注册会计师_会计（2019）_历年真题 16页

1 / 16 2019 年度注册会计师全国统一考试 《会计》试题 一、单项选择题（本题型共 12 小题，每小题 2分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请 从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股 份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（ ）。 A.实现利润当年年末 B.董事会通过利润分配预案时 C.实际分配利润时 D.股东大会批准利润分配方案时 2.甲公司持有非上市公司的乙公司 5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市 盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为使计量结 果更能代表公允价值，甲公司从 20×9 年 1 月 1 日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘 数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理 方法是（ ）。 A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估 计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露 B.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估 计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露 C.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的 规定对估值技术及其应用的变更进行披露 D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估 计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露 3.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。20×9 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 万元（不含增 值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规 定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵 免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免。20×9 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定 甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其 他因素，甲公司在 20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（ ）。 A.零 B.190 万元 C.-50 万元 D.250 万元 4.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价 为 14000 万元，已计提折旧为 5600 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司对投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大 于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（ ）。 A.营业收入 2 / 16 B.其他综合收益 C.资本公积 D.公允价值变动收益 5.（根据 2020 年教材重新表述）20×9 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同。将其 一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季 末支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起，租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支 付租金，如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 20×9 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑 增值税及其他因素，上述交易对甲公司 20×9 年度营业利润的影响金额是（ ）。 A.600 万元 B.670 万元 C.570 万元 D.700 万元 6.20×8 年 5 月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80% 股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税 的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。甲公司没有计提因上述 企业合并产生的相关税费。20×8 年 12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合 并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公 司应当进行的会计处理是（ ）。 A.确认费用，同时确认收入 B.确认费用，同时确认所有者权益 C.无需进行会计处理 D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露 7.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入 其他综合收益 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差 额计入其他综合收益 C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益 D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折 算，不产生外币资本折算差额 8.（根据 2020 年教材重新表述）对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性 资产交换进行会计处理的是（ ）。 A.甲公司以所持丙公司 20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料 B.甲公司以应收丁公司的 2200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房 C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车 D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占 换出专利权公允价值的 30% 9.20×9 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支 付价款 1800 万元，在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，没有负债和或有负债。20×9 年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2600 万元，没有负债和或有负债。甲公司 认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在 20×9 年 12 月 31 日的可收回金额为 2700 万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司 3 / 16 在 20×9 年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（ ）。 A.200 万元 B.240 万元 C.零 D.400 万元 10.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予 其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计 处理方法是（ ）。 A.均作为以现金结算的股份支付处理 B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理 C.均作为以权益结算的股份支付处理 D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理 11.甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房 地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房 地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从 20×9 年 1 月 1日起将投资 性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改 变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。 A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理 B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息 C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理 D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息 12.20×8 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1000 万元，由于该应收款项尚在信用期内， 甲公司按照 5%的预期信用损失率计提坏账准备 50 万元。甲公司 20×8 年度财务报表于 20 ×9 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是 （ ）。 A.乙公司于 20×9 年 2 月 24 日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回 B.乙公司于 20×9 年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回 C.乙公司于 20×9 年 1 月 10 日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回 D.乙公司于 20×9 年 3 月 10 日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公 司货款很可能无法收回 二、多项选择题（本题型共 10 小题，每小题 2分，共 20 分。