注会会计（2020）_高频考点题库 31页

高频考点题库 一、单项选择题 1.甲公司发行 1亿元长期存续的永续债，并将其划分为权益工具，其所体现的会计信息质量 要求是（ ）。 A.相关性 B.实质重于形式 C.可靠性 D.可理解性 2.A 公司 2×17 年 12 月 31 日购入一栋商品楼作为投资性房地产核算，实际支付价款 12000 万元。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限为 30 年，预计净残值为 0， 采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。2×20 年 1 月 1 日，该投资性房地产满足了公 允价值计量的条件，A 公司决定改用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。2×18 年 12 月 31 日和 2×20 年 1 月 1 日，该投资性房地产的公允价值分别为 13000 万元和 13400 万元。A 公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%提取盈余公积。根据上述资料，不考虑其他因素，A 公司在列报 2×20 年财务报表时关 于调整 2×20 年资产负债表有关项目的年初余额，下列项目中不正确的是（ ）。 A.调整增加投资性房地产年初余额 2200 万元 B.调整增加盈余公积年初余额 220 万元 C.调整增加盈余公积年初余额 165 万元 D.调整增加未分配利润年初余额 1485 万元 3.下列情形中，不属于会计估计变更的是（ ）。 A.无形资产的使用年限由 10 年变更为 9 年 B.分期付款购入固定资产的入账价值由支付价款总额变更为支付价款现值 C.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 D.应收账款坏账计提比例由 5%提高到 10% 4.A 公司 2×19 年 5 月在上年财务报告对外报出后，发现 2×18 年管理用固定资产多计提折 旧 200 万元，假定属于重大事项。A 公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理，适用 所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。A 公司 2×19 年年初未分配利润应 调增金额为（ ）万元。 A.135 B.150 C.180 D.190 5.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2×19 年 1 月 20 日，从外地购 入原材料 200 吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨 600 元，购买价款共为 120000 元，增值税税额为 15600 元，运输途中另发生运输费 5000 元，取得的运输业增值税专用发 票中注明的增值税税额为 450 元，装卸费 1000 元，保险费 1000 元。运输途中发生 2%的损 耗，经查明是合理损耗，则该原材料的单位成本为（ ）元/吨。 A.647.96 B.635.00 C.733.50 D.748.47 6.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 13%。甲公司委托 A 公 司（增值税一般纳税人）加工一批物资，甲公司发出原材料的实际成本为 1300 万元。完工 收回时支付加工费 300 万元，另支付增值税 39 万元和 A 公司代缴的消费税 30 万元。该批物 资属于消费税应税物资。假定甲公司收回委托加工物资后直接用于对外出售，则其入账价值 是（ ）万元。 A.1600 B.1630 C.1651 D.1681 7.2020 年 12 月 31 日，黄海公司库存 A 材料的账面价值（成本）为 500 万元，专门用于生 产甲产品。A 材料市场销售价格总额为 480 万元，用 A 材料生产的甲产品的可变现净值为 660 万元，甲产品的成本为 600 万元。假设不考虑其他相关的税费影响，2020 年 12 月 31 日 A 材料的账面价值为（ ）万元。 A.480 B.660 C.500 D.600 8.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2×20 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签 订销售合同，约定于 2×21 年 2月 1 日向乙公司销售 A 产品 10000 台，每台售价为 3.04 万 元，2×20 年 12 月 31 日甲公司库存 A 产品 13000 台，单位成本 2.8 万元，2×20 年 12 月 31 日 A产品的市场销售价格是 2.8 万元/台，预计销售税费为 0.2 万元/台。2×20 年 12 月 31 日前，A 产品未计提存货跌价准备。2×20 年 12 月 31 日甲公司对 A 产品应计提的存货跌 价准备为（ ）万元。 A.0 B.400 C.200 D.600 9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2020 年甲公司购入一台需要安装 的设备，该设备购买价款为 5000 万元，增值税税额为 650 万元，支付保险费、装卸费 100 万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 80 万元，领用自产的产品实际成 本为 60 万元（公允价值 70 万元），发生安装工人工资等费用 20 万元。此外支付为达到正常 运转发生的测试费 20 万元，外聘专业人员服务费 20 万元，员工培训费 2万元，均以银行存 款支付。则该设备的入账价值为（ ）万元。 A.6150 B.5302 C.6152 D.5300 10.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为 13%。2×19 年 12 月 31 日购入一台不需安装的机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的价款为 500 万元， 增值税税额为 65 万元。当日该机器设备运抵甲公司，并达到预定可使用状态。甲公司另以 银行存款支付运杂费 20 万元。甲公司预计该机器设备使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。不考虑其他因素，假设甲公司采用年数总和法计提折旧，则甲公司 2×20 年度应计提 的折旧额为（ ）万元。 A.100 B.208 C.173.33 D.170 11.甲公司于 2017 年 6 月 20 日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为 2000 万元，预 计使用年限为 5年，已经使用 2 年，预计净残值为 0，按年限平均法计提折旧。更新改造过 程中领用本企业产品一批，计入在建工程的价值为 430 万元，发生人工费用 100 万元，领用 工程用物资 250 万元；用一台 600 万元的部件替换生产线中一件已经报废原部件，被替换部 件原值 700 万元（被替换部件已无使用价值，净残值为 0）。该改造工程于 2018 年 3 月 31 日达到预定可使用状态并交付生产使用。经改造后该生产线的尚可使用年限为 4 年，预计净 残值为 0，采用年数总和法计提折旧，则 2019 年度该生产线应计提的折旧额为（ ）万 元。 A.611 B.423 C.648 D.702 12.甲公司于 2020 年 1 月 2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付 款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为 8000 万元，自 2020 年起每年年末付款 2000 万元，4 年付清，甲公司当日支付相关税费 10 万元。假定银行同期贷款年利率为 5%， 则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。[已知：（P/F，5%，4）=0.8227；（P/A， 5%，4）=3.5460] A.8010 B.7102 C.7092 D.8000 13.甲公司于 2020 年 1 月 20 日开始自行研发一项非专利技术，至 2020 年 10 月 20 日该项非 专利技术已经达到预定可使用状态。研究开发阶段总共发生的研究开发支出为 1080 万元， 其中研究阶段的累计支出为 360 万元，开发阶段的累计支出为 720 万元（其中符合资本化条 件的支出为 600 万元），但使用寿命不能合理确定。2020 年 12 月 31 日，该项非专利技术的 可收回金额为 540 万元。假定不考虑相关税费及其他因素的影响，甲公司由于该项非专利技 术对其 2020 年利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.-540 B.-480 C.-60 D.-360 14.甲公司向乙公司某大股东发行普通股 200 万股（每股面值 l 元，公允价值 3元），同时承 担该股东对第三方的债务 500 万元（未来现金流量的现值），以换取该股东拥有的 35%乙公 司股权。增发股票过程中甲公司以银行存款向证券承销机构支付佣金及手续费共计 25 万元。 取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得现金股利为 50 万元。不 考虑其他因素，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1050 B.1100 C.1075 D.1125 15.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个子公司，2×17 年 1 月 1 日，甲公司以一项专利 权作为对价，取得乙公司 80%的股权，当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益的账 面价值为 3000 万元，公允价值为 3500 万元。当日，甲公司付出的该项专利权的原价为 3000 万元（已累计摊销 500 万元，未减值），公允价值为 2500 万元，甲公司“资本公积——股本 溢价”科目的余额为 200 万元，“资本公积——其他资本公积”科目的余额为 300 万元，“盈 余公积”科目的余额为 300 万元（均为贷方余额）。合并过程中，甲公司另发生相关手续费 20 万元。不考虑其他因素，则 2×17 年 1 月 1 日，甲公司资本公积的余额为（ ）万元。 A.500（贷方） B.100（贷方） C.400（贷方） D.300（贷方） 16.甲公司于 2019 年 1 月 1日取得乙公司 30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。 2019 年 8 月，甲公司将其成本为 1000 万元的某商品以 1500 万元的价格出售给乙公司，乙 公司将取得的商品作为存货，至 2019 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货对外销售 50%。乙 公司 2019 年度实现净利润 2000 万元。不考虑其他因素，则甲公司 2019 年度应确认的投资 收益为（ ）万元。 A.525 B.675 C.450 D.600 17.丙公司 2×18 年 6月 30 日自非关联方处取得了丁公司 60%的股权，能够对丁公司实施控 制，支付的现金为 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，公允价值 为 10000 万元。2×20 年 6 月 30 日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股权 的 40%），取得处置价款为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20%（当日剩余 20%股 权的公允价值为 4000 万元），丧失了对丁公司的控制权，但仍能够对丁公司施加重大影响。 当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 2 ×18 年 6 月 30 日至 2×20 年 6 月 30 日之间按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净 利润为 600 万元，其他综合收益为 100 万元（不可转损益），无其他所有者权益变动。不考 虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（ ）万元。 A.5580 B.5640 C.2180 D.2580 18.下列关于资产组减值的说法中，正确的是（ ）。 A.资产组的可收回金额高于其账面价值的，应确认资产减值损失 B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致 C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来 现金流量的现值两者之间较低者确定 D.资产组的账面价值，应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资 产账面价值，通常应当包括已确认负债的账面价值 19.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2017 年 12 月 31 日，甲企业对某 项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回 金额为 1000 万元。该项建筑物系甲企业 2014 年 6 月 15 日购入并于当日对外出租，原价为 1500 万元，甲企业采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0。则 2017 年 12 月 31 日该项建筑物应计提减值准备的金额为（ ）万元。 A.500 B.231.25 C.237.5 D.262.5 20.北方公司 2019 年 1 月 1日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的可转换公司 债券，面值总额为 10000 万元，发行收款为 12000 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%。