新旧《企业所得税法实施条例》费用的税务扣除规定对外资企业的影响　 13页

新旧《企业所得税法实施条例》费用的税务扣除规定对外资企业的影响----安致勤资管理顾顾问有限公司钱盛华XX年12月6日，企盼盼已久的《企业所得税法实实施条例》终于以国务院令令第512号形式正式颁布布，本文从外资企业视角，，全面剖析新旧条例费用扣扣除对企业的影响。一、、逐项比较相关费用税务务扣除的差别作者对于新新旧条例对相关费用税务扣扣除作了逐项比较，归纳如如下：1．工资薪金◆外企业所得税法规的规规定：按实际认定，据实扣扣除；◆新税法新条例的的规定：实际发生的合理的的工资薪金，准予扣除。2．五险一金◆外企业业所得税法规的规定：企业业为其雇员提存了医疗保险险基金、住房公积金、退休休保险基金等基金可以在计计算企业所得税前列支，此此类费用，不得超过企业全全年职工税前列支工资总额额的14%；企业不得列支支其在中国境内工作的职工工的境外社会保险费，但上上述境外保险费作为支付给给雇员的工资、薪金的，可可以在企业应纳税所得额中中扣除；13/13\n◆新税法新条例例的规定：企业为职工缴纳纳的基本养老保险费、基本本医疗保险费、失业保险费费、工伤保险费、生育保险险费等基本社会保险费和住住房公积金，准予扣除。3．补充养老保险费、、补充医疗保险费◆外企企业所得税法规的规定：企企业实际发生的不属于五项项预提基金或经费开支范围围内的其他职工福利类支出出，可按实际发生数在当年年度税前扣除。但当年度税税前扣除的此类费用，不得得超过企业全年职工税前列列支工资总额的14%，其其超过部分也不得在以后年年度扣除；◆新税法新条条例的规定：在国务院财政政、税务主管部门规定的标标准和范围内，准予扣除。。4．个人商业保险费费◆外企业所得税法规的的规定：企业直接为其在中中国境内工作的雇员个人支支付或负担的各类境外商业业人身（人寿）保险费和境境外社会保险费，不得在企企业应纳税所得额中扣除。。但上述境外保险费作为支支付给雇员的工资、薪金的的，可以在企业应纳税所得得额中扣除；◆新税法新新条例的规定：除企业依照照国家有关规定为特殊工种种职工支付的人身安全保险险费和国务院财政、税务主主管部门规定可以扣除的其其他商业保险费外，企业为为投资者或者职工支付的商商业保险费，不得扣除。13/13\n5．借款费用◆外企业业所得税法规的规定：企业业借款用于固定资产的购置置、建造或者无形资产的受受让、开发，在该项资产投投入使用前发生的利息，应应当计入固定资产的原价；；◆新税法新条例的规定定：企业发生的合理的不需需要资本化的借款费用，准准予扣除，购置、建造和生生产固定资产、无形资产和和经过12个月以上的建造造才能达到预定可销售状态态的存货发生借款的，在有有关资产购建期间发生的合合理的借款费用，应当作为为资本性支出计入有关资产产的成本。6．利息支支出◆外企业所得税法规规的规定：企业借款用于固固定资产的购置、建造或者者无形资产的受让、开发，，在该项资产投入使用前发发生的利息，应当计入固定定资产的原价；◆新税法法新条例的规定：企业发生生的合理的不需要资本化的的借款费用，准予扣除，购购置、建造和生产固定资产产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预预定可销售状态的存货发生生借款的，在有关资产购建建期间发生的合理的借款费费用，应当作为资本性支出出计入有关资产的成本。7．汇兑损失◆外企企业所得税法规的规定：企企业在筹建和生产、经营中中发生的汇兑损益，除国家家另有规定外，应当合理列13/13\n列为各所属期间的损益；◆新税法新条例的规定：除除已经计入资产成本以及与与向所有者进行利润分配相相关的部分外，准予扣除。。