新《企业所得税法》引发的税收征管问题 12页

新《企业所得税法》引发的税收征管问题【摘要】2017年1月1日实施的新《企业所得税法》在许多方面发生了重大变化，这些变化需要与之相配套的税收征管措施来保障实施。本文针对新《企业所得税法》变化引发的税收征管问题，提出了合理划分税收管辖权、优化机构设置、明晰职责分工等一系列改进建议。【关键词】企业所得税税源管理纳税评估信息化建设一、新企业所得税变革亮点1、纳税人认定、纳税义务和纳税地点。新《企业所得税法》关于纳税人的界定，取消了以资本来源作为区毳分标准的作法，统一了适用对象。按照国缺际惯例，采用登记注册地与实际管理机构八地标准相结合的办法，将纳税人分为居民鸲企业和非居民企业，并明确前者承担全面孵纳税义务、后者承担有限纳税义务，同时乍改变以独立核算为标准确立纳税地点的方法，确立了以法人为标准的总分支机构汇橄总纳税制度。2、税率。新《企业所噫得税法》在充分考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础上将内外资き12/12\n企业所得税基本税率统一为25%，对符鸭合条件的小型微利企业实行20%的照顾鳙性税率，改变了原有的内外资企业所得税树税率分设档次过多、不同类型企业名义税袭率和实际税负差距较大的现象。3、腕收入确认。新《企业所得税法》在收入确诅认上增加了收入总额内涵的界定，首次提熠出了不征税收入的概念，并严格区分不征萌税收入和免税收入。在实施条例中又进一こ步明确了应计入应税所得额中的收入形式锃及确认标准和确认时间，比原有税法更清罩晰明了。4、税前扣除范围及标准。新《企业所得税法》不仅统一了企业实际辋发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣喾除的支出范围，而且调整了扣除基数，尽玄量与新企业会计准则接轨，避免调整计算缩的复杂性。比如工资薪金支出取消计税工资标准，改为内外企业统一据实扣除；公益救济性捐赠计税基数从原来的应纳税所巳得额调整为年度利润总额，扣除标准统一休为12%。5、税收优惠。新《企业文所得税法》在税收优惠政策方面较原有所馗得税法做出了重大调整。一是统一内外资的企业适用税收优惠政策，同时规定了5年12/12\n过渡优惠政策，使外资企业能平稳过渡。も二是基本废除原有“区域优惠”体系，构镘建了以“产业优惠”为主、“区域优惠”乍为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局沁。三是增加了对创业投资企业和企业投资伲于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，体现以“特惠制”取代“普麒惠制”的改革理念。四是在细节上将原来唐对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收聊入政策。6、反避税。为打击日益严虿重的避税现象，新《企业所得税法》借鉴国际惯例，专门制定了第六章“特别纳税因调整”，对转让定价、资本弱化、避税港低避税等各种避税行为进行规范。明确了转鹳让定价的核心原则即独立交易原则，将独糙立交易原则的适用范围扩大到一切业务往衽来；增列了无形资产和劳务方面的成本分呖摊协议条款、税务机关和关联企业间的预盆约定价安排，要求关联企业报送关联业务妨往来报表和提供相关资料，强化了纳税人⑺及相关方在转让定价调查中的义务。麾二、新《企业所得税法》的变化引发的税啦收征管问题1、税收管辖权问题。新缉《企业所得税法》统一了适用范围，按法靶人标准确定纳税人，排除了个人独资企业劣12/12\n和合伙企业，并规定总分支机构汇总纳税悔。但在税收征管上仍适用过去“一税两管”体系，即按企业开业登记时间划分国税悉、地税征管范围，2002年1月1日之禀前成立的企业由地税征管，之后设立(开芙业)登记的企业由国税负责征管。而在实践中发现，原来由地税部门征管的个体工β商户和个人投资企业及合伙企业，通过扩窦大生产经营规模、吸收新成员组建为公司碧制企业，这类企业是仍由地税征收，还是坳由国税征收？总机构在2002年之前成殳立由地税征管，分支机构在2002年以闫后成立由国税征管，汇总纳税时管辖权归国税还是地税？这些在新税法中都未明确щ，这就可能导致国、地税征收机关争相介入管理，也可能相互推委，无法做到有效孕控制，给管理工作带来许多困难。2妥、税源管理。