负债成分的公允价值为 9732.5 万元。2020 年 1 月 3 日，可转换公司债券持有人行使转 股权，共计转为 1000 万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股 本溢价”科目的金额为（ ）万元。 A.0 B.1000 C.2267.30 D.11083.95 21.甲公司有 1000 名职工，从 2×19 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每 个职工每年可享受 5个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付，且职工优先使用当年的带薪休假。 2×19 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用年休假为 2天，甲公司预计 2×20 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪休假，剩余的 50 名职工每人将平均享受 6 天半休假，假定 这 50 名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资 为 300 元。则甲公司在 2×19 年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（ ）元。 A.427500 B.22500 C.450000 D.15000 22.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为 13%。2×19 年 1月甲 公司决定将本公司生产的 100 件产品作为福利发放给公司生产工人。该批产品的单位成本为 0.5 万元，市场销售价格为每件 1 万元（不含增值税税额）。假定不考虑除增值税以外的其 他因素，该公司在 2×19 年 1月因该项业务应计入生产成本的金额为（ ）万元。 A.100 B.113 C.50 D.66 23.大海公司为一家电器生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。大海 公司有一线生产员工 100 人。2019 年 5 月，由于公司的产品线出现问题导致其无法正常支 付职工工资，公司以其生产的成本为 800 元的空调和外购的每台不含税价格为 200 元的电压 力锅作为福利发放给一线生产员工。该型号空调售价为每套 2200 元（不含增值税）；大海公 司购买电压力锅取得了增值税专用发票。2019 年 10 月 31 日，大海公司与公司部分员工协 商约定支付每人 5 万元的补偿，职工自愿离开企业，下列关于大海公司会计处理的表述中不 正确的是（ ）。 A.大海公司发放给职工的商品应作为非货币性福利核算计入应付职工薪酬 B.大海公司因辞退职工而支付的补偿金应在辞退职工时一次性计入当期损益 C.大海公司发放给职工的非货币性福利应按照公允价值加上相关的增值税金额计入相关成 本费用 D.大海公司因辞退职工而支付的补偿金应在职工提供服务期间分期确认成本费用 24.2×18 年 7月 1 日，A 公司取得专门借款 6000 万元直接用于当日开工建造的厂房，当年 累计发生建造支出 5400 万元。2×18 年 12 月 1 日，该公司又取得一般借款 3600 万元，期 限为 2年，年利率为 6%，在当年并未投入使用。2×19 年 1月 1 日发生建造支出 1500 万元， 以借入款项支付（A 公司无其他一般借款）。A 公司按季计算利息费用资本化金额。假定至 2 ×19 年第一季度末，工程尚未完工，不考虑其他因素，则 2×19 年第一季度 A 公司应予资 本化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A.0 B.13.5 C.90 D.216 25.甲公司于 2×20 年 7月 1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 2 年，工程采用出包 方式，甲公司于 2×20 年 7 月 1 日和 10 月 1 日分别支付工程进度款 1000 万元和 2000 万元。 甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款（假定无专门借款）：（1）2×19 年 8 月 1 日向某 商业银行借入长期借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本； （2）2×19 年 1月 1 日按面值发行公司债券 10000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 8%， 每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述借款在 2×20 年计入财务费用的金额是（ ） 万元。 A.1000 B.78.2 C.781.8 D.860 26.A 公司于 2×18 年 1月 1日开工建造一项办公楼，2×19 年 12 月 31 日该办公楼全部完工 并投入使用，为建造该办公楼占用了两笔一般借款：第一笔为 2×17年 10月 1日借入的 1800 万元，借款年利率为 8%，期限为 4 年；第二笔为 2×17 年 12 月 1 日借入的 1350 万元，借 款年利率为 6%，期限为 3 年；无其他款项。则 A 公司 2×18 年为购建该办公楼而占用一般 借款的资本化率为（ ）。 A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89% 27.2×18 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 4 万份股票 期权，根据股份支付协议规定，这些人员从被授予股票期权之日起在公司连续服务满 3年， 每人即可按每股 8 元的价格购买甲公司 4万股普通股股票（每股面值 1 元）。该期权在授予 日的公允价值为每份 10 元。在等待期内，甲公司有 10 名高管人员离职。2×20 年 12 月 31 日，甲公司向剩余 90 名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股 20 元。2× 20 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为（ ）万元。 A.3600 B.3240 C.6800 D.6120 28.2×18 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名高管人员每人授予 100 份现金股票增值权，根据股 份支付协议规定，这些人员从 2×18 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，即可按照 当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2×21 年 12 月 31 日之前行使完毕。2×18 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 60 元，至 2×18 年年末有 10%的高管人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的员工比例将达到 20%。则 2×18 年 12 月 31 日因该项股份支 付协议应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。 A.200000 B.130000 C.180000 D.160000 29.长江公司是生产并销售 C 产品的企业，2020 年第一季度共销售 C产品 1 万件，销售收入 为 500 万元。根据长江公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问 题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维 修费用为销售收入的 2%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 3%。根 据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，85%不会发生质量问题；10%很可能发生较小 质量问题；5%很可能发生较大质量问题。2020 年 3 月 31 日，长江公司对该项产品质量保证 应确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.1.75 B.1 C.0.75 D.0 30.2×20 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 2×21 年 1月 1日起撤销某营销网点，该业务 重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职 工将支付补偿款 120 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备 将发生损失 50 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5万元。不考虑其他 因素，该业务重组计划对甲公司 2×20 年度利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.-120 B.-140 C.-195 D.-190 31.甲公司于 2×16 年 2 月 1日与乙公司签订一项看跌期权合同。根据该合同，乙公司有权 要求甲公司于 2×17 年 1 月 31 日购入普通股 1000 股，对价为 98000 元，即每股 98 元。合 同签订日为 2×16 年 2 月 1 日，行权日为 2×17 年 1 月 31 日。假定该期权以普通股净额方 式结算。下列说法中正确的是（ ）。 A.甲公司发行的看跌期权属于权益工具 B.甲公司发行的看跌期权属于混合工具 C.甲公司发行的看跌期权属于金融负债 D.甲公司发行的看跌期权属于金融资产 32.2×18年 1月 1日，甲公司从二级市场购入乙公司债券10万张，以银行存款支付价款2500 万元。该债券系乙公司于 2×17 年 1 月 1 日发行，分期付息、到期还本，每张债券面值为 200 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，次年 1 月 5 日支付当年度利息。 甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债 券在 2×18 年 12 月 31 日的账面价值是（ ）万元。 A.2600 B.2396 C.2400 D.2496 33.2×19 年 5 月 1 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 4000 万股，支付价款 20000 万元 （与公允价值相等），另支付佣金等费用 40 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价 格为每股 15 元。2×20 年 2 月 20 日，甲公司以每股 20 元的价格将所持乙公司股票全部出 售，在支付交易费用 100 万元后实际取得价款 79900 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙 公司股票应确认的投资收益为（ ）万元。 A.59900 B.19900 C.20000 D.30000 34.甲公司为制造业企业，2×18 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1020 万元（含交易费用 20 万元），购入乙公司发行的股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 0.5%。甲公司将购入的 乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。5月 12 日， 乙公司宣告发放现金股利 4000 万元，甲公司按其持股比例确认；6 月 30 日，该股票市价为 每股 5元；12 月 31 日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股 4 元。2×19 年 1月 1日，甲公司以每股 6元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司 损益的累计影响金额为（ ）万元。 A.20 B.-1 C.0 D.-20 35.2×20 年 1 月 1日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司于 2×19 年 1 月 1 日发行的 面值为 1500 万元的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产。该债券票面年利率为 10%，每年付息一次，实际年利率为 7.53%。2×20 年 12 月 31 日， 该债券的公允价值为 2300 万元，甲公司确认的预期信用损失准备为 20 万元。假定不考虑其 他因素，2×20 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。 A.2070 B.2300 C.2000 D.2500 36.公允价值套期满足运用套期会计条件的情况下，下列关于公允价值套期的会计处理中， 不正确的是（ ）。 A.企业自身权益工具属于企业的金融资产或金融负债，可以作为套期工具 B.被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价 值计量的已确认被套期项目的账面价值 C.套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益 D.被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风 险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相 关期间损益 37.大东有限责任公司由甲乙丙三人共同投资设立，其中甲以银行存款 100 万元投资；乙以 一项固定资产投资，公允价值为 120 万元，账面价值为 100 万元；丙以一项无形资产投资， 公允价值为 150 万元，账面价值为 135 万元。投入的资产全部作为企业的注册资本，下列关 于大东公司会计处理正确的是（ ）。 A.