每小题均有多个正确答案，请 从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选 择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。） 1.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（ ）。 A.费用 B.利润 C.收入 D.所有者权益 2.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有 （ ）。 A.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备 C.外币财务报表折算差额 D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起 4 / 16 的公允价值变动 3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试 B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益 C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产 D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本 4.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（ ）。 A.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报 B.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起 作为终止经营列报 C.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报 D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信 息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表 5.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益 B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益 C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值 D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 6.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成 的结果有（ ）。 A.或有负债 B.或有资产 C.预计负债 D.因预期获得补偿而确认的资产 7.下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。 A.出售子公司产生的利得和损失在利润表“资产处置收益”项目列报 B.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报 C.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报 D.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报 8.在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（ ）。 A.存货的采购成本 B.存货的市场销售价格 C.持有存货的目的 D.资产负债表日后事项 9.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。 A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬 B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工 薪酬 C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益 D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本 10.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中 断且中断时间超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生 产非正常中断的有（ ）。 5 / 16 A.因资金周转困难导致工程停工 B.因发生安全事故被相关部门责令停工 C.因劳资纠纷导致工程停工 D.因工程用料未能及时供应导致工程停工 三、计算分析题（本题型共 2 小题，共计 20 分，除题目特别说明外，答案中的金额单位以 万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五 入） 1.甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或 事项如下： （1）20×7 年 1 月 1 日，甲公司通过发行普通股 2500 万股（每股面值 1 元）取得乙公司 30% 股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 6 元/股，甲公司取得 投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 50000 万元，公允价值为 55000 万元，除 A办公楼 外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 30000 万 元，已计提折旧 15000 万元，公允价值为 20000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计 提折旧，该办公楼预计使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。 （2）20×7 年 6 月 3 日，甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成 本为 250 万元。至 20×7 年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50%产品 尚未销售形成存货。 20×7 年度，乙公司实现净利润 3600 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益 100 万元。 （3）20×8 年 1 月 1 日，甲公司以 12000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项 已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 15% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为 12000 万元。 （4）20×8年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14000 万元。 （5）20×9年 1月 1日，甲公司将所持乙公司 15%股权予以出售，取得价款 14000 万元。 其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑 相关税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资 20×7年度应确认的投资损益， 编制相关会计分录。 （3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。 （4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。 2.甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下： （1）20×8 年 7 月 1 日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张，该债券每张 面值为 100 元，面值总额 5000 万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明 书，该债券的年利率为 6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付 一次，于每年 6 月 30 日支付，期限为 5 年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙 公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。 20×8年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为 5200 万元。 20×9 年 1 月 1 日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5202 万 元。 （2）20×9 年 7 月 1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换债券 10 万张， 6 / 16 以银行存款支付价款 1050 万元，另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换债券的募集说 明书，该可转换债券每张面值为 100 元；票面年利率为 1.5%，利息每年支付一次，于可转 换债券发行之日起每满 1 年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3 年后第一个交易日起至到期日止，按照 20 元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公 司的普通股。 20×9年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为 1090 万元。 （3）20×9 年 9 月 1 日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1000 万股，每股面 值 100 元，扣除发行费用 3000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股 的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为 5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可 以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配 股利；除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公 司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定 的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先 股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先 股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司 清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。 甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和 合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分 录。 （2）根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理 由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。 （3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发 行优先股的会计分录。 四、综合题（本题型共 2小题，共计 36 分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的， 要求列出计算步骤。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入） 1.甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制 性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下： （1）20×6 年 1 月 1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的 方式向 20 名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1 元，发行所得款项 8000 万 元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的 市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元/股。 上述限制性股票激励计划于 20×6 年 1 月 1 日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性 股票的授予价格为 8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股 票的解锁期为 12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首个交易日起，至 授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满 足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登 记完成之日起工作满 3年；以上年度营业收入为基数，甲公司 20×6年度、20×7 年度及 20 ×8 年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于 30%，限售期满后，甲公司为满足解除限 售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由 甲公司按照授予价格回购并注销。 7 / 16 （2）20×6年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35%。甲公司预计， 20×7年度及 20×8年度还有 2 名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30%。 （3）20×7 年 5 月 3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 20×6 年 12 月 31 日包括上述限制性股票在内的股份 45000 万股为基数，每股分配现金股利 1 元，共 计分配现金股利 45000 万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的 现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要 退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。 20×7年 5月 25 日，甲公司以银行存款支付股利 45000 万元。 （4）20×7年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 33%。甲公司预计， 20×8年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30%。 （5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 31%。 （6）20×9 年 1 月 10 日，甲公司对符合解锁条件的 900 万股限制性股票解除限售，并办理 完成相关手续。 20×9 年 1 月 20 日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回 购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性 股票的款项 700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。 其他有关资料：第一，甲公司 20×5年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44000 万股。第二， 甲公司 20×6年度、20×7 年度及 20×8 年度实现的净利润分别为 88000 万元、97650 万元、 101250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。 要求: （1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。 （2）根据上述资料，计算甲公司 20×6 年度、20×7 年度及 20×8 年度因限制性股票激励 计划分别应予确认的损益，并编制甲公司 20×6年度相关的会计分录。 （3）根据上述资料，编制甲公司 20×7 年度及 20×8 年度与利润分配相关的会计分录。 （4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。 （5）根据上述资料，计算甲公司 20×6 年度、20×7年度及 20×8年度的基本每股收益。 2.甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戌公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司 及其子公司相关年度发生的交易或事项如下： （1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80%股权。20×6 年 2 月 10 日，甲公司与 乙公司签订一项总金额为 55000 万元的固定造价合同，将 A办公楼工程出包给乙公司建造， 该合同不可撤销。A 办公楼于 20×6 年 3 月 1 日开工，预计 20×7 年 12 月完工。乙公司预 计建造 A 办公楼的总成本为 45000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生 的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 20×6年度，乙公司为建造 A办公楼实际发生成本 30000 万元；乙公司与甲公司结算合同价 款 25000 万元，实际收到价款 20000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工 程尚需发生成本 20000 万元。 20×7年度，乙公司为建造 A办公楼实际发生成本 21000 万元；乙公司与甲公司结算合同价 款 30000 万元，实际收到价款 35000 万元。 20×7 年 12 月 10 日，A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8 年 2 月 3 日，甲公 司将 A 办公楼正式投入使用。甲公司预计 A办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限 平均法计提折旧。 20×9 年 6 月 30 日，甲公司以 70000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三 方出售 A 办公楼，款项已收到。 （2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60%股权。为购买科学实验需要的 B设备， 8 / 16 20×9 年 5月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部们递交了 400 万元补助的申请。 20×9年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。20×9 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。 （3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100%股权。丁公司从 20×5 年 2月 26 日开始建设 C发电厂。 为解决丁公司建设 C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7 年 10 月 11 日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50000 万元。20×8年 1月 1日，甲公司从银行借入专门借款 50000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁 公司。该借款期限为 2 年，年利率为 6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。 丁公司在 20×8年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30000 万元。20×9年 1月 1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款 20000 万元。丁公司未使用的甲公司 投资款在 20×8年度产生的理财产品收益为 600 万元。 C发电厂于 20×9 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。 （4）戌公司是一家制造企业，甲公司持有其 75%股权，投资成本为 3000 万元。20×9 年 12 月 2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戌公司 55%股权。