企业纳税地点变更导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济狻核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而袍新《企业所得税法》规定，分公司应税所取得要汇总到总公司进行纳税。随着不具有棰法人资格的营业机构纳税地点的变更，对孰于各地的主管税务机关来说，其纳税户户蔺籍管理和税源管理将随之发生变化。分支机构所在地税务机关由于没有所得税征收礴权不便监管，法人所在地对分支机构的生遵12/12\n产经营情况又不了解。在此情形下，各地税务机关如何防止漏征漏管、总机构所在洮地主管税务机关如何掌控分支机构的涉税鸿信息、如何交换和共享已经拥有的征管信息，这是一个值得关注的现实问题。“老企业”和“新企业”的身份认定与过咴渡期优惠政策的享受问题。新《企业所得彘税法》给予老企业5年过渡期优惠政策，挤新企业则不能享受。原则上说，新老企业的认定以工商登记时间在2017年3月埸16日之后还是之前为界限。但在市场经酶济条件下，随着企业改革的深化和改制重В组的增多，企业新办、合并与分立之间的╃界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。3、税基管理问题。纳税人身份认趋定变革带来的税基管理问题。原所得税法Г按资本来源划分纳税人和纳税义务，新《鼠企业所得税法》取消了此判定标准，取而代之的是法人地位、实际管理机构和控制绑地双重标准确定居民纳税人与非居民纳税溲人。若为居民纳税人则就来源于中国境内伉外的全部所得作为税基缴纳所得税。税务扯机关如何清楚界定什么是“实际管理机构和控制地”，什么是“仅在我国设立的机楣12/12\n构、场所”，成为确定企业所得税税基的纩关键性问题。收入确认、税前扣除范授围及标准的变革引发的税基管理问题。基﹀于纳税人经济理性的考虑，追求自身利益岛最大化，往往会利用新《企业所得税法》籁的变化，采取各种手段来缩小税基，达到恺少缴税的目的。比如新《企业所得税法》热规定利息收入、租金收入、特许权使用费嗪收入确认日期均为“合同约定的应付日期四”，企业可以通过调整合同约定方式改变税基。税前扣除中的工资薪金只要是“合楂理”的都可以在税前据实扣除，企业就可澧能采取虚增雇佣人数，虚假提高工资水平厣等方式增加税前扣除基数。再比如，计算冲业务招待费、广告费当年扣除上限时，不征税收入、免税收入是否可以作为计提基殍数，各项扣除的审批手续是沿用原有审批蓝规定还是一切推倒重来呢？如沿用现行规ゐ定，哪些有效哪些无效呢？如推倒重来，Ф基层征收机关的工作量又将如何？纳税人硇的遵从成本又将如何？另外，因国税、地踉税部门对政策的理解不同带来的税务差异嫉是否会干扰企业的经济活动呢？4、⑥反避税引发的税收监管问题。过去外商在厅优惠政策多、实际税负低的情况下，规避法所得税的动机较弱，新《企业所得税法》实施后，大部分外资企业不仅税率有所提皂高，享受的优惠政策也将逐渐减少，这就12/12\n使得外商会采用转让定价、资本弱化、成众本分摊等方式在各环节规避所得税，这无装疑需要我们增强税收监管。但目前税收监管本身存在以下问题。监管方法、手段落后，基础管理工作薄弱。基层税务机关在监管方面，一般以企业所填数据为准钤，对企业申报的境外情况基本上是依据企诉业申报什么，就予以承认并予以抵免，易殆导致反避税行为的发生。企业所得税积税源动态监控体系不完善、税源信息不完整、所得税信息化程度不高。与地税、工汾商、统计、房管等部门信息沟通不够，信咸息共享和反馈机制没有建立。“一税褐两管”各自为政，同一类型企业税负差异期较大。在实际监管工作中，两个税务部门得为了强化所得税管理，各自制定了一些具焙体监管办法，对同一类型的企业，由于不萑同税务机关运用的管理方式不同、监管力摭度不同、规范管理的程度不同，势必会出爪现税负“避重就轻”的问题。税收监Ｔ管缺乏专业人才，管理队伍有待加强。新佗企业所得税是一个涉及面广、政策性强、泗纳税调整项目多、计算复杂的税种，要想婊全面提高征管效能，必须拥有一定数量的握12/12\n具有专业素质和先进征管理念与方法的管仲理人员。而现实中所得税征管工作量大，靡人手少，人员素质参差不齐，与新税法的要求差异较大。三、新《企业所得税法》框架下税收征管的改进建议1、合理界定企业所得税税收管辖权，优化机１构设置，明晰职责分工。从理论上说，企聒业所得税作为中央与地方共享税，应由国祜税部门统一征收、上缴国库，再按分享比喔例返还给地方。这样“一税一管”，执法犴主体明确、执法力度一致。但我国当前国篡税、地税机关的征管力量、征管水平短期桂内达不到“一税一管”的要求。因此，本蒺文有如下建议。