借：银行存款 100 固定资产 100 无形资产 135 贷：股本——甲 100 ——乙 100 ——丙 135 B.借：银行存款 100 固定资产 100 无形资产 135 贷：实收资本——甲 100 ——乙 100 ——丙 135 C.借：银行存款 100 固定资产 120 无形资产 150 贷：实收资本——甲 100 ——乙 120 ——丙 150 D.借：银行存款 100 固定资产 120 无形资产 150 贷：股本——甲 100 ——乙 120 ——丙 150 38.下列事项中，应直接计入其他综合收益的是（ ）。 A.其他债权投资公允价值变动增加额 B.重组债务形成的债务重组损益 C.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分 D.因联营企业其他方增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资 后而增加的净资产份额 39.甲公司是一家国内旅行社，2020 年因经营困难，经公司董事会研究决定拓展业务，甲公 司与当地数家餐厅签订合同，协议约定甲公司所在地餐厅向甲公司出售打折券，甲公司再将 打折券对外销售给用餐客户，持打折券的客户可在指定餐厅用餐。打折券向客户提供了显著 低于餐饮正常售价的重大折扣。打折劵通过甲公司的网站销售，并且打折券不可退回，甲公 司对外销售的打折券可自行定价。若客户与餐厅发生纠纷，且纠纷事项与打折券相关，则甲 公司有义务协助客户解决。但是由对应餐厅负责履行与打折券相关的义务，包括针对客户不 满意服务的补救措施。下列各项表述中正确的是（ ）。 A.甲公司是主要责任人 B.甲公司是代理人 C.提供服务的餐厅属于主要责任人 D.甲公司应按净额法确认收入 40.2×20 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度 计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使 用奖励积分购买甲公司经营的任何一种商品，每一奖励积分相当于 0.1 元；奖励积分自授予 之日起 3 年内有效，过期作废。2×20 年度，甲公司销售各类商品共计 100 万元（不包括客 户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计 100 万分，客户使用奖励积分共计 30 万分。甲公司估计 2×20 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。则甲公司 2×20 年末因该奖 励积分确认的合同负债的余额为（ ）万元。 A.6.36 B.8.26 C.2.75 D.5.51 41.2×19 年 10 月 1 日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为 1600 万元， 因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 600 万元的申请。2×19 年 11 月 1 日，政府 批准了甲公司的申请并拨付甲公司 600 万元的财政拨款（同日到账）。2×19 年 12 月 1 日， 甲公司购入该设备。2×20 年 2 月 20 日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为 1680 万 元，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。甲公司采用净额法核算 政府补助，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2×20 年当期损益的影响金额为（ ） 万元。 A.140 B.80 C.190 D.-90 42.甲公司销售其自主研发的专利技术，按照国家有关规定，该公司的产品适用增值税即征 即退的政策，因此甲公司 2×18 年 12 月在进行纳税申报时，对归属于 11 月的增值税即征即 退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为 20 万元，当日收到需要退回的税额 20 万元。销售专利技术属于甲公司的日常经营活动，下列有关甲公司的账务处理正确的是 （ ）。 A.将收到的即征即退 20 万元计入递延收益 B.将收到的即征即退 20 万元计入营业外收入 C.将收到的即征即退 20 万元计入其他收益 D.将收到的即征即退 20 万元计入资本公积 43.M 公司以一项生产用无形资产交换 N 公司的一项管理用无形资产。M 公司换出无形资产的 账面原值为 360 万元，累计摊销为 180 万元，计税价格为其公允价值 200 万元，另以银行存 款支付换入无形资产的相关税费 2万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计 量。N 公司换出无形资产的公允价值为 180 万元，M 公司收到 N公司另以银行存款支付的补 价 20 万元。不考虑其他因素，则 M 公司换入的无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.200 B.182 C.202 D.180 44.香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换 日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为 400 万元，未计提减值准备，该长期股权投 资在市场上没有公开报价且公允价值不能可靠计量；大兴公司商标权的账面原价为 420 万元， 累计已摊销金额为 60 万元，未计提资产减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为 换入资产支付相关交易费用 5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资， 并采用成本法核算。假设不考虑增值税等因素的影响。香河公司换入商标权的入账价值为 （ ）万元。 A.405 B.400 C.365 D.425 45.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为 13%。因甲公司发生 财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的 800 万元的货款进行了债务重组。至债务重组 日，乙公司已针对该项债权计提了 160 万元的坏账准备，当日该项债权的公允价值为 680 万元。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品及一台机器设备抵偿债务，甲公司交付相 关资产后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的资产发出，并开具增值税专用发票。 甲公司用于抵债的产品的账面余额为 350 万元，已计提的存货跌价准备为 50 万元，公允价 值（计税价格）为 400 万元，抵债的机器设备账面价值为 200 万元，公允价值（计税价格） 为 240 万元，则乙公司因该事项影响损益的金额为（ ）万元。 A.76.8 B.40 C.216.8 D.140 46.2×20 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 400 万元，由于乙公司发生财 务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方 式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为 1元，乙公司以 150 万股抵偿该项债务，股票 每股市价为 2 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 40 万元。股票登记手续于债务重 组日已办理完毕。乙公司应确认的资本公积金额为（ ）万元。 A.0 B.150 C.250 D.160 47.甲公司 2×19 年 3 月 1 日开始自行研发一项新工艺，2×19 年 3 月至 10 月发生的各项研 究、开发等费用共计 300 万元，2×19 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工 资 240 万元，福利费 60 万元，另支付租金 50 万元，假设开发阶段的支出有 40%满足资本化 条件。至 2×19 年 12 月 31 日，甲公司自行开发成功该项新工艺，并于 2×20 年 2 月 1 日依 法申请了专利，支付注册费 8万元。2×20 年 3月 1日为运行该项资产发生培训费 10 万元， 2×20 年该无形资产计提摊销的金额为 30 万元。则甲公司 2×20 年年末该项无形资产的计 税基础为（ ）万元。（假定税法规定，企业自行研发形成无形资产的，按成本的 175%进 行摊销） A.148 B.0 C.206.5 D.118 48.M 公司于 2×18 年 12 月 31 日外购一栋写字楼，将其作为投资性房地产核算，入账成本 为 10000 万元，并采用成本模式对其进行后续计量。M公司预计该写字楼尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2×20 年 12 月 31 日 M 公 司写字楼所在地存在活跃的房地产市场，满足采用公允价值进行后续计量的条件，M公司将 后续计量模式变更为公允价值模式，当日公允价值为 12000 万元，甲公司适用的所得税税率 为 25%。则因会计政策变更 M公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。 A.0 B.625 C.600 D.1000 49.M 公司在 2×19 年度的会计利润为-600 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥 补亏损。M 公司预计 2×20 年至 2×22 年每年税前利润分别为 200 万元、250 万元和 300 万 元，假设适用的所得税税率为 25%，无其他暂时性差异。则 M 公司因该事项 2×21 年递延所 得税的发生额为（ ）。 A.递延所得税资产借方发生额 62.5 万元 B.递延所得税资产发生额为 0 C.递延所得税资产贷方发生额 62.5 万元 D.递延所得税资产贷方发生额 50 万元 50.长江公司 2×19 年及以前适用的所得税税率为 15%，从 2×20 年起适用的所得税税率为 25%。2×19 年实现利润总额为 1000 万元，本年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存 在差异的事项包括：（1）当期计提存货跌价准备 250 万元，税法规定对资产计提的减值损失 应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；（2）年末持有的以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产当期公允价值上升 500 万元，税法规定，资产在持有期间的公 允价值变动不计入当期应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额；（3）当 年确认持有至到期国债投资利息收入 100 万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该 公司 2×19 年 1月 1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以 抵扣可抵扣暂时性差异。该公司 2×19 年度所得税费用为（ ）万元。 A.70 B.125 C.97.5 D.160 51.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×19 年 1 月 2 日，甲公司将货款 2000 万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为 1 欧元=9.28 元人民 币，银行当日欧元买入价为 1 欧元=9.23 元人民币，欧元卖出价为 1欧元=9.33 元人民币。 不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（ ）万元人民币。 A.-100 B.100 C.0 D.-200 52.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×19 年 3 月 3 日，甲公司购进一批商品，价款为 500 万美元，款项尚未支付，当日的即期汇率为 1 美元=6.81 元人民币。3 月 9 日，收到外商投资 600 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=6.67 元人民币。2×19 年 3 月 1日的即期汇率为 1 美元=6.66 元人民币，2×19 年 3 月 31 日的即 期汇率为 1美元=6.88 元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司 3 月份因为上述业务 形成的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.35 B.-35 C.91 D.-91 53.某公司记账本位币为人民币，其一境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为 1 美元=6.65 元人民币，本期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为 1美元=6.43 元人民 币。假定该子公司利润表采用平均汇率折算。子公司资产负债表中“盈余公积”项目期初余 额为 5000 万美元，折合人民币 32500 万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目 金额为 1600 万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为 （ ）万元人民币。 A.43890 B.42788 C.43140 D.32500 54.承租人甲公司于 2020 年 1 月 1 日与出租人乙公司签订了设备租赁合同，每年年末支付租 金 80 万元，租赁期为 4 年，甲公司确定租赁内含利率为 5%。甲公司同时与乙公司签订了利 润分享计划，若甲公司年净利润超过 200 万元，则盈利当年甲公司需额外支付 2万元的租金。 假定甲公司2020年实现净利润220万元，剩余三年实现净利润均未超过200万元。