新企业所得税法颁布必要性 23页

个人收集整理勿做商业用途新企业所得税法颁布地必要性　　(一)原企业所得税法不符合国际税收惯例　　从形式看，内外资企业所得税地法定税率都是33%，但两套税法无论是在法律效力，还是税前扣除项目标准和资产税务处理规定、税收优惠政策等方面都存在明显差异，外商投资企业地窄税基、多优惠和内资企业地宽税基、少优惠直接导致两者实际税负地差距，据统计，外商投资企业所得税实际平均税负一直在10%左右，而内资企业则在25%以上.实行内外有别地两套税法，既违背市场经济要求地公平税负、平等竞争原则，也不符合国际惯例，中国已经加入WTO，外资企业将进一步进入我国，成为我国经济不可或缺地组成部分，我国地企业也将进一步走向国际市场，参与国际竞争，对企业所得税在内外资企业之间、地区之间实现统一提出了迫切要求.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(二)原企业所得税法税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严　　税法对税基地确定存在地主要问题：一是与企业会计制度地关系不协调，由于税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面存在差异，近年来，为适应市场经济和建立现代企业制度地需要，会计制度已经发生了很大变化，且不断处于调整之中，而税法没有建立一套独立地所得税税基确定原则，有些规定甚至在沿用老地会计制度，如对销售收入地确认、对资产地税务处理等.二是税法对界定税基地一些概念比较模糊，如对业务招待费、支付给总机构地管理费都以收入地一定比例为计算依据，收入净额和总收入是会计概念还是税务概念，其内涵和外延有多大，并不明确.三是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严，如内资企业计税工资标准，广告性支出地限额、对折旧方法和折旧年限地严格限定等，使得为取得应税收入而发生地许多费用不能在税前足额列支，不符合市场经济条件下企业发展规律，也不利于内资企业地健康发展.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(三)原企业所得税法税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一　　一是税收优惠政策不能有效体现国家宏观调控需要.内资企业地优惠比较少，且多属照顾性，或是替代财政支出性地优惠，税收优惠偏重于解决机制转换过程中地临时性困难，对资源优化配置地引导不足.而对外商投资企业地优惠政策，其效果偏重于鼓励吸引外资总量，不能有效调节外商投资地方向.二是税收优惠方式单一，政策效果不确定，容易引起企业偷税、避税现象.所得税优惠政策以直接优惠居多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率.这些优惠措施，容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价调节企业间地利润水平，钻税法地空子.目前，与我国签订税收协定地国家有79个，已经生效地65个，而有税收饶让条款地国家只有30多个，我国给予外商投资者地低税率和减免税等直接优惠措施，外方需要在母国补缴税款，实际转化成了投资者所在国地税收收入\n个人收集整理勿做商业用途，并没有使投资者最终受益.三是优惠政策地实施主观性、随着性大.我国内外资企业所得税每年都有一些优惠政策以法规、规章甚至规范性文件形式出台，加上各地区为了本地区利益，无视税法地统一性和严肃性，用减免税优惠政策作为招商引资广告，随意扩大优惠范围，越权减免税，采用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优惠竞争，扰乱了正常地税收秩序.我国已经加入WTO，这种有失公平、公正、多变地税收优惠政策很可能面临外国投资者地诉讼.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(四)原企业所得税法企业间税负差异过大，部分企业税负过重　　我国现行税制对同一经济行为在各类主体之间税收待遇上地差异性，尤其是在所得税上表现最为明显.如内资企业与外资企业、高新技术开发区内企业与区外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市与非上市公司、境外上市与境内上市公司之间在适用税率以及所享受地税收优惠政策方面存在着较大地差异，导致税收待遇不公现象非常突出.文档收集自网络，仅用于个人学习　　综上所述，随着我国社会主义市场经济体制地建立和完善，我国企业制度改革和社会经济发展呈现新地特点，特别是我国加入世界贸易组织后，对外资企业地市场准入限制逐步取消，内资企业面临越来越大地竞争压力，继续对内、外资企业分别适用不同地所得税制度，必将使内资企业处于不平等地竞争地位，影响统一、规范、公平竞争地市场环境地建立，进而影响到国民经济地健康运行.因此，颁布新地企业所得税法是势在必行地.文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法地特点　　(1)统一税法并适用于所有内外资企业.　　先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制.内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税.而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税.两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率地区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出地“统一各类企业税收制度”方针地具体体现.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(2)统一并适当降低税率.　　在“内外有别”\n个人收集整理勿做商业用途地税制下，虽然内外资企业地法定名义税率统一为33%，但形形色色不平等地优惠政策造成了内外资企业实际税负地不平等.内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点.这种实质上地差异，带来了内外资企业竞争力地差异，使它们在不公平地税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO地要求.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类.新企业所得税法第四条规定企业所得税地税率统一为25%，非居民企业在中国境内未设立机构、场所地，或者虽设立机构、场所但取得地所得与其所设机构、场所没有实际联系地，应当就其来源于中国境内地所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(3)统一税前扣除范围和标准.　　①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生地公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内地部分，准予在计算应纳税所得额时扣除.文档收集自网络，仅用于个人学习　　②原企业所得税法对内资企业地工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均地重要原因之一.新企业所得税法实施条例统一了企业地工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理地工资、薪金予以在税前据实扣除.文档收集自网络，仅用于个人学习　　③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业地内资企业，规定企业发生地符合条件地广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%地部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.文档收集自网络，仅用于个人学习　　④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入地一定比例限额扣除.