建议5年内延用“一了税两管”，采取随流转税税种确定的原则酿划分税收管辖权，即企业主营业务收入缴纳增值税的，其企业所得税归国家税务机谏关征管，企业主营业务收入缴纳营业税的坡，其企业所得税归地方税务机关征管。总缨分支机构汇总纳税的，一律在总机构税收呸管辖机关纳税。一方面，两个税务机关既拌可以有效利用自身的征管资源进行管理，Α降低征管成本，又可以减少纳税人的负担蜗；另一方面，这样划分征管范围，各级地善方政府必然会加大扶持第三产业的发展力卷12/12\n度，这对国家优化资源配置、促进产业结叙构调整意义重大。中长期应对国税、慎地税两套税务机构进行职能整合，重新设置机构，并明晰职责分工。考虑我国现行蘩的不彻底的分税制财政体制，在国家税务璧总局职能不变的情况下，按照现有国税部碣门负责稽查、现有地税部门主管征收和管烛理，对国税、地税两局的资源进行整合，忿取消国税局的涉外税收管理部门。在国税ぷ局设置税务稽查机构，原地税局负责稽查瑁的人员调到该机构，国税只负责对纳税人戳进行稽查并开展各类专项整治活动。在地税局设置税收征管机构，原国税局负责征翕收管理等的人员调至地税，负责为纳税人渌提供登记、征收、管理和纳税服务。地税供局将企业所得税统一缴入地方金库，再由地方金库按规定比例上缴中央，实现共享骒。2、加强税源管理、核实税基、完冠善汇算清缴制度。进行户籍信息源头踔管控。通过进驻政府行政审批中心，建立亭从工商登记到国税、地税税务登记的“无拜缝管理”机制，从源头上减少漏征漏管户判。进行户籍信息全面监管。认真做好逖12/12\n纳税人设立、变更、注销税务登记等工作萍，并切实加强对外出经营业户、非正常户炊、停业户、扣缴义务人的监督管理，堵塞哑信息不对称带来的管理上的漏洞。进凝一步落实税收管理员制度。把税源管理纳骖入税管员的职责范围，从日常检查、信息缝采集、资料核实、税源调查等方面明确税д管员岗位职责，并制定统一标准的业务流诔程，促使税管员规范管理税源。建立经济分析制度。加强与工商、统计、物价噍等部门的联系，从各方面采集经济信息，乘运用对比分析、指数分析、因素分析等方鹎法，摸准经济税源的变化规律，核实税基≮。加强日常管理，完善汇算清缴制度禁。即按月或按季对纳税人进行检查和监督鳕，及时做调账；对于税法和会计准则之间嗦的差异要求企业设立相应的辅助账簿，在按照会计准则进行正常账务处理的同时，骒按照税法规定对需要调整的项目在该辅助账簿中逐笔登记，在年终企业所得税纳税鲋申报时将累计数填在纳税申报表有关项目黄中。这样既方便税务机关的监督管理、减槟轻年终汇算清缴的压力，又可以提高企业∑所得税的征管质量和效率。12/12\n3、建立栅纳税评估与税务稽查互动机制。鉴于目前２所得税征管中信息不对称，税务稽查部门畚得到企业纳税真实信息少、难于发现问题等情况，建议先按照“降低频率，加大深敫度，提高质量，注重效益”的纳税评估工落作要求，积极开展所得税、流转税联评互蕨动，对纳税人的企业所得税申报情况进行撼对比分析，评估其纳税申报的真实性和准Ｌ确性，逐步建立完善具有指导性、系统性箭、时效性、针对性的行业评估指标体系或评估模型。再从纳税评估中选定税收稽查签的对象，避免税收稽查的盲目性；同时根灌据税务稽查反馈的结果，及时调整纳税评苄估的内容，保证企业纳税评估有效实施。这种互动机制有利于及时发现征管中的问题，找出薄弱环节，提高税收管理的质量恤和效率。4、加快企业所得税信息化建设。一是做好综合征管软件更新工作，掷满足企业按照新税法预缴申报和按照老税┊法进行年度申报的需求。二是要加快电子姗申报、网上申报信息系统和平台建设，实螯现企业所得税多元化申报。三是要优先建翱立汇总纳税企业管理信息系统，再逐步建层立各企业、各行业的基础信息数据库，为纳税评估工作深入推进打下扎实基础。四阼是进一步加强部门协作，拓宽信息获取渠∩道。要建立健全与各金融监管机构的沟通骝12/12\n渠道，特别是与国土、科技、贸发等部门轼的合作，充分利用外部信息做好项目登记裕、信息采集、税款征收、纳税评估和项目ァ清算等环节的管理工作。5、强化所滔得税管理队伍建设，加强政策宣传和服务绕，确保所得税政策全面、准确贯彻执行。柬对内加强税务机关执法人员的业务培训，侥坚持专门培训与自学相结合，提高税务人畈员所得税征税、办税综合素质和技能，建坍成一支适应科学化、精细化管理要求的所ぺ得税管理队伍。对外利用网络、上门服务宥、免费咨询等多种方式大力开展对新税法的宣传和辅导，使纳税人了解企业所得税饴政策法规的各项具体规定，特别是税前扣漠除项目的范围和标准、涉及纳税调整的税殪收政策、税法与会计制度存在差异时纳税榈申报的办理等，提高纳税遵从度。12/12