已知（P/A， 5%，4）=3.5460，（P/F，5%，4）=0.8227。不考虑其他因素，则甲公司 2020 年 1 月 1 日应 确认的租赁负债为（ ）万元。 A.285.68 B.283.68 C.263.26 D.285.33 55.甲公司系制造业企业，与出租人签订了一项设备租赁合同，协议约定，租赁期开始日之 前支付的租金为 25 万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为 120 万元，甲公司 发生的初始直接费用为 5万元，已享受的租赁激励为 4 万元，预计租赁期结束时恢复租赁资 产原状将发生的费用的现值为 10 万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为（ ）万元。 A.131 B.146 C.156 D.135 56.下列项目中，出租人应认定为经营租赁的是（ ）。 A.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 B.租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬 C.租赁资产的风险和报酬没有转移 D.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 57.甲公司 2×19 年财务报表于 2×20 年 3 月 31 日对外报出。假定其 2×20 年发生的下列有 关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 2×19 年财务报表的是（ ）。 A.4 月 2 日，自 2×19 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4 月 10 日，发现 2×19 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 2×19 年利润 100 万元 C.3 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 2×19 年资产负债 表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额 50 万元 D.2 月 10 日，某项于 2×19 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出 台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 100 万元 58.甲公司 2×18 年财务报告批准报出日为 2×19 年 4 月 30 日。2×19 年 3 月 4 日，甲公司 发现 2×17 年一项财务报表舞弊或重要差错，甲公司应调整（ ）。 A.2×18 年资产负债表的年初余额和期末余额及利润表上年金额 B.2×18 年资产负债表的期末余额和利润表本期金额 C.2×18 年资产负债表的期末余额和利润表上期金额 D.2×19 年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数 59.2×20 年 5 月 15 日 A 公司与 B公司签订合同，出售一项固定资产，售价为 2500 万元，A 公司估计还将发生出售费用 100 万元，该合同将在一年内执行完毕。该固定资产于 2×19 年 5 月 15 日取得，成本为 3000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限 平均法计提折旧。则 2×20 年 5 月 15 日 A 公司资产负债表中“持有待售资产”项目应列示 的金额为（ ）万元。 A.2400 B.2700 C.3000 D.2500 60.2×20 年 3 月 1日，A公司购入 B公司 100%股权，支付价款 1600 万元。购入该股权之前， A公司的管理层已经作出决议，一旦购入 B 公司，将在一年内将其出售给 C公司，B 公司当 前状况下即可立即出售。预计 A 公司还将为出售该子公司支付 12 万元的出售费用。A 公司 与 B 公司计划于 2×20 年 3月 31 日签署股权转让合同。A公司尚未与 B 公司议定转让价格， 购买日股权公允价值与支付价款一致。A公司 2×20 年 3 月 1日应确认的持有待售资产金额 为（ ）万元。 A.1600 B.1588 C.0 D.1612 61.非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应分类为 （ ）。 A.以摊余成本计量的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.其他应收款 D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 62.在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日 之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（ ）。 A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至 购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑 B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际 发行在外的普通股数量 C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法 律上子公司股东发行的普通股数量 D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东 发行的普通股股数计算确定 63.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公 司的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 2×20 年 4 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 1200 万股本企业普通股取得乙公司全部的 1500 万股 普通股。甲公司每股普通股在 2×20 年 4 月 30 日的公允价值为 5 元，乙公司每股普通股当 日的公允价值为 4元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。甲公司和乙公司在合并 前不存在任何关联方关系。此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为（ ）万元。 A.4000 B.5000 C.9000 D.11250 64.2×20 年 1 月 1 日，A 公司以无形资产作为对价，购买乙公司 70%的股权从而对其实施控 制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 4800 万元，差额系一批 存货导致。作为对价的无形资产账面价值为 5000 万元，公允价值为 7000 万元。A 公司、乙 公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。不考虑其他因素，2×20 年 1 月 1 日，A公司取得乙公司 70%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额为（ ）万元。 A.0 B.3640 C.3535 D.2500 65.2020 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 260 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 1600 万元，未计提减 值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80%，不考虑其他因素的影响， 甲公司在编制 2020 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目列示的金额为（ ）万 元。 A.320 B.80 C.400 D.480 66.甲公司拥有乙公司 70%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：（1）2× 20 年乙公司从甲公司购入 A 产品，购入价格 800 万元，该批产品的成本为 500 万元，未计 提过存货跌价准备。在此之前，甲、乙公司未发生任何内部交易。（2）2×20 年 12 月 31 日， 乙公司从甲公司购入的 A 产品尚有 30%未对外出售，剩余 A 产品的可变现净值为 120 万元。 2×20 年编制合并财务报表时，抵销的“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.0 B.90 C.120 D.63 67.甲公司 2×19 年 12 月 31 日取得乙公司 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当 日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 800 万元。2×20 年 12 月 31 日 甲公司将持有的乙公司股权 10%出售，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 1200 万元，可 辨认净资产自购买日持续计算的价值为 1100 万元。甲公司和乙公司在合并前无关联方关系。 则下列关于合并财务报表中少数股东权益的列示金额表述中正确的是（ ）。 A.2×19 年 12 月 31 日少数股东权益金额为 160 万元 B.2×20 年 12 月 31 日少数股东权益的金额为 220 万元 C.2×20 年 12 月 31 日少数股东权益的金额为 330 万元 D.2×20 年 12 月 31 日少数股东权益的金额为 360 万元 68.丙公司 2019 年归属于普通股股东的净利润为 750 万元，期初发行在外普通股股数为 900 万股。2019 年 3 月 31 日，丙公司对外发行 200 万份认股权证，规定每份认股权证在行权日 可按行权价格 6元认购 1 股新增发股票。丙公司普通股当期 4月至 12 月的平均市场价格为 14 元，丙公司当年普通股平均价为 12 元。不考虑其他因素，则丙公司 2019 年稀释每股收 益为（ ）元/股。 A.0.83 B.0.76 C.0.77 D.0.69 69.下列事项中，企业不需要重新计算以前年度基本每股收益的是（ ）。 A.派发股票股利 B.发行可转换公司债券 C.配股 D.公积金转增资本 70.下列各项关于公允价值计量中有关主要市场或最有利市场的表述中，正确的是（ ）。 A.企业应当从市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情 况下的最有利市场） B.企业只能以主要市场上相关资产或负债的价格为基础计量该资产或负债的公允价值 C.在不存在或无法确定主要市场的情况下，企业应以相关资产或负债最有利市场的价格为基 础计量其公允价值 D.企业在确定相关资产或负债的最有利市场时，无须考虑交易费用和运输费用 71.下列关于非财政拨款收支业务处理不符合政府会计准则规定的是（ ）。 A.对于纳入单位预算管理的现金收支业务只需要进行预算会计核算 B.事业收入在预算会计中采用收付实现制核算，在财务会计中采用权责发生制核算 C.事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税额之后的金额入账 D.债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、不以财政资金作为 偿还来源的债务本金 72.下列关于捐赠（预算）收入和支出表述中错误的是（ ）。 A.捐赠收入包括现金捐赠和非现金捐赠收入 B.在预算会计中，对于单位接受捐赠非现金资产时，将发生的相关税费、运输费等支出金额 记入“其他支出”科目 C.在财务会计中，对于单位接受捐赠非现金资产时，将发生的相关税费、运输费等支出金额 计入非现金资产成本 D.在财务会计中，单位对外捐赠现金资产的，将实际捐赠的金额记入“其他支出”科目 二、多项选择题 1.下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的事项有（ ）。 A.商品销售时，对于能够预计固定退货率的部分，不确认收入 B.资产采用加速折旧法计提折旧或者摊销 C.对售出商品可能发生的保修义务等确认为预计负债 D.有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时， 才可以确认相关的递延所得税资产 2.下列关于无形资产核算的表述中，正确的有（ ）。 A.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本 B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应 当计入所建造房屋建筑物的成本 C.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，如果确实无法在 地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认 和计量的规定进行处理 D.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租时，仍作为无形资产核算 3.某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2×20 年 1 月 1 日该企业购入一幢建筑物 直接用于出租，租期 5年，每年租金收入 100 万元。该建筑物的购买价格 600 万元，发生相 关税费 10 万元，上述款项均以银行存款支付。税法规定，该建筑物预计使用年限为 20 年， 预计净残值为 10 万元，采用年限平均法计提折旧。2×20 年 12 月 31 日，该建筑物的公允 价值为 560 万元。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。 A.2×20 年该项投资性房地产应计提折旧 27.5 万元 B.2×20 年该项投资性房地产减少当期营业利润 60 万元 C.2×20 年该项投资性房地产增加当期营业利润 50 万元 D.2×20 年年末该项投资性房地产的列报金额为 560 万元 4.2×20 年 12 月 8 日甲公司董事会决定将位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式 改为公允价值模式。