责任，提出处理意见，呈报有关领导部门批准。n（二）调整账簿，作到账实相符。n在核准数字，查明原因的基础上，根据“财产盈亏报告单”编制记账凭证，（调账分录）并据以登记账簿，报送有关领导部门批准。n（三）经批准后，对等待处理的财产物资进行账务处理。二、处理财产清查结果应设置的账户n“待处理财产损溢”n为了反映财产清查过程中，查明的各项财产物资的盈、亏的价值，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属资产类。n该账户下设两个明细账户n——“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”账户结构n借待处理财产损溢贷三、总分类核算n（一）财产物资盘盈的核算n盘点结果：n实存数>账存数——盘盈n账务处理：\nn1．批准前（据账存实存对比表）n①流动资产盘盈n借：原材料（库存商品、现金等）n贷：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n②固定资产盘盈n按照企业会计制度的规定：盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。n固定资产盘盈的账务处理：n借：固定资产n贷：待处理财产损溢n——待处理固定资产损溢n经过调账后，达到账实相符。n案例P202例一n2．批准后n①流动资产盘盈（冲减管理费用）n借：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n贷：管理费用n②固定资产盘盈，计入“营业外收入”。n借：待处理财产损溢n——待处理固定资产损溢n贷：营业外收入n案例P202例二n财产清查盘盈账务处理示意图nP201（二）财产物资盘亏和毁损的核算n盘点结果:n账存数>实存数——盘亏n1．批准前n根据“账存实存对比表”盘亏和毁损的实际数额进行调账。\nn调账分录n①流动资产盘亏n借：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n贷：原材料（库存商品、现金等）n根据增值税会计处理的规定，企业购进的材料、产成品等发生非正常损失（除自然损耗）及因改变用途等原因，其进项税额应转出，并相应转入有关科目。n借：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n贷：应交税金——应交增值税n（进项税额转出）n②固定资产盘亏n借：待处理财产损溢n——待处理固定资产损溢（净值）n累计折旧（盘亏资产已提折旧）n贷：固定资产（原值）n案例：P202例三n2．批准后：n根据造成盘亏的原因转账n①因管理不善所造成的流动资产盘亏数，计入“管理费用”。n借：管理费用n贷：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n②由责任人造成，应赔偿的损失记入“其他应收款”n借：其他应收款——××n贷：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢n③因非常原因造成的流动资产盘亏，记入“营业外支出”。n借：营业外支出——非常损失n贷：待处理财产损溢n——待处理流动资产损溢\nn④固定资产的盘亏净额，记入“营业外支出”。n借：营业外支出n贷：待处理财产损溢n——待处理固定资产损溢n案例：P203例四n财产清查盘亏账务处理示意图nP203四、坏账损失的账务处理n应收而收不回来的款项称为坏账。n坏账损失的转销，在批准前不作账务处理，批准后计入“管理费用”。（直接转销法）n该损失不通过“待处理财产损益”核算n借：管理费用n贷：应收账款——××n案例P205第十章财务会计报告n内容提要n本章讲述财务会计报告的意义、作用、分类、和编制要求，以及资产负债表、损益表和现金流量表的结构、内容和编制方法。n重点掌握资产负债表和损益表的编制方法。第一节财务会计报告的意义和作用n一、  财务会计报告的意义n（一）概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它分为年度、半年度、季度和月度报告。n年度、半年度财务会计报告内容包括三个方面：n一是会计报表；n二是会计报表附注；n三是财务状况说明书。n季度、月度的财务会计报告通常仅指会计报表。二、财务会计报告的作用nP236、208第二节会计报表的分类及编制要求n一、会计报表的分类n（一）按反映的经济内容分n1、反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表。