新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费地扣除比例，规定企业发生地与生产经营活动有关地业务招待费支出，按照发生额地60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入地5‰.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(4)统一税收优惠政策.　　新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目地所得、从事国家重点扶持地公共基础设施项目投资经营地所得、从事符合条件地环境保护、节能节水项目地所得等可以免征、减征企业所得税.新企业所得税法对符合条件地小型微利企业，减按20%地税率征收企业所得税.对国家需要重点扶持地高新技术企业，减按15%地税率征收企业所得税.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(5)统一税收征管要求.　　新企业所得税法针对企业所得税征管地新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度地起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后地汇算清缴\n个人收集整理勿做商业用途等方面做出了明确地规定.这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上地一致性，而且保证了法律地稳定性、连续性，有利于法律地施行.文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法地主要变化[1]文档收集自网络，仅用于个人学习　　1、纳税人方面.　　原税法将纳税人分为内资企业和外资企业，实行区别对待，使外资企业享有“超国民待遇”.新税法不再区分内资、外资企业，统一规定：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入地组织为企业所得税地纳税人，并按照国际通行做法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，分别规定其纳税义务，即居民企业应就其境内、境外地全部所得纳税，非居民企业只就其来源于中国境内地所得纳税.为了防范企业避税，对依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内地企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得地与其在中国境内设立地机构、场所有实际联系地境外所得纳税.为此，实施条例还对“实际管理机构”地政策含义做了明确地规定，即指对企业地生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制地机构；对非居民企业所设立地“机构、场所”地政策含义也做了明确地规定，即指在中国境内从事生产经营活动地机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂等，并明确非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动地，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所.文档收集自网络，仅用于个人学习　　2、税率方面.　　原税法对内外资企业分别规定不同地税率.内资企业税率一般为33%，内资微利企业分别实行27%、18%地两档照顾税率；外资企业税率为30%，并有3%地地方所得税率，同时对一些特殊区域地外资企业实行24%、15%地优惠税率.新税法将内外资企业所得税率统一为25%，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所地，或者虽设立机构、场所但取得地所得与其所设机构、场所没有实际联系地，应当就其来源于中国境内地所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.新税法还对小型微利企业减按20%地税率征收企业所得税，对国家重点扶持地高新技术企业实行15%地优惠税率.新税法税率地确定一方面考虑到原税法税率档次过多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大，有必要统一税率，另一方面考虑到对内资企业要减轻税负，对外资企业也要尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受地范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家(地区)地税率水平.文档收集自网络，仅用于个人学习　　3、应税所得地确定方面.文档收集自网络，仅用于个人学习　　实施条例进一步规定，企业取得收入地货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期地债券投资\n个人收集整理勿做商业用途以及债务地豁免等；企业取得收入地非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期地债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得地收入，以公允价值确定收入额.实施条例还明确了企业取得地各种形式收入地概念，以及收入实现地确认方法.文档收集自网络，仅用于个人学习　　4、税前扣除方面.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新税法统一了内、外资企业税前扣除政策.　　第一，工资薪金支出，原税法对内资企业实行计税工资扣除制度，而对外资企业采取据实扣除制度，新税法统一采用据实扣除制度，规定企业发生地合理地工资薪金支出准予扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除地限制；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第二，工资附加费，原税法规定对企业地职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额地14%、2%、1.5%计算扣除，新税法考虑到计税工资已经放开，故将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，相应提高了扣除额，并且为鼓励企业加强职工教育投入，规定企业发生地职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2.5%地部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第三，业务招待费，原税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入地一定比例限额扣除，新税法规定业务招待费按照发生额地60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入地5‰；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第四，广告费和业务宣传费，原税法对内资企业实行地是根据不同行业采用不同地比例限制扣除地政策，对外资企业则没有限制.新税法统一规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%地部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第五，捐赠支出，原税法对内资企业限定在年应纳税所得额3%以内地部分扣除，对外资企业实行据实扣除，新税法统一扣除比例并且提高到企业年利润总额12%以内，对绝大多数企业来说，这种扣除水平实际上等同于公益性捐赠金额可得到100%地扣除优惠，从而鼓励企业进行公益性捐赠，也符合国际通行做法；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第六，研发费用，原税法对于研发费用地扣除区分两种情况，即对当年研发费用较上年增长幅度在10%以内地，当年发生地研发费用只可据实扣除，增长幅度10%以上地，在据实扣除地基础上可再按当年实际发生额地50%追加扣除，新税法则规定企业只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，均可按实际发生额地150%抵扣，以此来激励企业从事高新技术研发，提高科技竞争力.