该建筑物系 2×20 年 1月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本 为 2600 万元，公允价值为 2800 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采 用年限平均法计提折旧；年租金为 l80 万元，按月收取；2×20 年 12 月 8 日该建筑物的公 允价值为 2500 万元。按照净利润的 10%提取盈余公积，不考虑所得税等因素，下列说法中 正确的有（ ）。 A.减少“投资性房地产累计折旧”科目余额 120 万元 B.增加“利润分配——未分配利润”科目余额 9万元 C.增加“投资性房地产”科目余额 2500 万元 D.增加“盈余公积”科目余额 1 万元 5.2019 年 8 月 1 日，甲企业将用于出租的厂房收回自用，该项房地产账面价值为 4550 万元， 其中，原价 6000 万元，累计公允价值变动损失 1450 万元，转换日的公允价值为 5000 万元。 假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑所得税等因素，下列表述中正确 的有（ ）。 A.甲企业转换日确认其他综合收益 450 万元 B.甲企业转换日确认公允价值变动损益 450 万元 C.转换日固定资产的入账价值为 4550 万元 D.转换日固定资产的入账价值为 5000 万元 6.甲房地产公司于 2020 年 1 月 1日将一幢新建成的商品房对外出租并采用公允价值模式计 量，租期为 3 年，每年年末收取租金 100 万元。出租时，该商品房的成本为 1500 万元，公 允价值为 1600 万元；2020 年 12 月 31 日，该幢商品房的公允价值为 1800 万元。假定不考 虑所得税因素，下列说法正确的有（ ）。 A.甲房地产公司因该项资产影响 2020 年年末所有者权益的金额为 100 万元 B.甲房地产公司因该项资产 2020 年应确认的当期损益金额为 300 万元 C.甲房地产公司因该项资产 2020 年应确认的当期损益金额为 100 万元 D.甲房地产公司因该项资产影响 2020 年年末所有者权益的金额为 400 万元 7.A 公司于 2019 年 1 月 2 日以 2000 万元取得 B 公司 10%的股份，取得投资时 B 公司可辨认 净资产的公允价值为 27000 万元。因能够参与 B公司的生产经营决策，A 公司对持有的该投 资采用权益法核算。2020 年 1 月 2日 A公司又支付价款 12000 万元取得 B 公司 50%的股份， 从而能够对 B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用 500 万元。购买日 B公司 可辨认净资产公允价值为 32000 万元，原 10%股份的公允价值为 3200 万元。自 A 公司 2019 年取得投资后至 2020 年增资前，B 公司共实现净利润 900 万元（假定不存在需要对净利润 进行调整的因素），未进行利润分配，B 公司所持有的以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产公允价值变动（增加）额为 500 万元。A 公司按照 10%提取盈余公积。不 考虑其他因素，下列关于 A 公司在购买日的会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.购买日个别财务报表中追加投资的成本 12000 万元计入长期股权投资成本 B.购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值为 2840 万元 C.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的 公允价值进行重新计量 D.在合并财务报表中，企业合并成本为 14840 万元 8.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量无需考虑的因素有（ ）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 9.丁股份有限公司（以下简称“丁公司”）于 2×18 年 1月 1 日发行 3年期、到期一次还本 付息的公司债券，债券面值为 1000 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%。已知：（P/F， 6%，3）=0.8396，（P/A，6%，3）=2.6730。丁公司采用实际利率法按年计提利息费用，则丁 公司下列处理中，正确的有（ ）。 A.2×18 年 1 月 1 日该债券的实际发行价格为 965.54 万元 B.2×18 年 1 月 1 日该债券的实际发行价格为 1000 万元 C.2×18 年 12 月 31 日应付债券的账面价值为 1023.47 万元 D.2×18 年度对该债券应确认的利息费用为 57.93 万元 10.下列关于上市公司实施限制性股票的股权激励的说法中，正确的有（ ）。 A.上市公司对未达到限制性股票解锁条件而需回购股票的，应该按照应支付的金额，借记“其 他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目 B.上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，不需进行账务处理 C.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的，对于未来期间预计可解锁的限制 性股票对应的现金股利，应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“库 存股”科目 D.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的，对于未来期间预计不能解锁的限 制性股票对应的现金股利，应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“应 付股利——限制性股票股利”科目 11.大海公司是黄河公司的母公司。2×20 年 1 月 1 日，大海公司向黄河公司 100 名管理人 员每人授予 1 万份股票期权，等待期 3 年，行权条件为黄河公司 3 年净利润平均增长率达到 6%以上，大海公司估计黄河公司每年均能实现该目标。等待期结束后，每持有 1份股票期权 可以免费获得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司每份期权的公允价值为 15 元。2 ×20 年 12 月 31 日，签订协议的人员中有 8 人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例 为 16%；当日每份期权的公允价值为 18 元。依据上述资料，不考虑其他因素，下列会计处 理中正确的有（ ）。 A.黄河公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有 者权益 B.大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日权益工具的公允价值，确 认长期股权投资和应付职工薪酬 C.2×20 年 12 月 31 日合并财务报表中因该股份支付协议确认长期股权投资的金额为 0 D.2×20 年 12 月 31 日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用的金额为 420 万元 12.2×17 年 9 月 25 日甲公司涉及一起诉讼案件，至 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审 理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为 30%，败诉的可能性为 70%，如果胜诉，则将获得 30 万元的名誉损失赔偿金，如果败诉需要赔偿 150 万元，同时需要支付诉讼费 6 万元，且 甲公司基本确定可以从保险公司处取得赔偿金额 20 万元。不考虑其他因素，则 2×17 年 12 月 31 日甲公司相关处理正确的有（ ）。 A.该事项使 2×17 年营业利润减少 136 万元 B.确认其他应收款 20 万元，确认预计负债 136 万元 C.确认预计负债 156 万元，确认资产 20 万元 D.该事项使甲公司 2×17 年营业利润减少 6万元 13.关于亏损合同的会计处理正确的有（ ）。 A.亏损合同确认预计负债时，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该 合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者 B.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导 致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债 C.待执行合同变为亏损合同的，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规 定确认减值损失，不再确认预计负债 D.待执行合同变为亏损合同的，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确 认条件时，应该确认预计负债 14.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中， 正确的有（ ）。 A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或 损失从其他综合收益转入当期损益 B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额 C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产 在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值 D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 15.A 公司与客户签订销售合同，合同约定以总价 400 万元的价格销售甲、乙、丙、丁四种 产品。甲、乙、丙、丁四种产品的单独售价分别为 80 万元、120 万元、160 万元、100 万元。 A公司经常将甲产品和乙产品打包按照 140 万元出售，丙产品单独按照 160 万元出售，丁产 品按照 100 万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。 A.甲产品应确认收入 56 万元 B.乙产品应确认收入 84 万元 C.丙产品应确认收入 160 万元 D.丁产品应确认收入 100 万元 16.下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件的有（ ）。 A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品 C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计 至今已完成的履约部分收取款项 D.企业履约过程中所产出的商品为可替代用途的商品 17.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%。甲公司 2×20 年 11 月 1 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售 A 产品 50 件，单位售 价为 1000 元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，且收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 600 元，未计提存货跌价准备。 甲公司于 2×20 年 12 月 1 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票，乙公司于同日收到产品。 甲公司根据过去的经验预计 A 产品的退货率为 20%。至 2×20 年 12 月 31 日止，上述已销售 的 A 产品尚未发生退货。不考虑其他因素，则甲公司下列处理中正确的有（ ）。 A.甲公司应于发出商品时确认合同资产 56500 元 B.甲公司应于发出商品时确认应收账款 56500 元 C.甲公司应于发出商品时确认预计负债 4000 元 D.甲公司应于发出商品时确认应收退货成本 6000 元 18.甲公司 2×19 年 1月遭受重大自然灾害，并于 2×19 年 3 月收到政府对自然灾害的补偿 资金 400 万元，假定甲公司采用总额法核算政府补助。下列有关说法中正确的有（ ）。 A.该政府补助属于与资产相关的政府补助 B.该政府补助属于与收益相关的政府补助 C.甲公司应当将收到的 400 万元直接计入当期损益 D.甲公司应当将收到的 400 万元计入递延收益 19.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为 13%，出 售专利权适用的增值税税率为 6%。2×19 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公 司将其持有的机器设备、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及专利权同乙 公司的设备、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）进行交换， 甲公司持有的机器设备的账面价值为 100 万元，不含增值税的公允价值为 120 万元，以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 180 万元，公允价值为 220 万元， 专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销 100 万元，已计提减值准备 20 万元，公允价值 为 260 万元；乙公司设备的账面价值为 320 万元，不含增值税的公允价值为 360 万元，以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为 200 万元，公允价值为 280 万元。