初级会计经济法第五章　企业所得税个人所得税法律制度 4页

　第五章　企业所得税、个人所得税法律制度 　　◆本章考情　　重点章节，其中的企业所得税法律制度为今年教材新增内容,各种题型均可能涉及,预计分值在10-15分。　　◆本章重要知识点复习　　一、企业所得税：　　（一）纳税人与征税对象　　1.纳税人：包括内、外资企业和组织；不包括个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。　　居民企业与非居民企业：注册地、实际管理机构所在地（二选一）。　　2.征税对象：居民企业来源于中国境内、境外的所得；非居民企业来源于中国境内的所得。　　3.所得来源的确定。　　（二）税率——比例税率（25%，20%，l5%，10%）　　（三）居民企业应纳税所得额　　1.应税收入：10项　　包括视同销售的收入：　　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　2.不征税收入与免税收入（在“税收优惠”中）　　不征税收入免税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）符合条件的非营利组织的收入。　　3.税前扣除项目：　　（1）基本项目：成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　【提示】税金项目内容：包括6税1费（会计上“营业税金及附加”列支）：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；不包括增值税。　　（2）特殊扣除项目——特别是有限额比例项目　　职工福利费、工会经费、职工教育经费、利息费用、公益性捐赠、业务招待费、广告费和业务宣传费。　　4.不得扣除项目：9项（重点掌握）　　（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。　　（2）企业所得税税款。　　（3）税收滞纳金。　　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。　　（5）超过规定标准的捐赠支出。　　（6）赞助支出。　　（7）未经核定的准备金支出。　　（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。　　5.亏损弥补。　　（四）非居民企业的应纳税所得额　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 \n　　（五）企业资产的税收处理　　1.固定资产：下列固定资产　　（1）不得计算折旧范围：7项　　（2）计提折旧的方法——直线法计算的折旧，准予扣除。　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　　2.长期待摊费用　　（1）项目：3项　　（2）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。　　3.投资资产：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。　　（六）税收优惠，重点关注　　1.加计扣除——2项　　（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用　　企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。　　（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资　　企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。　　2.应纳税所得额抵扣　　3.加速折旧：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%　　加速折旧的固定资产包括：　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。　　（七）征收管理　　1.纳税期限：企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。　　企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。　　2.纳税申报：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内预缴税款。　　二、个人所得税：　　（一）纳税义务人　　1.划分为两类纳税人标准——住所和居住时间（一个纳税年度内在中国境内居住满365日）　　【提示】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。　　2.所得来源地　　（二）税目：11个　　1.工资、薪金所得：注意不属于工资、薪金性质的补贴、津贴：4项　　2.个体工商户的经营所得：个人独资企业、合伙企业比照此税目　　3.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得　　4.劳务报酬所得　　（1）个人担任董事职务所取得的董事费收入。　　（2）在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目的所得。　　（3）个人兼职取得的收入。　　5.稿酬所得：作品正式出版、发表　　【注意】遗作稿酬；专业人员稿酬　　6.特许权使用费所得\n　　（1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。　　（2）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”。　　（3）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。　　7.利息、股息、红利所得　　【注意】三种利息免税：国债、国家发行的金融债券利息、个人储蓄存款利息　　8.财产租赁所得　　【注意】个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。　　9.财产转让所得　　【注意】　　（1）股票转让所得：暂不征收个人所得税。　　（2）个人出售自有住房：对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。　　10.偶然所得　　【注意】　　（1）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。　　（2）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。　　11.其他所得　　（三）个人所得税税率　　1.超额累进税率（3个税目）：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得。　　2.比例税率（8个税目）：20%（记忆）。　　（四）个人所得税计税依据——具体扣除标准　　1.工资、薪金所得：月扣除3500元/4800元　　2.个体工商户生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额　　3.承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元）　　4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得　　每次收入≤4000元：定额扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%　　5.财产转让所得：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用　　6.无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得　　（五）个人公益救济性捐赠支出的扣除　　1.限额扣除：扣除限额=应纳税所得额×30%　　2.全额扣除：　　（1）向红十字事业的捐赠　　（2）向农村义务教育的捐赠　　（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠　　（六）每“次”收入的确定　　特别掌握：稿酬所得（分别、合并）、财产租赁所得（月）　　（七）个人所得税应纳税额的计算　　1.各税目：　　重点掌握：工资薪金所得及全年一次性奖金、劳务报酬、稿酬所得、利息股息所得、财产租赁所得、财产转让所得。　　2.特殊规定：了解7－10、12　　（八）个人所得税税收减免　　1.免税项目：1－7，12、13\n　　2.减税项目：其中对残疾人个人取得的劳动所得适用减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。　　（九）个人所得税的征收管理　　1.代扣代缴方式　　（1）扣缴义务人：支付所得的单位和个人；　　（2）代扣代缴税款的手续费：所扣缴税款的2%手续费。　　2.自行纳税申报：　　（1）年所得12万元以上的；　　（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；　　（3）从中国境外取得所得的；　　（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；　　（5）国务院规定的其他情形。　　3.纳税期限：代扣代缴、自行申报的纳税期限：一般都是次月15日内缴入国库。