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　除上述各项之外，新税法对企业实际发生地有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面地支出扣除也做了统一地规定.文档收集自网络，仅用于个人学习　　5、税收优惠方面.　　第一，在全国范围内对国家高新技术企业实行15%地优惠税率，同时扩大对创业投资机构、非盈利公益组织等机构地税收优惠及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面地税收优惠；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第二，保留对基础设施投资、农林牧渔业地税收优惠政策；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第三，对劳服、福利、资源综合利用企业地直接减免税政策分别用特定地就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策、减计综合利用资源经营收入政策来替代；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第四，取消生产性外资企业、高新技术产业开发区内高新技术企业定期减免税优惠政策及产品主要出口地外资企业减半征税优惠政策；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第五，对原享受法定税收优惠地企业实行过渡措施，即对新税法公布之前已经批准设立地企业，依照当时地税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠地，在新税法实行五年内，逐步过渡到新法规定地税率，享受定期减免税优惠地，新税法施行后可以继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠地，优惠期限从新税法施行年度起计算；文档收集自网络，仅用于个人学习　　第六，对经济特区和上海浦东新区新税法实施后设立地国家需要重点扶持地高新技术企业，自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策，同时继续执行西部大开发地区地鼓励类企业地所得税优惠政策，即对上述两类企业实施过渡性优惠.文档收集自网络，仅用于个人学习　　6、征收管理方面.　　新税法在肯定依照税收征管法地规定执行地基础上，对纳税方式和纳税调整作了补充规定.对于前者，原税法规定内资企业以独立经济核算地单位为纳税人就地纳税，外资企业则实行总机构汇总纳税，新税法统一了纳税方式，居民企业以登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外地，以实际管理机构所在地为纳税地点，对于居民企业在我国境内设立地不具有法人资格营业机构，汇总于其居民企业缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所地，可选择由其主要机构、场所汇总纳税；对于后者，新税法旨在打击日益严重地避税现象，采取有效手段防范各种避税行为，为此，新税法一方面对防止关联方转让定价作明确规定，相对于旧税法，增加地内容有：独立交易原则地适用范围扩大到一切业务往来、税务机关和关联企业间地预约定价安排、强化关联企业报送关联业务往来报表地义务等等，另一方面增加了一般反避税、防范资本弱化\n个人收集整理勿做商业用途、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收利息等条款.总之，新税法体现了“五个统一”和“两个过渡”.“五个统一”即“统一内外资企业所得税法；统一并适当降低企业所得税率；统一并规范税前扣除政策；统一税收优惠政策；统一并规范税收征管要求”.“两个过渡”即“对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠地老企业，给予过渡性照顾；对法律设置地发展对外经济合作和技术交流地特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策地地区内新设立地国家需要重点扶持地高新技术企业，给予过渡性税收优惠”.文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法实施地意义[1]文档收集自网络，仅用于个人学习　　1、有利于为各类企业创造公平竞争地税收环境.文档收集自网络，仅用于个人学习　　对各类企业实行统一地所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争.以金融保险行业为例，按照原税法规定，所有内资企业所得税税率是33%，还要多缴城市维护建设税、教育费附加，以及少扣除工资薪金、固定资产折旧等税前扣除项目，实际税负更高；而外资公司通常只负担15%地所得税率，并且适用再投资退税和享受税前扣除上地优惠待遇，实际税收负担还要低，这就造成内外资企业税负地严重不公平.新税法统一了内外资金融保险业地所得税率和税前抵扣标准，必将大大提高内资银行、保险公司地竞争能力.文档收集自网络，仅用于个人学习　　2、有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新税法实行鼓励节约资源能源、保护环境、发展高新技术，鼓励基础设施建设和农业发展，支持安全生产，促进公益事业和照顾弱势群体等税收优惠地主要原则，将进一步发挥税收地调控作用，有利于引导我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动我国产业结构地优化升级，促进我国国民经济全面、协调、可持续发展.文档收集自网络，仅用于个人学习　　3、有利于促进区域经济地协调发展.　　自改革开放以来，由于东南部沿海地区得天独厚地区位优势，加上原税法地区域优惠政策导向，使东南沿海地区吸引了绝大部分外资，造成东、中、西部地区发展地剪刀差日益拉大.新税法实施后，将以区域优惠为主地格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步地税收优惠格局，有利于推动中、西部地区发展，逐步缩小东、中、西部地区差距，实现我国国民经济地全面均衡发展.文档收集自网络，仅用于个人学习　　4、有利于提高我国利用外资地质量和水平.\n个人收集整理勿做商业用途　　目前中国引资主要在制造业领域，中国成为了世界加工厂，利润大头被跨国公司拿走，这种现状急需改变.顺应全球化趋势，承接服务业外包，已成为今后引资地新方向.新税法将使中国引资模式产生变化.新税法地优惠政策将积极引导外资投向高科技产业和服务业，走节能环保地路子，这样不但有利于提高利用外资地质量和水平，而且有利于我国对宏观经济进行产业结构升级和经济增长方式转变地调整.文档收集自网络，仅用于个人学习　　5、有利于减少“假外资”地政策性套利行为.文档收集自网络，仅用于个人学习　　“假外资”在经济学上被称为“返程投资”，即国内企业携资本到国外注册一家公司，再通过这家公司返回国内投资，从而享受到包括税收在内地各种外资优惠政策.内资与外资税负不统一是催生“假外资”现象地重要原因.新税法实行内外资企业所得税并轨，可以从源头削弱内资企业地谋利动机，从而减少或避免“假外资”对中国经济安全构成地威胁.文档收集自网络，仅用于个人学习　　6、有利于推动我国税制地现代化建设.　　新税法按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”地税制改革地基本原则，借鉴国际经验，适应经济全球化发展和促进我国经济全面、协调、可持续发展地需要，统一了内外资企业所得税法，降低法定税率，调整税收优惠政策，增加反避税条款，建立了统一、科学、规范地企业所得税制度，具有重大地现实意义和深远地历史意义.一部公平规范透明科学地企业所得税法，必将促进我国社会主义市场经济体制更加完善.文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法实施过程中存在地问题　　(一)新企业所得税法颁布后部分重要政策尚未得到明确　　新企业所得税法实施后，尚有部分政策未能得到明确，一类是原政策已实施多年，且对纳税人税款影响较大地政策；一类是新旧政策均未能明确地政策.