同时，甲公司支付给乙公司银行存款 55.6 万元，假定该项交换具有商业实质，甲、 乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法中正确的有（ ）。 A.甲公司换入资产的总成本为 640 万元 B.乙公司换入资产的总成本为 600 万元 C.甲公司换入设备的入账价值为 360 万元 D.乙公司换入专利权的入账价值为 260 万元 20.下列关于以非现金资产清偿全部债务的处理中正确的有（ ）。 A.债务人以金融资产清偿债务的，债权人以取得抵债资产的公允价值为基础确认该项金融资 产的入账价值 B.债务人以固定资产清偿债务的，债权人以放弃债权的公允价值为基础计量固定资产的入账 价值 C.债务人以存货清偿债务的，抵债存货应按照公允价值确认收入 D.债务人以专利权清偿债务的，应按照抵债资产的账面价值与清偿债务的账面价值之间的差 额确认其他收益 21.关于出租人对经营租赁的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。 A.出租人提供免租期的，免租期内不应当确认租金收入 B.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当于发生时直接计入当期损益 C.出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁 期开始日计入租赁收款额 D.出租人取得的与经营租赁有关的基于业绩的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期 损益 22.长江公司 2×20 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股 利 150 万元；（2）收到上年度销售商品价款 300 万元；（3）收到发行债券的现金 3000 万元； （4）收到增发股票的现金 8000 万元；（5）支付购买固定资产的现金 2500 万元；（6）支付 管理人员薪酬 350 万元；（7）支付以前年度分期购买设备款 1200 万元；（8）支付研究开发 费用 2800 万元，其中予以资本化的金额为 2000 万元。下列各项关于长江公司现金流量的表 述中正确的有（ ）。 A.经营活动现金流量-850 万元 B.筹资活动现金流量 9800 万元 C.投资活动现金流量-4350 万元 D.筹资活动现金流入 15250 万元 23.将净利润调节为经营活动现金流量时，应调增的项目有（ ）。 A.投资损失 80 万元 B.对应其他综合收益部分的递延所得税负债增加额 50 万元 C.处置无形资产确认资产处置收益 200 万元 D.固定资产报废损失 60 万元 24.长江公司 2019 年度的财务报告批准报出日为 2020 年 3 月 30 日。资产负债表日后期间两 笔应收款出现如下情况：（1）2020 年 1 月 30 日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所 欠长江公司账款 400 万元预计只能收回 30%。长江公司在 2019 年 12 月 31 日以前已被告知 甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备 80 万元。（2）2020 年 3 月 15 日，长江 公司收到乙企业通知，被告知乙企业于 2020 年 2 月 13 日发生火灾，预计所欠长江公司的 300 万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。 A.应收甲企业款项应遵循资产负债表日后调整事项原则处理 B.应收乙企业款项应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理 C.应调减 2019 年 12 月 31 日资产负债表“应收账款”项目 200 万元 D.应调增 2019 年利润表“信用减值损失”项目 280 万元 25.A 公司 2×19 年 6月 30 日以 6000 万元取得 B公司 60%股权，能够对 B 公司实施控制。 2×20 年 6 月 30 日又以 2400 万元取得原少数股东持有的 B 公司 10%股权，2×19 年 6 月 30 日 B 公司可辨认净资产公允价值 9000 万元（假设与账面价值相同），其中股本 2000 万元， 资本公积 1000 万元，留存收益 6000 万元，2×20 年 6 月 30 日 B 公司按购买日公允价值持 续计算的可辨认净资产账面价值为 12000 万元，差额均为留存收益增加。A 公司与 B公司合 并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在 2×20 年 6 月 30 日合并财务报表中， 以下表述正确的有（ ）。 A.购买日合并报表商誉为 600 万元 B.取得 10%股权时合并商誉为 1200 万元 C.合并财务报表上资本公积调减总额为 2200 万元 D.合并财务报表上少数股东权益为 3600 万元 26.乙公司 2×20 年 1 月 1 日按面值发行票面利率为 4%的可转换公司债券，面值为 1600 万 元，规定 1 年后每 100 元的债券可转换为面值 1 元的普通股 90 股。2×20 年乙公司利润总 额为 12000 万元，净利润为 9000 万元，2×20 年年初发行在外普通股 8000 万股（年度内流 通在外普通股股数没有发生变化）。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，假定 不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且票面利率等于实际利率，乙公 司适用的所得税税率为25%。则下列关于乙公司2×20年度每股收益的表述正确的有（ ）。 A.基本每股收益为 1.125 元/股 B.基本每股收益为 0.96 元/股 C.稀释每股收益为 0.96 元/股 D.稀释每股收益为 1.5 元/股 27.关于公允价值层次，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产 或负债未经调整的报价即第一层次输入值 B.第二层次输入值和第三层次输入值都是不可观察输入值 C.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值 D.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次 决定 28.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（ ）。 A.预算收入 B.预算支出 C.费用 D.预算结余 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】B 【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。 2. 【答案】B 【解析】A公司的会计处理为： 借：投资性房地产 13400 投资性房地产累计折旧 800（12000/30×2） 贷：投资性房地产 12000 递延所得税负债 550 盈余公积 165 利润分配——未分配利润 1485 “投资性房地产”项目的调整额=13400-（12000-800）=2200（万元）；“盈余公积”项目的 调整额为 165 万元；“未分配利润”项目的调整额为 1485 万元。 3. 【答案】B 【解析】分期付款购入固定资产的入账价值由支付价款总额变更为支付价款现值，属于会计 政策变更。 4. 【答案】A 【解析】A公司 2×19 年年初未分配利润应调增金额=200×（1-25%）×（1-10%）=135（万 元）。 5. 【答案】A 【解析】企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费 用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值=120000+5000+1000+1000=127000（元）， 所以该批原材料的单位成本=127000÷[200×（1-2%）]=647.96（元/吨）。 6. 【答案】B 【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税 应计入委托加工物资的成本。所以该委托加工物资收回后的入账价值=1300+300+30=1630（万 元）。支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入存货成本。 7. 【答案】C 【解析】因 A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，甲产品未减值，故 A 材料也未减值， 所以 A材料应按成本 500 万元计量。 8. 【答案】D 【解析】有销售合同部分的 A产品：可变现净值=（3.04-0.2）×10000=28400（万元），成 本=2.8×10000=28000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的 A 产品：可 变现净值=（2.8-0.2）×3000=7800（万元），成本=2.8×3000=8400（万元），应计提存货跌 价准备 600 万元（8400-7800）。 9. 【答案】D 【解析】该设备的入账价值=5000+100+80+60+20+20+20=5300（万元）。 10. 【答案】D 【解析】甲公司 2×20 年度应计提的折旧额=（500+20-10）×5/（5+4+3+2+1）=170（万元）。 11. 【答案】D 【解析】改造时已提折旧=2000/5×2=800（万元），被替换部份的账面价值=700-700/5×2=420 （万元），改造后生产线的入账价值=（2000-800-420）+（430+100+250+600）=2160（万元）， 更新改造后第一个折旧年度折旧额=2160×4/10=864（万元），更新改造后第二个折旧年度折 旧额=2160×3/10=648（万元），则 2019 年度该生产线应计提的折旧额=864×3/12+648× 9/12=702（万元）。 12. 【答案】B 【解析】购买价款的现值=2000×3.5460=7092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值 =7092+10=7102（万元）。 13. 【答案】A 【解析】该项无形资产研发过程中计入无形资产成本的研发支出为 600 万元，应当计入当期 损益的研发支出=1080-600=480（万元）；2020 年 12 月 31 日由于该项无形资产可收回金额 540 万元小于其账面价值 600 万元，所以应计提减值准备的金额=600-540=60（万元）；则该 项无形资产影响甲公司 2020 年利润总额的金额=-480-60=-540（万元）。 14. 【答案】A 【解析】向证券承销机构支付佣金及手续费共计 25 万元应冲减“资本公积——股本溢价”， 不能计入长期股权投资成本，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=200× 3+500-50=1050（万元）。 15. 【答案】C 【解析】 借：长期股权投资 2400（3000×80%） 累计摊销 500 资本公积——股本溢价 100 贷：无形资产 3000 借：管理费用 20 贷：银行存款 20 所以，资本公积的余额=200+300-100=400（万元）（贷方）。 16. 【答案】A 【解析】甲公司 2019 年度应确认的投资收益=[2000-（1500-1000）×（1-50%）]×30%=525 （万元）。 17. 【答案】D 【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=（8000+4000）-（10000+600+100）× 60%-（9000-10000×60%）=2580（万元）。 18. 【答案】B 【解析】资产组的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失，选项 A 错误；资产 组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流 量的现值两者之间较高者确定，选项 C 错误；资产组的账面价值，应当包括可直接归属于资 产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面 价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外，选项 D错误。 19. 【答案】C 【解析】该项建筑物 2017 年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值=1500-1500/20× 3.5=1237.5（万元），可收回金额为 1000 万元，因此 2017 年 12 月 31 日该项建筑物应当计 提减值准备的金额=1237.5-1000=237.5（万元）。 20. 【答案】D 【解析】2019 年 1 月 1 日北方公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”科目的金额= 发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.5=2267.5（万元），2019 年 12 月 31 日负债成 分的摊余成本=9732.5×（1+6%）-10000×5%=9816.45（万元），2020 年 1 月 3 日转为普通 股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.5+9816.45-1000=11083.95（万元），选 项 D 正确。 附相关会计分录： 2019 年 1 月 1 日 借：银行存款 12000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 267.5 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000 其他权益工具 2267.5 2019 年 12 月 31 日 借：财务费用等 583.95（9732.5×6%） 贷：应付利息 500（10000×5%） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 83.95 2020 年 1 月 1 日 借：应付利息 500 贷：银行存款 500 2020 年 1 月 3 日 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000 其他权益工具 2267.5 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 183.55（267.5-83.95） 股本 1000 资本公积——股本溢价 11083.95 由上述分录可以看出，在转股时确认的“资本公积——股本溢价”金额为 11083.95 万元。 