如资产负债表。n2、反映一定时期内企业经营成果的会计报表。如利润表。n3、反映一定时期内企业财务状况变动情况的会计报表。如现金流量表。\nn（二）按提供对象划分n1、向外提供的会计报表n2、内部会计报表n都必须遵守会计核算的基本原则，保证会计信息的真实和完整。n（三）按编报的时期划分n年报、半年报、季报和月报。n其中半年报、季报和月报为中期会计报表。n资产负债表和利润表一般均报送中期报表和年度报表，现金流量表及各种有关附表均为年度报表。n（四）按编报的单位划分n1、单位报表——是指独立核算的基层企业的会计报表。n2、汇总报表——是指上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。n3、合并报表——是指企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权时将合营企业按照比例合并所编制的报表二、编制会计报表的基本要求n（一）数字真实n（二）内容完整n（三）说明清楚n（四）报送及时n（五）真实合法第三节资产负债表的编制n一、结构和内容n——左右平衡的“账户式”结构nP245、214——219二、编制方法n（一）大多数项目根据总账科目期末余额直接填列n（二）根据总账科目期末余额合并计算填列:n1、货币资金n2、存货n（三）根据总账科目期末余额减去其备抵项目后的净额填列:n1、应收账款、其他应收款n2、短期投资\nn3、存货n4、长期投资n5、固定资产n6、无形资产n7、在建工程n（四）根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列:n应收账款——预收账款n应付账款——预付账款n其他应收款——其他应付款n填以上几对账户时，凡资产类账户根据两个对应账户所属的明细科目借方余额合计填，凡负债类账户根据两个对应账户所属的明细科目贷方余额合计填。\n下面是赠送的团队管理名言学习，不需要的朋友可以编辑删除！！！谢谢！！！1、沟通是管理的浓缩。2、管理被人们称之为是一门综合艺术--“综合”是因为管理涉及基本原理、自我认知、智慧和领导力；“艺术”是因为管理是实践和应用。　　3、管理得好的工厂，总是单调乏味，没有任何激动人心的事件发生。　　4、管理工作中最重要的是：人正确的事，而不是正确的做事。　　5、管理就是沟通、沟通再沟通。　　6、管理就是界定企业的使命，并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的任务，而激励与组织人力资源是领导力的范畴，二者的结合就是管理。7、管理是一种实践，其本质不在于“知”而在于“行”；其验证不在于逻辑，而在于成果；其唯一权威就是成就。　　8、管理者的最基本能力：有效沟通。　　9、合作是一切团队繁荣的根本。\n　　10、将合适的人请上车，不合适的人请下车。　　11、领导不是某个人坐在马上指挥他的部队，而是通过别人的成功来获得自己的成功。　　12、企业的成功靠团队，而不是靠个人。　　13、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。　　14、赏善而不罚恶，则乱。罚恶而不赏善，亦乱。　　15、赏识导致成功，抱怨导致失败。16、世界上没有两个人是完全相同的，但是我们期待每个人工作时，都拥有许多相同的特质。　17、首先是管好自己，对自己言行的管理，对自己形象的管理，然后再去影响别人，用言行带动别人。18、首先要说的是，CEO要承担责任，而不是“权力”。你不能用工作所具有的权力来界定工作，而只能用你对这项工作所产生的结果来界定。CEO要对组织的使命和行动以及价值观和结果负责。　　19、团队精神是从生活和教育中不断地培养规范出来的。研究发现，从小没有培养好团队精神，长大以后即使天天培训，效果并不是很理想。因为人的思想是从小造就的，小时候如果没有注意到，长大以后再重新培养团队精神其实是很困难的。　　20、团队精神要从经理人自身做起，经理人更要带头遵守企业规定，让技术及素质较高的指导较差的，以团队的荣誉就是个人的骄傲启能启智，互利共生，互惠成长，不断地逐渐培养员工的团队意识和集体观念。　　21、一家企业如果真的像一个团队，从领导开始就要严格地遵守这家企业的规章。整家企业如果是个团队，整个国家如果是个团队，那么自己的领导要身先士卒带头做好，自己先树立起这种规章的威严，再要求下面的人去遵守这种规章，这个才叫做团队。