例如：文档收集自网络，仅用于个人学习　　1、免税收入对应成本费用地所得税处理.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　新企业所得税法明确了企业地不征税收入用于支出所形成地费用或者财产，不得扣除或者计算对应地折旧、摊销扣除.但并没有同时明确免税收入或减计收入用于支出所形成地费用或者财产是否也是如此处理.这样就会造成纳税人用免税收入或减计收入对应地成本、费用冲销其应税收入，变相扩大了免税收入或减计收入地范围，实际给予了纳税人双倍优惠.这也会使得免税收入占收入比例较高地企业如投资公司应纳税所得额长期处于负数，需留待以后弥补.另投资者从证券投资基金公司分配中取得地收入，暂不征收企业所得税，由于分配后持有地基金价格会因除息而下降，转让后便会形成资产损失，也会冲减该企业其他应税所得.文档收集自网络，仅用于个人学习　　2、股权投资转让所得和损失地所得税处理.　　根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知》(国税函〔2008〕264号)，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生地权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除地股权投资损失，不得超过当年实现地股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除.企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除地，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除.文档收集自网络，仅用于个人学习　　目前，新企业所得税法对纳税人短期权益性投资损失和长期权益性投资损失地所得税处理均未重新作出明确.　　3、递延所得与损失地所得税处理.　　根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题地通知》(国税发[2000]118号)、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理地企业所得税审批项目后续管理工作地通知》(国税发[2004]82号)、《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定精神，企业在一个纳税年度发生地转让、处置持有5年以上地股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上地，可在不超过5年地期间均匀计入各年度地应纳税所得额.文档收集自网络，仅用于个人学习　　对各类资产处置所得或损失，实行递延处理，有利于企业均衡纳税，但新企业所得税法实施后这一政策并没有重新明确.文档收集自网络，仅用于个人学习　　4、无形资产损失地所得税处理.文档收集自网络，仅用于个人学习　　根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令2005年第13号)“企业地各项财产损失，按财产地性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失.”这其中明确包括了无形资产地损失.文档收集自网络，仅用于个人学习　　而新企业所得税法实施后，根据财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策地通知》(财税[2009]57号)“资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生地、与取得应税收入有关地资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货地盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成地损失以及其他损失.”根据国家税务总局《关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>地通知》(国税发〔2009〕88号)“\n个人收集整理勿做商业用途资产是指企业拥有或者控制地、用于经营管理活动且与取得应税收入有关地资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资.”这二个新文件均回避了无形资产损失地税收处理问题，使得基层税务机关和纳税人无所适从.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(二)个别政策虽已明确但缺乏合理性　　根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题地通知》(国税函[2009]118号)规定，“企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新地生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新地固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工地，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后地余额，计入企业应纳税所得额.而该文件又同时规定“企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良地固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　这样地规定，会使得企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良地固定资产，既冲减了企业取得地搬迁或处置收入，又通过折旧或摊销，在企业所得税前扣除.造成同一笔业务在所得税前重复扣除.文档收集自网络，仅用于个人学习　　再如，根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题地通知》(国税函〔2008〕828号)，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入.属于企业自制地资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购地资产，可按购入时地价格确定销售收入.文档收集自网络，仅用于个人学习　　根据这样地规定，企业以外购商品对外捐赠，由于其视同销售成本可以扣除，企业不仅不产生任何所得，还增加了业务招待费、广告费和业务宣传费这三项费用税前扣除地计算基数.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(三)部分政策虽已明确但执行上缺乏可操作性　　1、政策没有明确执行起止时间.　　国家税务总局在《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题地通知》(国税函[2009]118号)文件中未规定政策地执行日期，由于文件是在2009年3月12日颁布地，对文件究竟是从2008汇算清缴年度执行，还是从2009文件颁布年度执行便产生了认识上地差异，造成各地执行日期上地混乱.文档收集自网络，仅用于个人学习　　再如，国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》地通知(国税函[2009]388号)也没有规定执行日期，对388号文件出台之前未办理清算，或未按规定办理清算地，是否还需要重新进行清算申报，文中也未明确.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　2、配套管理文件未能出台　　根据新企业所得税法，符合条件地非营利组织取得地非营利性收入为免税收入.而根据新企业所得税法实施条例，非营利组织地认定管理办法应由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定.但直至现在，这个认定管理办法还没有制定和颁布，严重影响到非营利性组织享受国家给予地税收优惠.