21. 【答案】B 【解析】甲公司在 2×19 年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期 将支付的工资负债，根据甲公司预计 2×20 年职工的年休假情形，只有 50 名公司行政管理 人员会使用 2×19 年的未使用带薪年休假 1.5 天（6.5-5），其他未使用部分将失效，所以应 确认的职工薪酬的金额=50×（6.5-5）×300=22500（元）。 22. 【答案】B 【解析】甲公司 2×19 年因该项业务应计入生产成本的金额=100×1×（1+13%）=113（万元）。 23. 【答案】D 【解析】由于被辞退的职工，不再为企业带来经济利益，因此所有辞退福利，均应当于辞退 计划满足负债确认条件时一次性计入管理费用。 24. 【答案】B 【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以 2×19 年 1 月 1 日发生的资产支出 1500 万元只占用一般借款 900 万元（5400+1500-6000），2×19 年第一季 度该企业应予资本化的一般借款利息费用=900×6%×3/12=13.5（万元）。 25. 【答案】C 【解析】一般借款的借款费用资本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%， 累计资产支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000（万元），一般借款利息费用应予资 本化的金额=1000×7.82%=78.2（万元），2×20 年计入财务费用的金额=（1000×6%+10000 ×8%）-78.2=781.8（万元）。 26. 【答案】B 【解析】一般借款资本化率=（1800×8%+1350×6%）÷（1800+1350）×100%=7.14%。 27. 【答案】D 【解析】行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×10=3600（万元），行 权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×8+3600-90×4×1=6120（万元）。 28. 【答案】D 【解析】2×18 年 12 月 31 日因该项股份支付协议应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额=100 ×（1-20%）×100×60×1/3=160000（元），选项 D 正确。 29. 【答案】A 【解析】2020 年 3 月 31 日长江公司因产品质量保证应确认的预计负债金额=500×（0× 85%+2%×10%+3%×5%）=1.75（万元），选项 A 正确。 30. 【答案】D 【解析】该业务重组计划对甲公司 2×20 年度利润总额的影响金额=-120-20-50=-190（万元）， 因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费 5万元与存货继续进行的活动相关，不属 于与重组有关的直接支出，不应予以确认，应在实际发生时计入当期损益。 附会计分录： 借：管理费用 120 贷：应付职工薪酬 120 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 31. 【答案】C 【解析】因以普通股净额方式结算，普通股的数量随着行权日公允价值的变动而变动，不是 以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于金融负债。 32. 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=2500-200×10×5%=2400（万元）；甲公司持有 乙公司债券在 2×18 年 12 月 31 日的账面价值=2400×（1+4%）-200×10×5%=2396（万元）。 33. 【答案】B 【解析】出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与账面价值之间的差额，所以甲 公司出售乙公司股票应确认的投资收益=79900-4000×15=19900（万元）。 34. 【答案】A 【解析】甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确 认时转入留存收益，因此，上述业务对甲公司损益的累计影响金额=4000×0.5%=20（万元）， 选项 A正确。 35. 【答案】B 【解析】2×20 年 12 月 31 日该债券投资的账面价值为其公允价值，预期信用损失准备通过 “其他综合收益”科目核算，不影响其账面价值。 36. 【答案】A 【解析】企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具。 37. 【答案】C 【解析】大东公司为有限责任公司，所以接受投资时应借记“银行存款”“固定资产”“无形 资产”，贷记“实收资本”，其中非货币性资产以公允价值确定初始入账金额。 38. 【答案】A 【解析】选项 B，重组债务形成的债务重组损益计入当期损益；选项 C，可转换公司债券初 始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”科目；选项 D，记入“资本公积——其他 资本公积”科目。 39. 【答案】A 【解析】甲公司在向客户转让商品前能控制该商品，可自行决定该商品的售价，且未售出的 打折券不能退回，甲公司属于主要责任人，提供服务的餐厅为代理人，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；主要责任人应按总额法确认收入，代理人应按净额法确认收入，选项 D 错误。 40. 【答案】D 【解析】2×20 年授予奖励积分的单独售价=100×0.1×90%=9（万元），销售商品应当确认 的收入=100×100/（100+9）=91.74（万元），2×20 年奖励积分部分的公允价值=100×9/ （100+9）=8.26（万元），2×20 年因奖励积分应确认的收入=8.26×30/（100×90%）=2.75 （万元），年末合同负债余额=8.26-2.75=5.51（万元）。 41. 【答案】D 【解析】与资产相关的政府补助，取得时先计入递延收益，净额法核算下，应自相关长期资 产可供使用时起，将补助冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对 相关资产计提折旧或进行摊销，该环保设备达到预定可使用状态的时间是 2×20 年 2 月 20 日，甲公司 2×20 年影响当期损益的金额=-（1680-600）/10×10/12=-90（万元）。 42. 【答案】C 【解析】甲公司收到的即征即退的增值税属于与收益相关的政府补助，并且是与日常活动有 关的政府补助，因此应当计入其他收益，选项 C正确。 43. 【答案】B 【解析】换入无形资产的入账价值=200-20+2=182（万元）。 44. 【答案】A 【解析】换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础计算 换入资产的入账价值，故香河公司换入商标权的入账价值=400+5=405（万元）。 45. 【答案】B 【解析】债务重组日乙公司影响损益的金额=放弃债权的公允价值 680-放弃债权的账面价值 （800-160）=40（万元）。 46. 【答案】B 【解析】乙公司应确认资本公积金额=150×（2-1）=150（万元）。 47. 【答案】C 【解析】无形资产的初始入账金额=（240+60+50）×40%+8=148（万元），2×20 年年末该项 无形资产的账面价值=148-30=118（万元），计税基础=118×175%=206.5（万元）。 48. 【答案】D 【解析】投资性房地产转换时的账面价值为 12000 万元，计税基础=10000-10000/10×2=8000 （万元），应确认递延所得税负债=（12000-8000）×25%=1000（万元）。 49. 【答案】C 【解析】3 年的预计盈利已经超过 600 万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定 的 5 年经营期内转回，应该确认这部分所得税收益。2×19 年确认的递延所得税资产=600× 25%=150（万元）；2×20 年转回递延所得税资产的金额=200×25%=50（万元）；2×21 年转回 递延所得税资产的金额=250×25%=62.5（万元）。 50. 【答案】D 【解析】2×19 年度应交所得税=（1000+250-100-500）×15%=97.5（万元），2×19 年度递 延所得税费用=500×25%-250×25%=62.5（万元），2×19 年度所得税费用=97.5+62.5=160（万 元）。 51. 【答案】A 【解析】甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额=2000×（9.23-9.28）=-100（万元人民 币）。 52. 【答案】A 【解析】甲公司接受外商投资企业投入的资本不产生外币折算差额，甲公司 3 月份因购买商 品形成的应付款项确认的汇兑损失=500×（6.88-6.81）=35（万元人民币）。 53. 【答案】B 【解析】本题提取盈余公积采用平均汇率折算，折算后的金额=32500+1600×6.43=42788（万 元人民币）。 54. 【答案】B 【解析】在租赁期开始日，甲公司应确认的租赁负债=80×3.5460=283.68（万元）。 55. 【答案】C 【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金 额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激 励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租 赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用 权资产的初始成本=25+120+5-4+10=156（万元）。 56. 【答案】C 【解析】如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人 应当将该项租赁分类为融资租赁，否则分类为经营租赁，选项 C 正确。 57. 【答案】D 【解析】选项 A 和 B，不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项 C，自然灾害导致的重 大损失，属于非调整事项；选项 D，无论何种原因，只要该事项在资产负债表日已经存在， 在日后事项期间实际支付赔偿金额与原已确认预计负债金额不一致，均应调整原预计负债或 确认一项新负债，即按调整事项处理。 58. 【答案】A 【解析】资产负债表日后期间发现的报告期间以前年度重大差错和舞弊，应当按照资产负债 表日后调整事项来处理，应当调整资产负债表的年初余额和期末余额及利润表的上年发生额。 59. 【答案】A 【解析】划分为持有待售资产时固定资产账面价值=3000-3000/10=2700（万元），预计售价 减去出售费用后的净额=2500-100=2400（万元），应计提减值准备金额=2700-2400=300（万 元）。A公司资产负债表中“持有待售资产”项目列示金额为 2400 万元。 60. 【答案】B 【解析】B 公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金 额为 1600 万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为 1588 万元（1600-12），按照二者孰 低计量。A公司 2×20 年 3 月 1 日的账务处理如下： 借：持有待售资产——长期股权投资 1588 资产减值损失 12 贷：银行存款 1600 61. 【答案】D 【解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应 当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产。 62. 【答案】A 【解析】选项 B 和 C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数 为：（1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司 向法律上子公司股东发行的普通股数量；（2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律 上母公司实际发行在外的普通股股数；选项 D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在 反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。 63. 【答案】A 【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 1200 万股普通股，合并后乙公司原股 东持有甲公司的股权比例为 60%（1200/2000×100%），如果假定乙公司发行本公司普通股在 合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为 1000 万股（1500÷ 60%-1500），增发股票的公允价值即合并成本=1000×4=4000（万元）。 64. 【答案】C 【解析】合并财务报表中确认的商誉=7000-（5000-200×25%）×70%=3535（万元）。 65. 【答案】A 【解析】甲公司在编制 2020 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目列示的金额=1600 ×（1-80%）=320（万元）。 