8．职工福利费支出出◆外企业所得税法规的的规定：企业实际发生的不不属于五项预提基金或经费费开支范围内的其他职工福福利类支出，可按实际发生生数在当年度税前扣除。但但当年度税前扣除的此类费费用，不得超过企业全年职职工税前列支工资总额的114％，其超过部分也不得得在以后年度扣除；◆新新税法新条例的规定：企业业发生的职工福利费支出，，不超过工资薪金总额144%的部分，准予扣除。9．业务招待费◆外外企业所得税法规的规定：：企业实际发生的交际应酬酬费，应当有确实的记录或或者单据，分别列支：1））全年销货净额在15000万元以下的，不得超过销销货净额的5‰；全年销货货净额超过1500万元的的部分，不得超过该部分销销货净额的3‰；2）全年年业务收入总额在500万万元以下的，不得超过业务务收入总额的10‰；全年年业务收入总额超过5000万元的部分，不得超过该该部分业务收入总额的5‰‰；◆新税法新条例的规规定：企业按照发生额的660％扣除，滤布但最高不不得超过当年销售（营业））收入的5‰。13/13\n10．．广告费和业务宣传费◆外企业所得税法规的规定定：核实认列，据实扣除；；◆新税法新条例的规定定：不超过当年销售（营业业）收入15％的部分，准准予扣除；超过部分，准予予在以后纳税年度结转扣除除。11．环境、生态态恢复等专项资金◆外企企业所得税法规的规定：未未作规范；◆新税法新条条例的规定：准予扣除。提提取以后改变用途的，不得得扣除；已经扣除的，应当当计入当期应纳税所得额。。12．企业财产保险险费◆外企业所得税法规规的规定：企业为抵御各种种风险而向境内、外保险机机构购买相关财产、责任保保险所发生的保险费支出，，凡属于我国保险法律、法法规规定投保范围的，可按按实际发生数在计算企业应应纳税所得额时扣除；我国国保险法律、法规规定不得得在境外保险机构投保的保保险费支出，不得在计算企企业应纳税所得额时扣除；；◆新税法新条例的规定定：按照规定缴纳的保险费费，准予扣除。13．租赁费◆外企业所得税税法规的规定：企业租用厂厂房、场地、饭店、宾馆、、招待所等作为生产、经营营场所，作为承租方的企业业直接向有关部门支付的土土地使用费，应转作出租方13/13\n方的支出项目，由出租方开开具相应的租金收入发票，，承租方依据租金收入发票票所列的场地租金数额在税税前扣除；◆新税法新条条例的规定：1）以经营租租赁方式租入固定资产发生生的租赁费，按照租赁期限限均匀扣除；2）以融资租租赁方式租入固定资产发生生的租赁费，按照规定构成成融资租入固定资产价值的的部分应当提取折旧费用，，分期扣除。14．劳劳动保护支出◆外企业所所得税法规的规定：核实认认列，据实扣除；◆新税税法新条例的规定：企业发发生的合理的劳动保护支出出，准予扣除。15．管理费◆外企业所得税税法规的规定：企业向关联联企业支付管理费不得列支支；压滤机滤布◆新税法法新条例的规定：企业之间间支付的管理费、企业内营营业机构之间支付的租金和和特许权使用费，以及非银银行企业内营业机构之间支支付的利息，不得扣除。16．公益性捐赠支出◆外企业所得税法规的规规定：企业通过中国境内国国家指定的非营利的社会团团体或国家机关向教育、民民政等公益事业和遭受自然然灾害的地区、贫困地区的的捐赠，可以作为当期成本本费用列支；企业直接向受受益人的捐赠不得列支；13/13\n◆新税法新条例的规定：企企业发生的公益性捐赠支出出，在年度利润总额12%%以内的部分，准予在计算算应纳税所得额时扣除。17．赞助支出◆外外企业所得税法规的规定：：不得扣除；◆新税法新新条例的规定：不得扣除。。18．