财务工作总结 8页

－ 1 － 财务工作总结 目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处， 是它的相关性。 现行财务报告只关注过去不注意未来， 只重视货币性信息忽视非 货币性信息， 只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动对 社会的影响等等方面的弊端， 正日益深刻地影响着财务报告的相 关性。 而财务报告存在的基础之一就是决策有用性， 即为与企业 有利害关系的利益集团提供有用的信息。 如果财务报告无法为这 些信息使用者提供有用的信息， 那么， 财务报表存在的合理性就 必然受到质疑。 根据现行经济环境及其未来发展趋势，笔者认为目前的财 务报告内容主要存在着如下八个方面的问题。 一、应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披 露 随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是 未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂， 这类 衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、 盈利能力的剧烈变 化。 如不对这类衍生金融工具的风险加以披露， 极有可能导致财 务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。 虽然我国现阶段资 本市场尚不成熟， 衍生金融工具尚不多见， 对企业的影响还不大， 但我们也应该及早着手进行这方面的研究， 以配合我国资本市场 － 2 － 的发展和完善。 二、应注重对人力资源信息的披露 随着知识经济时代的逐步来临， 把信息披露重点放在存货、 机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出 来， 这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金 流量的能力之间的相关性减弱， 甚至与企业现行市场价值之间的 相关性也减少。在现行会计体制下， 投资于人力方面的支出， 不 管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估， 而费用则大幅度提高。 这也是现行财务报告受到越来越多批评的 主要原因之一。 解决对人力资源信息的披露， 除了需要深入研究 人力资源计量的理论和方法， 还进一步涉及到人力资本的确认问 题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度， 应作 为会计学科的一个重要课题来研究。 三、应当披露股东权益稀释方面的信息 随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市场的发 展， 特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其 普及化， 使股东经济利益的来源并不局限于公司利润， 而更多地 来自于股份的市价差异。这就使股东十分关心股份的市场价值。 由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异， 且多是股票市价高于股票账面值 ( 这种情况在我国的 A 股市场上 － 3 － 特别明显 ) ，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加 利润的机会。 比如公司发行可转换债券， 可以通过降低转换价格 的方式来降低债券利息， 因利息率降低而减少的利息费用就转化 为了企业利润， 使企业利润增加， 而因转换价格低于股票市价的 差额则会导致原股东权益稀释， 使原股东蒙受损失。 因此，可以 说， 公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础上的。 这种 利润增加究竟是对公司原股东有利还是无利， 在现行财务会计中 并没有反映。 它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润， 而 将原股东权益稀释的核算排除在外。 将这种信息对外披露， 必然 会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定， 从而容易 作出有损自身经济利益的决策。 因此， 财务报告在这方面也有必 要加以改进，提供股东权益的稀释信息。 四、应重视企业全面收益信息的披露 现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上 的，这在经济活动相对简单， 币值变化不大的情况下， 该收益与 全面收益差异不大， 财务报告的使用者， 用这种收益也可作出较 为正确的决策。但随着经济活动的复杂化， 市值变化频繁化， 这 种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大。 这样， 如 用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能作出错误的决 策。 － 4 － 全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之 外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余， 未实现商业投资利得 / 损失，净投资上外币折算差异。 在我国， 企业披露全面收益， 有着重要的现实意义， 因为： 第一，我国市值变化大，一些企业，特别是老企业，持有资产的 现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊， 这种差异必然是一 种预期损益， 将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状 况，有利于投资者和信贷人的决策。 第二，可以有效遏制企业操 纵利润或粉饰业绩。 将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等 方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法， 如果采用了全 面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性， 从而使会计信息更真实。 正因为如此， 我国应加紧这方面的研究， 及早制订出全面收益信息披露的规则。 五、应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露 按一般观念，财务报告的相关性具有重要意义。传统财务 报告本身的设计也试图做到这一点。 在经济环境变化不显著的情 况下， 人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果 联系的财务报告去推论企业的未来， 但在经济环境剧烈变化的条 件下， 人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来。 这 就导致财务报告的相关性降低。 解决这一问题的思路是向财务报 － 5 － 告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。 如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上 讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告， 但从实际上来看要 编制准确完整的预测财务报告难度很大， 可行性差。 从实践上看， 世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。 笔者 认为， 编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难， 更重要 的是没有使用价值。 因为， 不同人从自身利益角度去考察一家公 司， 必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。 既 然如此， 企业也就不必要编制全面的预测财务报告。 披露企业未 来价值趋势信息， 应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来 价值相关的一些信息，诸如企业投资、 产品市场占有率、材料成 本升降、新产品开发等等方面的企业内部条件和外部环境的信 息， 为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服 务。 六、应编制增值表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的 分配 现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人，所 披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的 盈利能力与财务状况， 在这些报表中不能反映企业对社会的真实 贡献额， 即企业所提供的增值额或增加值， 更不能反映贡献额的 － 6 － 分配状况。 在政治经济日趋民主化的今天， 传统财务报告在这方 面的不足之处，日益凸现。第一，货币资本的支配力逐渐减弱， 人力、知识资本的贡献比例却日趋增长， 这就要求财务报告要为 这些信息使用者服务； 第二， 政治经济民主化的趋势要求货币资 本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配， 以利于 社会对企业的监督； 第三， 公布企业对社会的真实贡献额及其分 配状况，有利于协调劳资双方、 各种资本供应者，以及企业与社 会、国家政府的关系， 从而在化解利益分配中的矛盾， 增加利益 创造中的合力等方面起到积极的作用； 第四， 国家了解企业对社 会的真实贡献， 有利于国家科学地制订宏观调控措施， 促进经济 的发展。正因为如此，英国才于 1975 年发布的《公司报告》中 增加了增值表，并将它作为继资产负债表、 损益表、 现金流量表 之后的第四会计报表。继英国之后，诸如荷兰、西德、丹麦、法 国、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亚、新西兰、新加坡等 许多国家也开始编制该表，有的还向社会公布该表。 既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的国家编制 该表， 那么我国又有什么理由不将它作为我国企业财务报告的主 要报表之一呢？笔者认为， 在我国应抓紧研究“增值表”的理论 及其编制方法， 出台相关准则， 尽早将“增值表”纳入我国财务 报告体系之内。 － 7 － 七、应重视企业对环境影响的信息披露 企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它 与环境存在着密切的关系。 环境对企业生存和发展的影响可从如 下两个方面来考察： 一是环境本身对企业生存和发展的影响； 二 是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。 了解环境 对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、 债权人、 管理者和 其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。 首先， 生存这 是关系到一个企业能否持续经营的问题， 如一个企业不能持续经 营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次， 了解因环境因素而产生的或有负债、 治理污染的成本、 资产价值 的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息， 有利于 投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。 现行财务会计忽视 了对这方面信息的披露， 已不适应环保要求日益提高， 措施日益 严格的社会经济形势的要求。 因此， 披露企业环境影响方面的信 息应作为改进财务报告的内容之一。 我国目前是世界上污染严重的国家之一，在这种情况下， 建立企业对环境影响的信息披露方法和体系，对我国控制污染、 改善环境有着重要的作用。 八、应揭示企业消耗自然资源的情况 随着科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然 － 8 － 资源的有限性有了更充分的理解， 相应地对财富的认识也有了提 高，即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之 和。企业是人造财富的生产者， 又是自然财富的最大消耗者， 一 个企业究竟对社会财富的增长有无贡献， 要看它所创造的人造财 富能否弥补所消耗的自然财富。 显然， 现有只计算投资者投入资 本盈亏的财务报告并不能提供这方面的信息。 因此， 有必要对它 进行改进。