66. 【答案】A 【解析】2×20 年合并财务报表会计分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 90 贷：存货 90[（800-500）×30%] 借：存货——存货跌价准备 90 贷：资产减值损失 90 “存货”项目抵销的金额=90-90=0。 67. 【答案】C 【解析】2×19 年 12 月 31 日合并财务报表中少数股东权益的金额=1000×（1-80%）=200（万 元），2×20 年 12 月 31 日合并财务报表中少数股东权益的金额=1100×（1-80%+10%）=330 （万元）。 68. 【答案】B 【解析】丙公司 2019 年调整增加的普通股加权平均数=（200-200×6/14）×9/12=85.71（万 股），稀释每股收益=750/（900+85.71）=0.76（元/股）。 69. 【答案】B 【解析】企业发行可转换公司债券，不需要重新计算以前年度基本每股收益，但需要考虑可 转换公司债券对本年度每股收益的稀释性影响。 70. 【答案】C 【解析】企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或 者在不存在主要市场情况下的最有利市场），选项 A 错误；企业应以主要市场（或最有利市 场）上相关资产或负债的价格为基础计量该资产或负债的公允价值，选项 B错误；企业在确 定相关资产或负债的最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用，选项 D错误。 71. 【答案】A 【解析】选项 A，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要 进行财务会计核算。 72. 【答案】D 【解析】单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额，在财务会计中借记“其他费用” 科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；同时在预算会计中借记“其他支出”科目， 贷记“资金结存——货币资金”科目，选项 D 错误。 二、多项选择题 1. 【答案】ABCD 2. 【答案】BC 【解析】选项 A，投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资 产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形 资产初始成本入账；选项 D，企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应 将其转为投资性房地产核算。 3. 【答案】CD 【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项 A 错误；2×20 年 投资性房地产增加营业利润=100-（610-560）=50（万元），选项 B 错误，选项 C 正确；2× 20 年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项 D 正确。 4. 【答案】BD 【解析】将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至 2× 20 年底，投资性房地产累计计提折旧额=（2600-200）/20×11/12=110（万元）；成本模式 下的投资性房地产账面价值=2600-110=2490（万元）。 会计分录为： 借：投资性房地产 2500 投资性房地产累计折旧 110 贷：投资性房地产 2600 盈余公积 1 利润分配——未分配利润 9 5. 【答案】BD 【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为企业自用房地产，转换日资 产公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益，选项 A不正确，选项 B 正确； 固定资产的入账价值应为转换日的公允价值，选项 C不正确，选项 D 正确。 6. 【答案】BD 【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，不计入当期损益，因此影响 2020 年当期损益的金额=100+（1800-1600）=300（万元），选项 B 正确，选项 C 错误；对甲 房地产公司 2020 年年末所有者权益的影响金额=300+（1600-1500）=400（万元），选项 A 错误，选项 D 正确。 7. 【答案】ABC 【解析】选项 B，购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值=2000+（27000× 10%-2000）+900×10%+500×10%=2840（万元）；选项 D，企业合并成本=3200+12000=15200 （万元）。 8. 【答案】ABCD 【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可 能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 9. 【答案】ACD 【解析】2×18 年 1 月 1 日该债券的实际发行价格=（1000+1000×5%×3）×（P/F，6%，3） =（1000+1000×5%×3）×0.8396=965.54（万元）；该债券 2×18 年度确认的利息费用=965.54 ×6%=57.93（万元），2×18 年 12 月 31 日应付债券的账面价值=965.54+57.93=1023.47（万 元）。 10. 【答案】ACD 【解析】选项 B，上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票对应 的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相 对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积—— 股本溢价”科目。 11. 【答案】ACD 【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项 A 正确；大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依 据授予日权益工具的公允价值和等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况的估计数确认 长期股权投资和资本公积，选项 B错误；2×20 年 12 月 31 日合并财务报表中因该股份支付 协议确认管理费用和资本公积的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项 D 正确；合并财务报表中抵销后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为 0，选项 C 正确。 12. 【答案】CD 【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的， 应当在资产负债表日将预计赔偿金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出；相关诉讼费 计入管理费用，同时增加预计负债；基本确定可以收到的补偿金额计入其他应收款。相关会 计处理如下： 借：营业外支出 150 管理费用 6 贷：预计负债 156 借：其他应收款 20 贷：营业外支出 20 13. 【答案】ABD 【解析】待执行合同变为亏损合同的，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试 并按规定确认减值损失，在这种情况下企业通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值 损失，应将超过部分确认为预计负债，选项 C 错误。 14. 【答案】ACD 【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余 成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融 资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直 以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项 B 不正 确。 15. 【答案】ABCD 【解析】丙产品和丁产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣 60 万元 （80+120+160+100-400）应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入 160 万元，丁产品应 确认收入 100 万元，甲产品应确认收入=80-60×80/（80+120）=56（万元），乙产品应确认 收入=120-60×120/（80+120）=84（万元），选项 A、B、C 和 D 均正确。 16. 【答案】ABC 【解析】满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约 义务履行的期间内确认：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利 益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企业履约过程中所产出的商品具有 不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，选 项 A、B 和 C 正确，选项 D 不正确。 17. 【答案】BD 【解析】甲公司发出商品后一个月内有权收取货款，该收取货款的权利仅取决于时间流逝， 故应确认应收账款 56500 元[50×1000×（1+13%）]，选项 A错误，选项 B 正确；甲公司应 于发出商品时确认预计负债的金额=50×1000×20%=10000（元），选项 C 错误；甲公司应于 发出商品时确认应收退货成本的金额=50×600×20%=6000（元），选项 D 正确。 18. 【答案】BC 【解析】本题属于与收益相关的政府补助，并且是补偿企业已发生的相关成本费用或损失， 甲公司采用总额法核算，因此应将政府补助直接计入当期损益，选项 B和 C正确。 19. 【答案】ABCD 【解析】选项 A，甲公司换入资产的总成本=（120+220+260）+（120×13%+260×6%）-360 ×13%+55.6=640（万元）；选项 B，乙公司换入资产的总成本=360×（1+13%）+280-120× 13%-260×6%-55.6=600（万元）；选项 C，甲公司换入设备的入账价值=640-280=360（万元）； 选项 D，乙公司换入专利权的入账价值=260/（120+260）×（600-220）=260（万元）。 20. 【答案】ABD 【解析】债务人以存货清偿债务的，抵债存货不确认收入，应按照存货的账面价值与清偿债 务账面价值之间的差额确认其他收益。 21. 【答案】CD 【解析】出租人提供免租期的，免租期内应当确认租金收入，选项 A错误；出租人发生的与 经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，选项 B 错误。 22. 【答案】ABC 【解析】经营活动现金流入=（2）300（万元），经营活动现金流出=（6）350+（8）（2800-2000） =1150（万元），经营活动现金流量=300-1150=-850（万元），选项 A 正确；筹资活动的现金 流入=（3）3000+（4）8000=11000（万元），筹资活动现金流出=（7）1200（万元），筹资活 动现金流量=11000-1200=9800（万元），选项 B正确，选项 D 错误；投资活动现金流入=（1） 150（万元），投资活动现金流出=（5）2500+（8）2000=4500（万元），投资活动现金流量 =150-4500=-4350（万元），选项 C正确。 23. 【答案】AD 【解析】选项 A，减少净利润但不影响经营活动现金流量，属于调增项目；选项 B，不影响 净利润且不发生现金流量，不需要调整；选项 C，处置无形资产产生的收益，增加净利润， 但不属于经营活动，属于调减项目；选项 D，固定资产报废损失会减少净利润金额，但不属 于经营活动且未发生现金流量，属于调增项目。 24. 【答案】ABC 【解析】应收甲企业款项，在资产负债表日之前就存在相关减值迹象（甲企业面临破产）， 资产负债表日后期间又取得进一步证据（甲企业实际破产）而需要对报告年度处理进行调整 的事项，所以应遵循调整事项原则处理，选项 A正确；应收乙企业款项，在资产负债表日之 后才发生减值迹象（日后期间发生火灾），应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理，选 项 B 正确；应调减应收甲企业账款账面价值，调增信用减值损失的金额=400×（1-30%） -80=200（万元），选项 C正确，选项 D不正确。 25. 【答案】ACD 【解析】选项 A，购买日合并商誉=6000-9000×60%=600（万元）；选项 B，购买少数股权不 确认新商誉；选项 C，取得 10%股权时调减资本公积=2400-12000×10%=1200（万元），合并 报表上资本公积调减总额=1000+1200=2200（万元）；选项 D，合并财务报表上少数股东权益 =12000×30%=3600（万元）。 26. 【答案】AC 【解析】2×20 年基本每股收益=9000÷8000=1.125（元/股），假设转股增加的净利润=1600 ×4%×（1-25%）=48（万元），增加的普通股股数=1600÷100×90=1440（万股），增量股的 每股收益=48÷1440=0.03（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券 具有稀释作用，2×20 年稀释每股收益=（9000+48）÷（8000+1440）=0.96（元/股）。 27. 【答案】ACD 【解析】第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值， 第三层次输入值是不可观察输入值，选项 B错误。 28. 【答案】ABD 【解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，选项 A、B 和 D 正确。