准备金◆外外企业所得税法规的规定：：从事信贷、租赁等业务的的企业，可以根据实际需要要，报经当地税务机关批准准，逐年按年末放款余额（（不包括银行间拆借），或或者年末应收款帐、应收票票据等应收款项的余额，计计提不超过3%的坏帐准备备，从该年度应纳税所得额额中扣除；◆新税法新条条例的规定：不符合国务院院财政、税务主管部门规定定的各项资产减值准备、风风险准备等准备金支出，不不得扣除；符合国务院财政政、税务主管部门规定的各各项资产减值准备、风险准准备等准备金支出，可以扣扣除。二、外资企业就就相关费用税务扣除应当注注意的事项外资企业应当当对于新旧税法关于相关费费用税务扣除差别较大的部部分，引起特别关注。主要要有：1．工资薪金13/13\n工资薪金费用必须是实际际发生的、合理的工资薪金金，否则将不予税前扣除。。这与原外资企业所得税法法规区别较大。因此，企业业应当尽快整理目前员工工工资薪金情况，对于不合理理、与企业生产经营无关的的工资薪金费用尽早安排，，以免被税务剔出调整。2．利息支出增加了了对于经过12个月以上的的建造才能达到预定可销售售状态的存货发生借款的利利息支出，应当资本化为存存货的成本，并依照规定扣扣除，即该等存货之利息支支出，应当于该等存货出售售或处置时，才可计入当期期损益，作为税前扣除。因因此，企业应当谨慎处理流流动资金贷款用途，如制造造大型机械设备、船舶、飞飞机等持续时间超过12个个月的生产经营用流动资金金贷款之用途。3．汇汇兑损失原外资企业所得得税法规，对于汇兑损失可可以合理列为各所属期间的的损益，而无论该等损失发发生于筹建和生产、经营中中；新税法及其条例规定，，已经计入资产成本以及与与向所有者进行利润分配相相关的部分不能税前扣除，，其他的部分可以扣除，所所谓已经计入资产成本的汇汇兑损失，笔者认为企业按按照《企业会计准则第199号—外币折算》的规定，，而计入资产成本的汇兑损损益。同时需要提醒关注的13/13\n的是，汇兑损失按照新税法法新条例规定进行税务处理理，那么汇兑收益应该按照照新税法新条例的相同规定定进行税务处理。4．职工福利费支出对外外资企业而言，职工福利费费支出的税前扣除有较大变变化，原外资企业所得税法法规规定，企业当年度税前前扣除的职工福利费支出费费用（含企业负担的职工失失业保险费、工伤保险费、、生育保险费），不得超过过企业全年职工税前列支工工资总额的14％，其超过过部分也不得在以后年度扣扣除；而新税法新条例规定定，企业为职工缴纳的基本本养老保险费、基本医疗保保险费、失业保险费、工伤伤保险费、生育保险费等基基本社会保险费和住房公积积金，准予扣除，企业发生生的职工福利费支出，不超超过工资薪金总额14%的的部分，准予扣除。因此，，新税法新条例对于职工福福利费支出规定范围更宽泛泛。5．业务招待费此次业务招待费的税前扣扣除标准变化较大，值得外外资企业管理者认真思考。。新税法新条例规定，企业业发生的业务招待费，按照照发生额的60％扣除，和和当年销售（营业）收入的的5‰，两者较小者作为扣扣除限额。因此，外资企业业应当对于业务招待费合理理认真控制，以取得较大税税务利益。6．广告费费和业务宣传费原外资企企业所得税法规，未对外商13/13\n商投资企业的广告费及业务务宣传费列支作比例的限制制。而新税法新条例却对此此类费用作了限制，规定不不超过当年销售（营业）收收入15％的部分，准予扣扣除；超过部分，准予在以以后纳税年度结转扣除。因因此外资企业应当审慎处理理XX年以后发生的广告费费及业务宣传费。7．公益性捐赠支出原外资资企业所得税法规，对于外外资企业通过特定机构的特特定的捐赠，可以作为当期期成本费用列支，并无比例例限制，新税法新条例亦对对此类费用作了限制，不超超过年度利润总额12％的的准予扣除。