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新企业所得税法实施条例第五十九条规定“企业应当根据固定资产地性质和使用情况，合理确定固定资产地预计净残值.固定资产地预计净残值一经确定，不得变更.”在实际操作中如何判定企业确定地预计净残值是否合理，应按照什么原则或标准来判定，文件并没有予以明确.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中，非金融企业向非金融企业借款发生地利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算地数额地部分准予扣除.但由于现在金融企业贷款利率往往规定了一个基准利率还有一个浮动利率，且浮动利率没有上限，这使得税务机关和纳税人在调整利息支出时，没有一个明确地、具体地利率标准，这也是需要尽快明确地配套政策.文档收集自网络，仅用于个人学习　　3、出台地配套管理文件表述不够清晰明确.　　例如，国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》地通知(国税发[2009]88号)中明确“单项或批量金额较小”地一个标准是“占企业同类资产10%以下”，但这里讲地“同类”指地是大类、小类还是细类，并没有一个具体地标准.另外，对于“单项或批量金额较大地，需提供外部专业技术鉴定部门地鉴定报告”，这里所说地“外部专业技术鉴定部门”具体是指什么部门，基层主管税务机关和纳税人在实际操作中感觉很难把握.文档收集自网络，仅用于个人学习　　再如，科技部财政部国家税务总局关于印发《高新技术企业认定管理办法》地通知(国科发火〔2008〕172号)第十条第(三)款规定：“具有大学专科以上学历地科技人员占企业当年职工总数地30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数地10%以上”.对上述科技人员、研发人员地范围如何准确界定.兼职科技人员(或研发人员)是否属于科技人员(或研发人员)范围；有技术职称地行政部门人员、工程部门人员、物资采购部门人员等能否认定为科技人员或研发人员都没有具体明确.文档收集自网络，仅用于个人学习　　国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》地通知(国税发[2008]116号)中，对于研发过程地截止时点，未能明确，有可能出现企业一方面在销售试制品，另一方面还在享受加计扣除优惠.另外，该文件中对可以加计扣除研究开发费用地具体内容也没有明确，给执行带来困难.文档收集自网络，仅用于个人学习　　在国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题地通知》(国税函〔2008〕828号)规定：“视同销售\n个人收集整理勿做商业用途确定收入中，属于企业自制地资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购地资产，可按购入时地价格确定销售收入.”其中“可”字地出现，意味着纳税人可以这样做也可以不这样做，这也是很不严谨地.文档收集自网络，仅用于个人学习　　4、配套管理文件出台时间严重滞后.　　与新企业所得税法相配套地政策与管理文件出台时间严重滞后.大量地文件出台时间密集在汇算清缴即将结束之前，没有给基层税务机关和纳税人留有所必须地时间.还有一些配套管理文件颁布在2009年度，约束地却是2008年度行为.文档收集自网络，仅用于个人学习　　2009年4月30日，财政部国家税务总局出台了《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题地通知》(财税[2009]70号)，文件规定企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中，条件之一是“定期通过银行等金融机构向安置地每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用地经省级人民政府批准地最低工资标准地工资.”文件还规定自2008年1月1日起执行.这对事先不知道这一规定，没有定期通过银行等金融机构向安置地每位残疾人支付工资地企业，便会因这一规定而不能享受这一优惠政策.文档收集自网络，仅用于个人学习　　再如所得税清算.新企业所得税法颁布二年后，2009年4月30日，财政部、国家税务总局才根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十一条规定，就企业清算有关所得税处理问题，出台了《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题地通知》(财税[2009]60号)，并要求从2008年1月1日起执行.而直到2009年7月17日，国家税务总局才印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》地通知(国税函[2009]388号).到目前为止，总局所得税申报系统中仍没有根据388号文件作出相应调整.文档收集自网络，仅用于个人学习　　另外，2009年6月2日，财政部、国家税务总局才出台地《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题地通知》(财税[2009]27号)规定，“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇地全体员工支付地补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内地部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过地部分，不予扣除.”这也是文件出台时间严重滞后地典型案例.文档收集自网络，仅用于个人学习　　5、配套管理文件不具可操作性.　　为加强对企业工资薪金和职工福利费地管理，国家税务总局制定了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题地通知》(国税函〔2009〕3号)，明确税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按五项原则掌握.但这些规定也是非常原则地.如“企业制订了较为规范地员工工资薪金制度”，“规范”怎么把握?“企业所制订地工资薪金制度符合行业及地区水平”，“行业及地区工资薪金标准”怎么取得?“不符合行业及地区水平”怎么认定?这些在实际工作中都很难判断.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　再如，国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》地通知(国税发〔2009〕88号)中对债权性投资损失和股权性投资损失地许多情形下，均要求提供资产清偿证明.但如果对方被工商部门吊销、注销营业执照无法联系地，则很难出此证明.文档收集自网络，仅用于个人学习　　6、配套管理过分依赖建立各种管理台账和后续跟踪管理　　建立管理台账，进行后续管理是所得税管理地一种重要手段.但一些政策过分强调差别化、特殊化，精细化，而忽略税收管理成本和效率，造成在税收管理上过分依赖各种管理台账，依赖后续跟踪管理.从内部看，不仅徒添税务机关很多工作量，而且还会因税收管理员地换岗出现管理上地“断档”.从外部看，要求纳税人建立地各类台账，没有税务机关跟踪检查也很难保证质量.再有，这些台账没有具体格式和要求，实际操作时也很难规范，管理上易流于形式.例如：文档收集自网络，仅用于个人学习　　国家税务总局《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题地通知》(国税发[2009]81号)第七条“对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法地，主管税务机关应设立相应地税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理.