20×9 年 12 月 25 日，甲 公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戌公司 55% 股权，转让价格为 7000 万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戌公司的控制，但能 够对其具有重大影响。 20×9年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戌公司在 20×9年 12 月 31 日全部资产的账 面价值为 13500 万元，全部负债的账面价值为 6800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内 完成，因出售戌公司股权将发生的出售费用为 130 万元。 其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戌公司的会计政策与甲公司相同，资产负 债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），计算乙公司 20×6 年度、20×7 年度分别应确认的收入，并编制 20×6 年度与建造 A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。 （2）根据资料（1），计算甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。 （3）根据资料（1），编制甲公司 20×7 年度、20×8 年度、20×9 年度合并财务报表的相关 抵销分录。 （4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明 理由。 （5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其 20×8 年度、20×9 年度个别财务报 表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。 （6）根据资料（4），判断甲公司对戌公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明 理由。 （7）根据资料（4），说明甲公司对戌公司的长期股权投资在其 20×9年度个别财务报表和 合并财务报表中分别应当如何列报。 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 9 / 16 【答案】D 【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应 确认为应付股利，选项 D正确。 2. 【答案】C 【解析】企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、 会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更，并根据《企业会计准则第 39 号—— 公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不需要按照《企业会计 准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行披 露。 3. 【答案】C 【解析】税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的 10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的 应纳税额=3000×10%=300（万元），当年的利润总额产生的应纳税额=1000×25%=250（万元）， 小于可以抵免的金额，有 50 万元可以在以后年度抵免，所以当年的应交所得税为 0，递延 所得税为 50 万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税=-50（万元）。 4. 【答案】B 【解析】自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的 差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。 5. 【答案】B 【解析】甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，出租人提供免租期 的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行 分配，免租金期间应确认租赁收入。甲公司 20×9 年度营业利润的影响金额=[50×1×（12-3） +50×12×4]/5+100=670（万元）。 6. 【答案】B 【解析】甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司 的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应在确认费用的同时相应的确认为所 有者权益。 7. 【答案】B 【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额 计入财务费用，选项 A 错误；预收账款属于非货币性资产，期末不调整汇兑损益，选项 C 错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇 率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项 D错误。 8. 【答案】A 【解析】应收票据属于货币性资产，不能作为非货币性资产交换处理，选项 B 错误；企业以 存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第 14 号 ——收入》的规定进行会计处理，选项 C 错误；补价的比例大于 25%，不能作为非货币性资 产交换处理，选项 D错误。 9. 10 / 16 【答案】B 【解析】20×9 年 1 月 1 日，合并报表中确认商誉的金额=1800-2500×60%=300（万元）。20×9 年 12 月 31 日，完全商誉的金额=300/60%=500（万元），减值测试前乙公司自购买日公允价 值持续计算的净资产账面价值=2600+500=3100（万元），可收回金额是 2700 万元，那么乙公 司发生减值的金额=3100-2700=400（万元），因完全商誉为 500 万元，所以减值应冲减商誉， 其他资产不减值。合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分 =400×60%=240（万元）。 10. 【答案】C 【解析】甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理， 乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份 支付处理。 11. 【答案】D 【解析】由于乙市没有活跃的房地产交易市场，所以甲公司不能对在乙市的投资性房地产采 用公允价值后续计量，应该采用成本模式，所以要作为前期差错更正进行处理，并调整可比 期间的信息。 12. 【答案】C 【解析】选项 A，选项 B和选项 D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非 调整事项进行披露；选项 C 中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日 期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事 项处理。 二、多项选择题 1. 【答案】AC 【解析】民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 2. 【答案】ABC 【解析】指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引 起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项 D 错误。 3. 【答案】ACD 【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了 进行减值测试，选项 A 错误；外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产， 选项 C错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项 D 错误。 4. 【答案】CD 【解析】终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，选项 C 错误；从财务报表可比性 出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列 报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，选项 D错误。 5. 【答案】ABCD 11 / 16 【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理： （1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的， 冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期 损益。 6. 【答案】ABC 【解析】或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产，选项 A、B 和 C 正 确。 7. 【答案】BC 【解析】出售子公司产生的利得或损失在利润表中计入投资收益项目列报，选项 A 错误；自 资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产在资产负债表中作为非流动项目列报，选项 D错误。 8. 【答案】BCD 【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存 货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 9. 【答案】BD 【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产 品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项 B 不正确；因辞退福利而确认的应付职工 薪酬，应当计入管理费用，选项 D不正确。 10. 【答案】ABCD 【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致 的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者 资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关 的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 三、计算分析题 1. 【答案】 （1） 初始投资成本=2500×6=15000（万元）。 