\n　　22、已所不欲，勿施于人。　　23、卓有成效的管理者善于用人之长。　　24、做企业没有奇迹而言的，凡是创造奇迹的，一定会被超过。企业不能跳跃，就一定是（循着）一个规律，一步一个脚印地走。　　25、大成功靠团队，小成功靠个人。　　26、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。\n关于教师节的名人名言|教师节名人名言　　1、一个人在学校里表面上的成绩，以及较高的名次，都是靠不住的，唯一的要点是你对于你所学的是否心里真正觉得很喜欢，是否真有浓厚的兴趣……--邹韬奋　　2、教师是蜡烛，燃烧了自己，照亮了别人。--佚名　　3、使学生对教师尊敬的惟一源泉在于教师的德和才。--爱因斯坦　　4、三人行必有我师焉；择其善者而从之，其不善者而改之。--孔子　　5、在我们的教育中，往往只是为着实用和实际的目的，过分强调单纯智育的态度，已经直接导致对伦理教育的损害。--爱因斯坦　　6、举世不师，故道益离。--柳宗元　　7、古之学者必严其师，师严然后道尊。--欧阳修　　8、教师要以父母般的感情对待学生。--昆体良　　9、机会对于不能利用它的人又有什么用呢？正如风只对于能利用它的人才是动力。--西蒙\n　　10、一日为师，终身为父。--关汉卿　　11、要尊重儿童，不要急于对他作出或好或坏的评判。--卢梭　　12、捧着一颗心来，不带半根草去。--陶行知　　13、君子藏器于身，待时而动。--佚名　　14、教师不仅是知识的传播者，而且是模范。--布鲁纳　　15、教师是人类灵魂的工程师。--斯大林　　16、学者必求师，从师不可不谨也。--程颐　　17、假定美德既知识，那么无可怀疑美德是由教育而来的。--苏格拉底　　18、好花盛开，就该尽先摘，慎莫待美景难再，否则一瞬间，它就要凋零萎谢，落在尘埃。--莎士比亚　　19、养体开智以外，又以德育为重。--康有为　　20、无贵无贱，无长无少，道之所存，师之所存也。--韩愈　　21、谁若是有一刹那的胆怯，也许就放走了幸运在这一刹那间对他伸出来的香饵。--大仲马　　22、学贵得师，亦贵得友。--唐甄　　23、故欲改革国家，必先改革个人；如何改革个人？唯一方法，厥为教育。--张伯苓　　24、为学莫重于尊师。--谭嗣同　　25、愚蠢的行动，能使人陷于贫困；投合时机的行动，却能令人致富。--克拉克\n　　26、凡是教师缺乏爱的地方，无论品格还是智慧都不能充分地或自由地发展。--罗素　　27、不愿向小孩学习的人，不配做小孩的先生。--陶行知　　28、少年进步则国进步。--梁启超　　29、弱者坐失良机，强者制造时机，没有时机，这是弱者最好的供词。--佚名有关刻苦学习的格言　　1、讷讷寡言者未必愚，喋喋利口者未必智。　　2、勤奋不是嘴上说说而已，而是要实际行动。　　3、灵感不过是“顽强的劳动而获得的奖赏”。　　4、天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的灵感。　　5、勤奋和智慧是双胞胎，懒惰和愚蠢是亲兄弟。　　6、学问渊博的人，懂了还要问；学问浅薄的人，不懂也不问。　　7、人生在勤，不索何获。　　8、学问勤中得。学然后知不足。\n　　9、勤奋者废寝忘食，懒惰人总没有时间。　　10、勤奋的人是时间的主人，懒惰的人是时间的奴隶。　　11、山不厌高，水不厌深。骄傲是跌跤的前奏。　　12、艺术的大道上荆棘丛生，这也是好事，常人望而却步，只有意志坚强的人例外。　　13、成功＝艰苦劳动＋正确方法＋少说空话。　　14、骄傲来自浅薄，狂妄出于无知。骄傲是失败的开头，自满是智慧的尽头。　　15、不听指点，多绕弯弯。不懂装懂，永世饭桶。　　16、言过其实，终无大用。知识愈浅，自信愈深。　　17、智慧源于勤奋，伟大出自平凡。　　18、你想成为幸福的人吗？但愿你首先学会吃得起苦。　　19、自古以来学有建树的人，都离不开一个“苦”字。　　20、天才绝不应鄙视勤奋。　　21、试试并非受罪，问问并不吃亏。善于发问的人，知识丰富。　　22、智者千虑，必有一失；愚者千虑，必有一得。　　23、不要心平气和，不要容你自己昏睡！趁你还年轻，强壮、灵活，要永不疲倦地做好事。　　24、说大话的人像爆竹，响一声就完了。鉴难明，始能照物；衡唯平，始能权物。　　25、贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒。　　26、刀钝石上磨，人笨人前学。以人为师能进步。　　27、宽阔的河平静，博学的人谦虚。秀才不怕衣衫破，就怕肚子没有货。\n