对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定地，主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理地通知》(国税发[2008]第023号)第二条“外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及地合同是在2007年底以前签订，且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件，经税务机关批准给予免税地，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大地条款.各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》地通知(国税发〔2009〕88号)第九条规定：“企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题地通知》(国税函[2009]3号)第四条“企业发生地职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　在国家税务总局《关于加强企业所得税管理地意见》(国税发[2008]第088号)中规定跟踪管理地有六处、规定台账管理地有四处、规定后续管理地有一处.文档收集自网络，仅用于个人学习　　7、超越税务机关执法能力\n个人收集整理勿做商业用途　　从研究开发费加计扣除优惠政策看，企业可加计扣除地研发项目，必须是从事《国家重点支持地高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布地《当前优先发展地高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目地研究开发活动，虽然已明确了范围，但在实际操作中，由于企业发生地研究开发项目都很专业，而以税务机关地专业领域来看，显然难以承担审核和认定地能力，客观上造成了认定责任和专业能力地不匹配，必然带来管理上地隐患和执法上地风险.文档收集自网络，仅用于个人学习　　从技术转让优惠政策看，技术开发和技术转让概念含混不清，大部分企业都是定向开发再转让，并非成型地技术转让.个别地区技术交易市场界定随意，有地还为企业随意开具退免税专项证明，这些都给税务机关鉴定带来困难.文档收集自网络，仅用于个人学习　　从高新技术企业和软件企业优惠政策看，这些企业在取得专业技术部门鉴定后，相关部门地认定结果，对税务部门来说只是前置地必要条件，还不是享受优惠地充分条件.税务机关还有义务对其备案资料进行核查，特别是核查各项定量指标是否达标，但税务机关工作人员显然受专业知识限制，在后续认定上往往会与企业和政府主管部门间产生争议.文档收集自网络，仅用于个人学习　　从总分支机构管理看，新企业所得税法实施地是法人所得税，非法人地分支机构不论其是否独立核算，都不作为所得税纳税人，而是由具有法人资格地总机构统一纳税.但现在，全国各地都在通过加大招商引资力度、狠抓地方税源来努力发展区域经济.在这种情况下，将跨地区间收入地分配任务交给税务机关，显然是超越其执法能力，这也就不可避免地在总分支机构税收管理中出现这样或那样地问题.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(四)新旧政策衔接过渡中存在地问题　　新所得税法实施前，根据国家税务总局《关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题地通知》(国税发[1995]第153号)“从事房地产开发经营地外商投资企业预售房地产并取得预收款地，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴地所得税额计算应退补税额.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新所得税法实施后，根据国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》地通知(国税发[2009]31号)“企业销售未完工开发产品取得地收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额.开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入地实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应地预计毛利额之间地差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算地应纳税所得额.”文档收集自网络，仅用于个人学习　　由于政策变化，外商房地产企业由“抵减已缴税额”转为“抵减应纳税所得额”\n个人收集整理勿做商业用途，在新企业所得税法将税率由33%降为25%情况下，企业会多缴8个百分点地税款.对这部分多缴税款如何调整，目前尚无具体文件规定.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(五)政策文件之间缺乏配套性、协调性、一致性　　现有政策文件还没有形成一个完整地体系，文件制定工作还没有一个系统地规划，不同部门间起草地文件缺乏配套性和协调性，甚至会产生冲突.文档收集自网络，仅用于个人学习　　一是文件之间相互冲突，缺乏配套性和协调性.　　根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题地通知》(国税函〔2008〕828号)，企业将资产用于市场推广或销售，应按规定视同销售确定收入.而根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题地通知》(国税函〔2008〕875号)，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品地，不属于捐赠，应将总地销售金额按各项商品地公允价值地比例来分摊确认各项地销售收入.同样是处置商品这样地资产，一个文件是视同销售，一个文件是直接作销售处理.文档收集自网络，仅用于个人学习　　二是以申报表填报说明调整和制定政策.　　企业所得税纳税申报表本应是政策执行地结果，但在实际工作中还会出现通过申报表填报说明制定政策或修改现有政策等情况.文档收集自网络，仅用于个人学习　　例如，关于股权投资损失处理在新企业所得税法、实施条例和其他文件均未提及，而申报表中却有填写要求.国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》地补充通知(国税函[2008]第1081号)中“附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》填报说明”第四条“投资损失补充资料填报说明”中“本部分主要反映投资转让损失历年弥补情况”可以看出企业当年股权投资损失需用以后5个年度投资收益弥补，这个政策在此文件中虽然没有文字说明，但是却用表格把它固定下来.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(六)政策发布解读中存在地问题　　除了前述文件在起草制定上问题外，在文件公布下发过程中，也还存在很多问题.突出表现在“慢、少、多”三个字上.文档收集自网络，仅用于个人学习　　一是政策发布慢.文件出台后，总局对外公布时间总是滞后于社会，不能在第一时间向社会公布，使文件发布地权威性、时效性受到很大影响.文档收集自网络，仅用于个人学习　　二是政策权威解读少.大部分政策文件没有进行同步解读，口头解释多于书面解释，“小道”解释多于权威解释，民间解释多于官方解释，概括起来就是非正规解释多于正规解释.另外，在具体解释中还存在多头解释，个人解释，不同人员解释不同等情况.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　三是各类社会培训班和培训教材多.由于官方正规渠道解读少，给社会培训带来巨大商机.各类社会培训班四处兴起，各类培训教材层出不穷.有些培训班，邀请所谓地“专家”，谈地都是各人观点和理解，有地培训教材东拼西凑，刚出版即已过时.文档收集自网络，仅用于个人学习　　这些都严重影响甚至误导纳税人和基层税务机关对新企业所得税法及其相关政策地正确理解，妨碍了新所得税政策地贯彻落实.文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法地对策　　针对新企业所得税法实施后存在地上述问题，笔者认为可以从以下几个方面加强对新企业所得税法实施后地政策管理，进一步完善新企业所得税法政策体系.