会计分录： 借：长期股权投资——投资成本 15000（2500×6） 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 12500 借：长期股权投资——投资成本 1500（55000×30%-15000） 贷：营业外收入 1500 （2）甲公司对乙公司股权投资 20×7 年度应确认的投资损益=[3600-（55000-50000）/20- （300-250）×50%]×30%=997.5（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 997.5 贷：投资收益 997.5 借：长期股权投资——其他综合收益 30 12 / 16 贷：其他综合收益 30 （3） 甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益=12000+12000-（15000+1500+997.5+30） +30=6502.5（万元）。 借：其他权益工具投资——成本 12000 银行存款 12000 贷：长期股权投资——投资成本 16500 ——损益调整 997.5 ——其他综合收益 30 投资收益 6472.5 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30 （4） 20×8年 12 月 31 日 借：其他权益工具投资——公允价值变动 2000 贷：其他综合收益 2000 20×9 年 1月 1日 借：银行存款 14000 贷：其他权益工具投资——成本 12000 ——公允价值变动 2000 借：其他综合收益 2000 贷：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 2. 【答案】 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 理由： 由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该 种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合 同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿 付本金金额为基础的利息的支付。 20×8年 7月 1日 借：其他债权投资——成本 5000 贷：银行存款 5000 20×8 年 12 月 31 日 借：应收利息 150（5000×6%×6/12） 贷：投资收益 150 借：其他债权投资——公允价值变动 200（5200-5000） 贷：其他综合收益 200 20×9 年 1月 1日 借：银行存款 5202 投资收益 148 贷：其他债权投资——成本 5000 13 / 16 ——公允价值变动 200 应收利息 150 借：其他综合收益 200 贷：投资收益 200 （2）甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。 理由： 由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基 于其他因素变动的不确定性,不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现 金流量特征。 20×9年 7月 1日 借：交易性金融资产——成本 1050 投资收益 15 贷：银行存款 1065 20×9 年 12 月 31 日 借：应收利息 7.5（100×10×1.5%×6/12） 贷：投资收益 7.5 借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 （3）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。 理由： ①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付 现金或其他金融资产的合同义务；②由于甲公司有权取消支付优 先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；③在 发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此 也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。 借：银行存款 97000 贷：其他权益工具 97000 四、综合题 1. 【答案】 （1） 借：银行存款 8000 贷：股本 1000（20×50） 资本公积——股本溢价 7000 同时 借：库存股 8000 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8000（20×50×8） （2） 20×6年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-2）×50×12×1/3=3400（万元）。 20×7年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3400=3400（万元）。 20×8年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1）×50×12-3400-3400=4000（万元）。 20×6年度确认成本费用的处理： 借：管理费用 3400 14 / 16 贷：资本公积——其他资本公积 3400 （3） ①20×7 年度 预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（20-1-1-1）×50=850（万元）。 预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×3×50=150（万元）。 借：利润分配——应付现金股利或利润 850 贷：应付股利——限制性股票股利 850 借：其他应付款——限制性股票回购义务 850 贷：库存股 850 借：其他应付款——限制性股票回购义务 150 贷：应付股利——限制性股票股利 150 非限制性股票利润分配 借：利润分配——应付现金股利或利润 44000 贷：应付股利 44000 20×7 年 5月 25 日支付股利 借：应付股利 45000 贷：银行存款 45000 ②20×8 年度 因 20×8 年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为 0。 当期应确认预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×（20-1-1）×50-850=50 （万元）。 当期应确认预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×2×50-150=-50（万 元）。 借：利润分配——应付现金股利或利润 50 贷：应付股利——限制性股票股利 50 借：其他应付款——限制性股票回购义务 50 贷：库存股 50 借：应付股利——限制性股票股利 50 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50 （4） 借：其他应付款 6300（18×50×8-900） 贷：库存股 6300 借：其他应付款 700（100×8-100） 贷：银行存款 700 借：资本公积——其他资本公积 10800（3400+3400+4000） 贷：资本公积——股本溢价 10800 借：股本 100 资本公积——股本溢价 700 贷：库存股 800 （5）20×6年度基本每股收益=88000÷44000=2（元/股）。 20×7年度基本每股收益=[97650-（20-1-1-1）×50×1）]÷44000=2.2（元/股）。 20×8年度基本每股收益=（101250-50）÷44000=2.3（元/股）。 2. 【答案】 15 / 16 （1） 20×6年度的履约进度=30000/（30000+20000）×100%=60%。 乙公司 20×6 年度应确认的收入=55000×60%=33000（万元）。 乙公司 20×7 年度应确认的收入=55000-33000=22000（万元）。 20×6年度与建造 A办公楼业务相关的会计分录： 借：合同结算——收入结转 33000 贷：主营业务收入 33000 借：主营业务成本 30000 贷：合同履约成本 30000 借：应收账款 25000 贷：合同结算——价款结算 25000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 （2） 甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55000 万元。20×8年 1月 1日至 20×9年 6月 30 日该办公楼计提累计折旧=55000÷50×1.5=1650（万元）。甲公司因出售 A 办公楼应 确认的损益=70000-（55000-1650）=16650（万元）。 借：固定资产清理 53350 累计折旧 1650 贷：固定资产 55000 借：银行存款 70000 贷：固定资产清理 70000 借：固定资产清理 16650 贷：资产处置损益 16650 （3） 20×7年度 借：年初未分配利润 3000（33000-30000） 贷：固定资产 3000 借：营业收入 22000 贷：营业成本 21000 固定资产 1000 20×8 年度 借：年初未分配利润 4000 贷：固定资产 4000 借：固定资产 80（4000÷50） 贷：管理费用 80 20×9 年度 借：年初未分配利润 4000 贷：资产处置收益 4000 借：资产处置收益 80 贷：年初未分配利润 80 借：资产处置收益 40（4000÷50×6/12） 贷：管理费用 40 （4） 16 / 16 是丙公司的政府补助。 理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收 代付的作用。 （5） ①20×8年度 甲公司个别财务报表中将发生的借款费用 3000 万元（50000×6%）计入财务费用。 甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50000×6%-600=2400（万元）。应编制如下 调整分录： 借：在建工程 2400 贷：财务费用 2400 ②20×9 年度 甲公司个别财务报表中将发生的借款费用 3000 万元（50000×6%）计入财务费用。 甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50000×6%=3000（万元）。应编制如下调整 分录： 借：在建工程 3000 贷：财务费用 3000 （6）构成持有待售类别。由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股 权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董 事会已就出售戌公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。 （7）在个别财务报表中，将对戌公司的长期股权投资 3000 万元全部在“持有待售资产”项 目中列报。由于合并报表中戌公司净资产的账面价值 6700 万元（13500-6800），小于公允价 值减去出售费用后的净额 6870 万元（7000-130），戌公司未发生减值，则在合并财务报表中， 将戌公司的资产 13500 万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戌公司的负债 6800 万 元全部在“持有待售负债”项目中列报。