存货准则与税法差异讲解创新 20页

一、《存货》准则会计与税法差异分析(一)存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料\n所得税实施条例第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货管理的问题？（二）存货计价1．存货的入账金额的确定历史成本原则\n1.工业企业和商品流通企业（1）买价（2）附加费用从购买至验收入库前发生的相关费用进存货成本验收入库后发生的相关费用直接计入当期损益（3）税金价内税、关税计入购进存货的成本小规模纳税人计入增值税一般纳税人有完税凭证不计入无完税凭证全部计入（4）制造费用\n2、房地产开发企业房地产开发企业开发房产所发生的利息计入开发房产的成本，不允许计入“财务费用”2．存货发出的计价方法（1）先进先出法（2）加权平均法（3）移动平均法(新准则取消此方法)?（4）后进先出法(新准则取消此方法)（5）个别计价法《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法和零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与\n后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。所得税实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（三）存货的清查（涉及进、销、存）《存货》准则规定，通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算分两步走\n1．存货盘盈（1）借：存货类账户贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）经批准，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用企业有可能存货盘盈不入账2．存货盘亏原因？1．人为原因、自然原因2．会计方法3．虚构、挪用借：原材料贷：应付账款\n（1）管理费用贷：原材料（2）经批准，借：管理费用（定额内自然损耗）其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）营业外支出（自然原因造成）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢企业可能采用的逃避报批的手法！（四）存货期末计价——成本与可变现净值孰低法\n企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。期末跌价：借：资产减值损失贷：存货跌价准备跌价恢复：借：存货跌价准备贷：资产减值损失注意：1．已经签订合同可供出售的存货，期末按照合同价减去销售费用作为可变现净值的标准\n【例】A公司2009年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为360万元，单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给B公司。与B公司签订的销售合同约定，2010年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。2009年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据是A公司与B公司签订的有关W\n型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，W型机器的可变现净值＝30*12-0.12*12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（360万元），应按其差额1.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型计提存货跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，则不需计提存货跌价准备。\n2．用于生产而持有的材料等，如果用其生产的库存商品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量；如果材料价格的下降表明库存商品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。可变现净值=产品的销售价格-加工费用-销售费用【例】AS公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台Q产品。该合同约定每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台Q产品尚需加工成本总额为142.50\n万元。估计销售每台Q产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为16万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.30万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。【解析】（1）Q产品的可变现净值=30台×10－30台×1=270（万元）；（2）Q产品的成本=150＋142.50=292.50（万元）（3）由于Q产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量。（4）原材料可变现净值=30台×10－142.50－30台×1=127.50（万元）\n（5）原材料计提=150－127.50=22.50（万元）【例】华光公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价核算。2007年年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值90000元。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（纳税调增）2008年年末该存货预计可变现净值85000元借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000（继续调增）2009年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92000元借：存货跌价准备7000贷：资产减值损失7000（纳税调减）2010年年末该存货可变现净值达到105000\n借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失8000（继续调减）问题：“存货跌价准备”账户有无可能出现借方余额？“坏帐准备”账户有无可能出现借方余额？（五）《存货》准则与《企业会计制度》中存货的差异1．取消了后进先出法2\n．企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。3．大型设备、船舶等制造中的借款费用，可以资本化。4．期末提取或补提存货跌价准备时借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备5．购货延期付款问题差异。超过正常信用期【例】\n2009年1月3日光明公司从长江公司购买材料，考虑到光明公司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定购销合同，购买价格为400000元，增值税税率为17%，2008年6月30日偿还材料款。2009年1月3日长江公司发出了材料，并按400000元的价格开具了增值税专用发票，当日该材料的市场价格只有360000元，多支付的40000元实际上是由于光明公司占用长江公司资金给予的补偿。1．光明公司采购材料时：借：材料采购360000应交税费—应交增值税（进项税额）68000未确认融资费用40000贷：长期应付款—长江公司4680002．假设光明公司按半年按实际利率法摊销一次未确认融资费用。根据复利现值的计算公式P=F*（P/F，i,n）360000=400000（P/F，i,3）\n复利现值系数（P/F，i,3）=0.90查复利现值系数表，再采用内插值法求得：i=3.6%，每期应摊销未确认融资费用确定见表一。表一：未确认融资费用摊销表时间未付本金A当期未确认融资费用摊销额B=A*3.6%销售日360,00002009年6月30日360,00012，9602009年12月31日372,96013，4262010年6月30日386,38613，614总额40，000\n2009年6月30日，摊销未确认融资费用借：财务费用12960贷：未确认融资费用129602009年12月31日、2010年6月30日摊销未确认融资费用核算方法同上。3．2010年6月30日偿还全部款项借：长期应付款—长江公司468000贷：银行存款468000\n古今名言敏而好学，不耻下问——孔子业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子己所不欲，勿施于人——孔子读书破万卷，下笔如有神——杜甫读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修读万卷书，行万里路——刘彝黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦书犹药也，善读之可以医愚——刘向莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄\n声明访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本文档及相关权利人的合法权利。谢谢合作！