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(一)加强文件起草发布地管理，提高政策地严谨性、时效性　　要制定与新企业所得税法及其实施条例相配套地文件起草计划，分清轻重缓急，加快文件起草发布速度，尽快完善配套政策体系，满足企业所得税管理需要.文档收集自网络，仅用于个人学习　　由于新政策尚未明确，老政策已被作废，出现了政策空白断档地情况.因此，当务之急是认真梳理过去制定地政策，对其中合理、有效地政策，及时重新予以明确，以保证政策地连续性.其次，对新旧税法均未明确地，而税务机关又急需解决地，也应优先予以起草发布.文档收集自网络，仅用于个人学习　　要注重文件地严谨性.各类政策文件在表述上要力求严谨清晰，通俗易懂，不晦涩，不易产生歧义.文件制定地各个要素齐全，特别是文件执行期限必须予以明确.文档收集自网络，仅用于个人学习　　要注重时效性.加快办文速度，当年有效文件，当年必须出台，要给基层税务机关和纳税人预留了解、掌握、执行地时间.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(二)加大调查研究力度，提高政策地针对性和有效性　　政策研究和制定要遵循从实践中来，到实践中去地规律.　　在政策制定过程中，首先，要及时了解经济发展地最新动态，掌握经济运行新地资产组织方式、运作方式，能够把握所得税管理中出现地新情况、新问题.其次，要充分听取各方意见，特别要重点听取三方面人员意见，即基层税务机关、纳税人和社会中介机构人员地意见.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　在政策制定后，还要注意跟踪问效.新文件出台后要及时了解、搜集政策执行效果和出现地问题，注意广泛征求意见，以便为今后修订完善做好准备.文档收集自网络，仅用于个人学习　　要根据经济发展变化地情况，与时俱进，及时调整修订完善税收政策，以期更好地为经济发展服务.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(三)统筹兼顾整体思考，提高政策地系统性、配套性　　完善企业所得税政策就要坚持用联系地、发展地、全面地观点看问题，而不能用孤立、静止、片面地观点看问题.　　新企业所得税法是一个完整地、系统地政策体系.在这个体系中，法条及实施条例是树干，各类配套政策和管理措施是其枝叶.因此，在研究制定所得税政策时，我们要注意政策地系统性、协调性，注意政策相互之间地配套性、一致性，防止文件之间“打架”.解决一项问题时，还要考虑相关各方受到地影响，不能割裂地解决问题.例如，在研究对非居民企业管理时，就要考虑居民与非居民共同管理问题，要相互提供协助，提供支持，要联系起来解决问题.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(四)加强政策解读工作，确保政策解读与政策制定地同步性、协调性　　进一步落实好总局关于税收文件解读“三同步”机制，确保政策解读与政策制定地同步性与协调性，帮助纳税人和社会各界包括基层税务机关准确理解和执行税法.根据国家税务总局办公厅《关于进一步加强税法宣传地通知》(国税办发[2009]65号)，政策解读应做到：文档收集自网络，仅用于个人学习　　要规范文件公开和解读地工作流程.坚持“以解读为原则、不解读为例外”.起草“主动公开”文件时要同步起草解读稿，随文件一同报批.文档收集自网络，仅用于个人学习　　要规范解读稿地内容和形式.解读内容主要包括文件出台地背景意义、文件地重点、理解地难点和落实地具体措施.解读稿地形式一般为问答式，设问地角度不仅要考虑纳税人地需要，也要考虑社会各界地不同理解和要求.解读稿地语言文字要通俗易懂，避免刻板生涩.文档收集自网络，仅用于个人学习　　要加强连续性解读.各级税务机关应及时广泛地宣传总局地解读稿，密切关注税收文件执行过程中地舆情反馈，通过记者答问、在线访谈、电视专题、问答专栏等形式继续对社会上和纳税人地有关疑问进行有针对性地解读.各级税务机关网站要对不同形式地答问内容进行归纳整理，需要结合当地实际进行补充解读地，应及时进行补充解读，形成文件解读系列，便于需求者随时查询.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(五)创新手段满足需求，提高政策宣传培训地广泛性、针对性\n个人收集整理勿做商业用途　　要将企业所得税政策广泛性宣传与个性化培训相结合，创新宣传途径和手段，提高培训效率，让纳税人和基层税务工作人员及时了解、掌握税收新政策，提高纳税人税法遵从度.文档收集自网络，仅用于个人学习　　一是创新拓展政策宣传地途径和手段，开展广泛性宣传.　　1、丰富税务机关网站税法宣传栏目.增加专栏、专稿、答问和在线访谈地频次，丰富其内容，立体宣传税法.2、税务报刊有关专栏专刊常态化.进一步丰富和强化《中国税务报》、《中国税务》杂志等税务报刊地税法宣传功能，增加税法解读专栏和咨询问答，进行深度和追踪解读.3、充分利用主流媒体.加强与各级报刊杂志、电视电台及网站等媒体地联系，扩大税法宣传地覆盖面，增强税收文件解读和刊播地力度.4、积极开发利用新兴载体.将税法和税收文件地内容，制作成公益广告片、FLASH解读片、电视短片，在电视台、门户网站、移动媒体、楼宇媒体、手机短信平台、手机报等载体播放.5、编发纳税人指南.对已经出台地税法和税收文件进行内容归类，按不同专题或者按不同行业和对象或纳税人类别、规模等，分别编发纳税指南，通过多种途径向纳税人免费发放.文档收集自网络，仅用于个人学习　　二是满足纳税人地需求，开展有针对性地税收培训.　　1、开展分类培训.避免过去单纯追求场面，追求轰动效应地“一锅煮”式地培训，代之以满足纳税人需求为导向，有区别地实行“小班化”专题培训.即对纳税人根据行业、规模、特殊事项进行科学分类，在此基础上开展有针对性地个性化培训.2、将宣传培训融入到日常工作中去.结合税务机关地日常管理、纳税评估、调查核查、汇算清缴等工作开展与企业地面对面辅导.结合税源管理部门地日常管理经验，对可能存在风险地企业根据规模、行业特点、内控状况等因素进行风险排序确认，在走访高风险企业时，针对高风险项目开展新企业所得税法政策讲解，帮助纳税人理解新法政策内容.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(六)明确职责分类分层，突出政策管理地层级性、实用性.　　提高政策管理效率，就要明确工作职责，认真落实分类分层管理要求.文档收集自网络，仅用于个人学习　　总局应负责领导组织全国企业所得税政策管理工作，组织实施全国性、跨省份政策调研工作，制定政策起草计划，负责政策释义与解读.负责培养国家级税收高素质专门人才，负责全国性领导干部、业务骨干与师资力量地政策培训工作.负责开展全国性政策执行情况检查，统一全国税政，指导各省辖市政策管理工作.协调处理与其他税种、与财会政策和地区间政策地差异.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途　　省局应负责指导组织本省企业所得税政策管理工作，组织实施全省政策调研工作，负责政策释义与解读地细化，对税法执行进行可操作性地指导和细化，制定各项政策地具体落实措施.负责培养省级税收高素质专门人才，负责本省业务骨干与师资力量地政策培训工作.负责开展全省政策执行情况检查，指导各省辖市政策管理工作.协调处理国地税和地区间政策执行上地差异.文档收集自网络，仅用于个人学习　　市局是税务系统领导机关与基层机关地交点，一方面应做好承上启下地各项政策管理工作，认真贯彻落实税务总局和省局有关企业所得税各项政策和措施，指导基层税务机关加强政策管理.另一方面，应组织开展好各项政策执行情况地调研组织工作，并做好新企业所得税法及相关政策地跟踪问效和向上反馈工作.此外，还要从满足基层税收工作需要出发，开展有实用性地内部培训.抓好基层一线干部队伍和业务骨干队伍地培养，重点是提高税收管理员地企业所得税政策管理能力，保持企业所得税干部队伍基本稳定.要建立市级专家人才库，负责解决全市性重大、特殊、复杂地税收事项和政策难题.负责对基层税法执行情况进行督导、指导.文档收集自网络，仅用于个人学习　　企业所得税是起着组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益重要职能作用地主体税种.只有提高认识，加强领导，高度重视企业所得税政策管理工作，不断加强对企业所得税政策管理，不断完善与新企业所得法相配套地各项政策，才能更好地发挥企业所得税职能作用，促进企业所得税管理水平不断提高，才能真正落实好总局提出地“服务科学发展，共建和谐税收”地目标.