所以，外资企企业未来在做出捐赠决定之之前，应当合理估计当年的的年度利润总额，以控制在在税法要求的标准之内。8．固定资产的税务处理理除了上述费用扣除需要要求外资企业特别关注外，，固定资产的税务处理亦发发生了较大变化，需要特别别关注。1）固定资产产的界定原外资企业所得得税法规规定，企业的固定定资产，是指使用年限在11年以上的房屋、建筑物、、机器、机械、运输工具和和其它与生产、经营有关的的设备、器具、工具等。不不属于生产、经营主要设备备的物品，单位价值在20000元以下或者使用年限限不超过2年的，可以按实实际使用数额列为费用。也也就是说，使用年限在一年年以上的房屋、建筑物、机13/13\n机器、机械、运输工具和其其它与生产、经营有关的设设备、器具、工具，或者不不属于生产、经营主要设备备的物品，单位价值在20000元以上且使用年限超超过2年的资产，均属固定定资产；新税法新条例规规定，固定资产，是指企业业为生产产品、提供劳务、、出租或者经营管理而持有有的、使用时间超过12个个月的非货币性资产，包括括房屋、建筑物、机器、机机械、运输工具以及其他与与生产经营活动有关的设备备、器具、工具等。所以以，新税法新条例规定的固固定资产的范围更广，对于于不属于生产、经营主要设设备的物品未作单位价值和和使用年限的规范，只要使使用时间超过12个月的非非货币性资产即可判定为固固定资产。2）残值原外资企业所得税法规规定定，固定资产在计算折旧前前，应当估计残值，从固定定资产原价中减除。残值应应当不低于原价的10%；；需要少留或者不留残值的的，须经当地税务机关批准准。新税法新条例规定，，企业应当根据固定资产的的性质和使用情况，合理确确定固定资产的预计净残值值。固定资产的预计净残值值一经确定，不得变更。因此新税法下，企业对于于固定资产的预计净残值的的确认，强调据固定资产的的性质和使用情况，强调合合理确认，对企业来说具较较大灵活性。13/13\n3）最低低折旧年限新旧税法对于于各种固定资产折旧年限的的差异归纳如下：固定资资产类型现行外企业所得得税的规定新税法新条例例的规定房屋、建筑物20年20年火车、、轮船、机器、机械和其它它生产设备10年100年火车、轮船以外的运运输工具以及与生产经营有有关的器具、工具、家具等等5年5年电子设备备3年因此，主要差异异在于对电子设备的折旧年年限要求不一样，提请外资资企业特别注意。4）缩短折旧年限或者采取加加速折旧的方法原外资企企业所得税法规规定，固定13/13\n定资产由于以下原因需要缩缩短折旧年限的，可以由企企业提出申请，经当地税务务机关审核后，逐级上报国国家税务局批准：（一））受酸、碱等强烈腐蚀的的机器设备和常年牌处于震震撼、颤动状态的厂房和建建筑物；（二）由于提提高使用率，加强使用强度度，而常年处于日夜运转状状态的机器、设备；（三三）中外合作经营企业的的合作期比规定的折旧年限限短，并在合作期满后归中中方合作者所有的固定资产产。新税法新条例规定，，企业可以采取缩短折旧年年限或者采取加速折旧的方方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步步，产品更新换代较快的固固定资产；(二)常常年处于强震动、高腐蚀状状态的固定资产。采取缩缩短折旧年限方法的，最低低折旧年限不得低于规定折折旧年限的60%；采取加加速折旧方法的，可以采取取双倍余额递减法或者年数数总和法。通过以上比较较，外资企业应当及时更新新观念，严格按照新税法新新条例的要求，申请缩短折折旧年限方法或采取加速折折旧的折旧计提方法。13/13