审计假设的工作心得 3页

审计假设的工作心得 ‎ 　　我们知道，学科的分支是因为其研究对象的特殊性所产生的。审计的特殊性在哪里呢？笔者认为，审计的特殊性就在于对所审查对象持有怀疑，验证其经济活动是否真实。这就是审计的特殊性。只有怀疑才会产生假设。比如，一个单位在某一时点上账面反映货币资金是10万元，究竟是不是10万元，有三种可能：或许没有10万元，或许不只10万元，或许正好是10万元，具体是哪一种情况，只有对货币资金进行盘存才知道。对上面这一思想过程，细分之下就会发现，“究竟是不是10万元”是怀疑；“或许没有10万元，或许不只10万元，或许正好是10万元”是假设；而货币资金的盘存是验证。不言而喻，象其他原材料、半成品、成品、费用、税金、损益，内部控制等等，都是在一种假设的前提下去审计验证。审计假设是对审计对象所反映经济活动的真实性怀疑前提下的假定。没有假设，就不必要审计；没有假设，审计就不会从其他学科中游离出来而成为一门独立的学科。所以，审计假设是审计实施过程的一个心理活动，是审计的灵魂，是贯穿审计学的一根红线。本文就审计假设与大家作一番探讨。 　　一、审计假设的合理性 　　假设不是凭空捏造。它不能脱离事物的发展规律，与社会现象有着内在的联系，这就是假设的合理性。在审计过程中，对被审计单位反映的经济活动作一些合乎情理的假设，是发现问题的前提条件和有效途径。例如，20__年查冰雪救灾款物，从县财政账上反映拨某乡镇的40万元，究竟这个钱拨没拨下去？带着这种假设接着查该乡镇。一查，果不其然，这40万元刚到下面打个转，又返到县农业局账上了，这笔钱县某领导准备挪作他用。由于审计及时，得到了纠正,专款得到了专用。“钱拨没拨下去？”这个假设与结论基本一致，看似一种偶然的吻合，但偶然中包函着必然的因素。因为你的假设，与个别社会现象有一定的联系：可能存在着专款没有专用的现象，才会作“钱拨没拨下去”的假设。 　　有的假设并不是一定的具体目标，可能是一种朦胧的怀疑。如审计某物资局，在开支中发现一张转往食堂的“伙食费”收据，金额7000元。一次伙食费几千元一般情况下是不可能的，是不是“伙食费”的名义后面还藏着其他问题？审计人员带着这种假设到食堂查账，查出某物资局以“伙食费”名义将钱转往食堂，再从食堂发放钱物的问题。象这种假设就没有一定的具体目标。但如果不去假设，就不可能发现问题。 　　二、假设的关联性 　　审计假设的关 联性是指由审计客体之间的内在联系而引起对另一审计事项的假设。审计客体的内在联系分左右关联、前后关联等。 　　(一)前后关联。如审查利润，由利润引起的联系，前联成本的真伪，进而是料、工、费的真伪，等等。后联所得税的征收、利润分配等问题，这就是审计客体之间的内在联系，这种内在联系是由会计核算的联系所致，假设引起的关联就可以叙述为：利润真实吗？有没有多转成本，虚列成本？所得税缴纳和利润分配是否正确，有无扩大提留比例？ 　　（二）左右关联是指审计客体的横向关联，比如，在甲学校发现对学生收费有不入帐的问题,你在审查学校门店租金收入时,也可以假设其租金收入有可能没全在收入账上反映。甚至，当你在甲单位发现的问题，在乙单位也可以作同一问题的假设，如湖北省今年的村级债务审计，在甲县有虚报村级债务的情况，在乙县可能存在同样虚报的情况。 　　假设的关联性可以帮助我们发现问题，培养追根究底的思维习惯。 　　三、假设不等于事实，它有待于验证 　　审计假设是为了更好地发现问题，决不可以假设就主观臆断，而认为一定有问题，它必须去验证。如某县财政转移支付资金审计，当年应拨付某乡镇651万元，实际拨付621万元。是不是县财政截留了30万元？审计人员带着这种假设继续查，发现在第二年的1月份，县财政将尚未到位的30万元拨下去了。审计假设是一种观念活动，是行为的先导；思想支配行动，行动验证思想，只有先产生假设，然后，才能发现问题，假设是发现问题的充分条件。 　　审计假设虽是一种主观活动，但同其他经济规律一样，也是客观存在的。即使我们不承认有审计假设，但在工作中自然或不自然地运用了它，这一点毋容置疑。事物的变化发展有一个过程，认识事物的变化发展同样有一个过程，当我们一旦认识并掌握审计假设的时候，定将为审计工作起到很大的作用。 ‎