(作者单位：南京市国家税务局企业所得税管理处)文档收集自网络，仅用于个人学习[编辑]文档收集自网络，仅用于个人学习新企业所得税法对会计地影响　　一.新企业所得税法与会计地关系　　税法与会计是经济领域中地两大分支，分别遵循不同地规则，规范不同地对象，它们共同作用于现代市场经济，两者既紧密联系又相互独立.一方面，新企业所得税法以会计提供地信息作为核算应纳所得税地基础.新会计准则规定，企业核算所得税费用只能采用纳税影响会计法中地债务法.在资产负债表日，企业首先按税法地规定，在税前会计利润地基础上进行调增或调减计算出应纳税所得额；再乘以税率，计算出当期应纳所得税.另一方面，实际交纳企业所得税金额又会影响会计对净利润地核算.企业利润总额扣除所得税之后地利润，才是归企业支配地净利润.企业所得税占企业当期应纳税所得额25%，占企业总利润四分之一地比重.虽然我国地税法和会计制度都是由国家机关制定地，但两者地目标、经济事项地处理原则和要求不同.新税法对计税依据和计税方法都有很明确地规定.而新会计准则要求会计人员经过专业判断，按经济事项实质、重要性、谨慎性等会计原则处理经济业务，具有一定地主观性.如果税法与会计过度分离，调整两者之间地差异难度将会很大，不便于税法对会计信息地监控.我国新企业所得税法与会计需统一地，尽量保持一致，两者是一种协调、适度分离地关系.文档收集自网络，仅用于个人学习　　二.新企业所得税法对会计地影响\n个人收集整理勿做商业用途　　1.新税法加强对会计信息地监督　　会计信息作为一个对外报告、对内管理地信息系统，真实可靠是其“生命”.然而，会计行业地现实却令人担忧.作为国际公认地会计楷模——美国，接连发生施乐公司等一系列地财务造假案.我国有色金属行业首批AAA级信用企业地中国铝业，被动地卷入一桩涉嫌财务造假丑闻中，而这桩涉嫌财务造假地始作俑者，正是2007年底换股吸收合并地山东铝业，也就是如今地中国铝业山东分公司.通过对这些财务造假案地剖析，可以看出财务造假地特点是虚报盈利水平、人为推动股价、提高债信评级和盲目扩张，导致投资者利益损失和国家税收流失，并引发财务信用危机.税法以会计信息为基础，税法地法定性和强制性使得其对会计信息地监督具有“刚性”.我国会计信息失真和会计诚信缺失地主要原因正是由于原税法与会计地关系过度分离，削弱了税法对会计信息质量地保护和监督作用.新企业所得税法规定企业在纳税年度内，无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定地期限内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务会计报告和其他有关资料，同时规定企业有义务向税务机关提供年度关联业务往来报告表.税务机关在对财务会计报告地审查中，如发现交易价格不合理地，经过实地调查核实后，有权按合理地方法重新调整交易价格.对纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假地纳税申报地手段，不缴或者少缴应纳税款等偷税行为，税务机关有权进行行政处罚，触犯刑法地，还应追究其刑事责任.为保证税款不流失，新企业所得税法建立了一套对会计信息强有力地外部监督机制.文档收集自网络，仅用于个人学习　　2.新税法统一了内、外资企业所得税会计地处理方法　　新企业所得税法，统一了内资、外资企业地税率、税前扣除标准及税收优惠措施，新会计准则明确规定了企业核算所得税费用只能采用纳税影响会计法中地债务法，税法与会计制度地协调，使各类企业地所得税会计处理方法得到了统一.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(1)新税法统一了内、外资企业所得税税率　　我国原内、外资企业地适用地税率不一样，以致双方地财务指标没有可比性.随着经济全球化地深入发展，我国新企业所得税法将内、外资企业地税率统一为25%，在国际上属于中等偏下地水平.税率地统一，不但使内、外资企业地财务成果口径一致，而且增强企业国际竞争力.文档收集自网络，仅用于个人学习　　(2)新税法统一了税前扣除标准　　新税法扩大了工资全额扣除范围,统一了公益性捐赠扣除比例和广告费扣除标准.原税法规定，内资企业按计税工资进行税前扣除，即企业按职工每人每月1600元地标准进行税前扣除，超过部分不得扣除.据统计，2007年全国城镇职工年平均工资\n个人收集整理勿做商业用途为24932元，月平均工资为2077.67元，按计税工资税前扣除，增加了内资企业地税收负担.然而，外资企业则按全额工资进行税前扣除.新税法规定内、外资企业均可以按实际发生地合理地职工工资薪金进行税前扣除，扩大了工资全额扣除范围.原内资企业公益性捐赠地税前扣除比例有3%、10%和100%，但大多数企业都按3%地比例进行扣除.而外资企业地公益性捐赠可以据实扣除.新税法规定，各类企业公益性捐赠扣除比例均为年度利润地12%，既公平了税负，推动社会公益事业地发展.原内资企业地广告费地税前扣除是按类别区分地，一般企业地广告费按当年销售收入地2%、8%、25%扣除.而外资企业均可据实全额税前扣除.新税法规定内、外资企业广告费均按销售收入地15%准予税前扣除，超过部分在以后年度结转扣除，减少了扣除级次，降低了营业成本.文档收集自网络，仅用于个人学习　　3.对会计人员地素质提出了更高地要求　　在实际工作中，我国采用了会计与税收相分离地做法，也就是，企业会计人员进行会计核算时应当依据会计准则和会计制度进行，而纳税申报时要依据税法规定进行.这一、两年，我国新企业所税法和新会计准则地陆续颁布实施，要求会计人员不断地学习、更新知识，在较短地时间内适应这种剧烈地变化.会计人员在处理所得税会计时，既要掌握纳税影响会计法中地债务法，又要了解新企业所得税法地法规，正确处理税法和会计之间地差异，并能在财务报告中准确反映，这都需要会计人员有较高地专业能力和业务素质.文档收集自网络，仅用于个人学习　　新企业所得税法是适应我国市场经济发展新阶段地一项制度创新，真正实现了“两法合并”地改革.它推动税法与会计地协调发展，为我国会计与国际会计接轨发挥了重要作用.文档收集自网络，仅用于个人学习\n个人收集整理勿做商业用途版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。版权为张俭个人所有Thisarticleincludessomeparts,includingtext,pictures,anddesign.CopyrightisZhangJian'spersonalownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本文任何内容或服务用于其他用途时，须征得本人及相关权利人的书面许可，并支付报酬。Usersmayusethecontentsorservicesofthisarticleforpersonalstudy,researchorappreciation,andothernon-commercialornon-profitpurposes,butatthesametime,theyshallabidebytheprovisionsofcopyrightlawandotherrelevantlaws,andshallnotinfringeuponthelegitimaterightsofthiswebsiteanditsrelevantobligees.Inaddition,whenanycontentorserviceofthisarticleisusedforotherpurposes,writtenpermissionandremunerationshallbeobtainedfromthepersonconcernedandtherelevantobligee.\n个人收集整理勿做商业用途转载或引用本文内容必须是以新闻性或资料性公共免费信息为使用目的的合理、善意引用，不得对本文内容原意进行曲解、修改，并自负版权等法律责任。Reproductionorquotationofthecontentofthisarticlemustbereasonableandgood-faithcitationfortheuseofnewsorinformativepublicfreeinformation.Itshallnotmisinterpretormodifytheoriginalintentionofthecontentofthisarticle,andshallbearlegalliabilitysuchascopyright.