第41讲_企业所得税法律制度(四) 12页

第一节企业所得税法律制度五、资产的税务处理存货投资费产无股资产生产性生物资产长期待撮费用(一)固定资产1.下列固定资产不得计算折旧扣除(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租货方式租出的固定资产(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地：(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.固定资产按照以下方法确定计税基础(D外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；(6)改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3.折旧方法(1)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。(2)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。(3)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。(4)固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：\n(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。(二)无形资产内容：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；(2)自创商誉：(3)与经营活动无关的无形资产；(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产按照以下方法确定计税基础：(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.摊销方法和年限(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。(2)无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。(三)生产性生物资产1.内容包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.折旧方法(1)生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。(2)企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。(3)企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。(4)生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(1)林木类生产性生物资产，为10年；(十年树木)\n(2)畜类生产性生物资产，为3年。(四)长期待摊费用1.企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。(2)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2.大修支出固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。3.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。(五)投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）存货1.存货按照以下方法确定成本（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2.发出存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（七）资产损失1.企业发生资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。2.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。3.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。【例题1•多选题】（2016年）下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（）。A.未使用的厂房B.经营租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.与经营活动无关的固定资产【答案】BCD【例题2•单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为\n计税基础的是（）。A.盘盈的固定资产B.自行建造的固定资产C.外购的固定资产D.通过捐赠取得的固定资产【答案】A【例题3•单选题】（2017年改）甲企业为增值税小规模纳税人，2020年1月1日购入一台生产用机器设备，取得普通发票上注明的价款为60万元，税额为7.8万元；支付安装费，取得普通发票上注明的价款为2万元，税额为0.18万元，计算甲企业所得税计税基础的下列算式中，正确的是（）。A.60+2=62（万元）B.60+7.8=67.8（万元）C.60+7.8+2+0.18=69.98（万元）D.60+7.8+2=69.8（万元）【答案】C【例题4•多选题】（2015年）生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产。下列各项中，属于生产性生物资产的有（）。A.经济林B.薪炭林C.产畜D.役畜【答案】ABCD【例题5•多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有()。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD\n【例题6•判断题】（2017年）企业投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。（）【答案】“【例题7•多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有）°A.甲企业2017年3月5日购进一台起重机，2017年4月5日投入使用，应当自2017年4月起计算折旧B.丙企业2017年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧C.乙企业因生产经营调整，于2017年10月1日停止使用一批设备，应当自2017年11月起停止计算折旧D.丁企业2017年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧【答案】ABD六、企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率•减免税额•抵免税额企业已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，继续抵免。自2017年1月1日，企业可以选择分国不分项或不分国不分项的方式计算其抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。抵免限额=中国境内、境外所得的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳税所得额十中国境内、境外应纳税所得总额提示：境外已纳税款超过抵免限额的部分不能抵减国内所得交的税。【例题•单选题】（2018年）甲公司为居民企业，2017年度境内应纳税所得额1000万元。来源于m国的应60纳税所得额300万元，已在m国缴纳企业所得税税额应万元。已知企业所得税税率为25%甲企业2017年度缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（1000+300）X25%-60=265万元B.1000X25%-60=190万元C.1000X25%=250万元D.（1000+300）X25%=325\n万元【答案】A【解析】n）境外所得抵免限额=300X25%=75（万元），大于在境外已缴纳的所得税税额60万元，需要在我国补税；（2）在我国应缴纳的企业所得税用境内外总所得减去实际在境外已交的所得税，应缴纳的企业所得税=（1000+300）X25%-60=265（万元）。【总结】\n折旧浴于拉除）不再扣碟折阳的蚩声〔瞬18aawan耒段入使用的凰定蜜产：与鞋营无耒的）片裁；研用萸自厅建jtti工祝挥翔发主的支出宵崔融舔令伺总费*祖挫贵职基担相人木约宦舷Vh舍处价血-啊关喘用0唾H充*：价血周宦瘵产««寸殳贡.非货币性麟产空换、僮劳■塑1h贾产的会允怖fflh相鬓税费（折烟方注新总庄〜A」4音隹廉W---iuL—当月投入t妻用.次月■-当月停止.次同税30年I属屋，51sL初vifCi。/11年：飞机*火定背1”八HfnK也生产设绻5八.；与屋产瞪营活.动目夬的器具、工良速具4,、3飞粗，火\年璀,刁牟+触册以外的怎转t耳珈电于谶#特诵允许阳除干冯扣陶掩轴的资产调好汨■炭已扣廉的*由创商龄：与经背无餐）无带HW外购；信樱'~®产器自行开於龄化以后预定林害曲摘^、投资、菲赏币性直产交抉醇；公丸输置-相羌税宿抻梢方住、摊苗时间和起止时向,直级法.不醇俶*10年1岂目拂、珀碱吾、.--—〉h包恬经济林、辩窝萍、产硕和股商ZL牛鱼鼎析旧曲注顿起止时向：同固定费产I*晨低折阳年琨门。年燎年）\撕企业发生的应崖1军以上通疔掩牺的费用已足哌握取斩1日的固电资产的出建支出租入固定贸产的改理支出UU十.圈每蛊声大修理支出-按舸固宦费产尚可植用每国力期摊除项目晡曲曲」掩姑拭it时何机摊猜时阖仁上乃：不低于找负挖咦撷同.桂新资户的我十吊对扣辞蜒声转址处址霓时，投贵费产威本灌于扣瞧宇或生匹谄自样世-按规;E计律阳电肛.老：P3耳除货疗垢雄di方注酸:ii用*不御闽■箜见礁赋碣认哑宅阳尿生的岂年印我曲金录乔厂J邕前晖席的蛊产摄夫来瞬在当年幽励瞬的.町U向税易机类说朗并进班专理枸育Itg.安J实标蛊先-遇朴瞪认整觇■口不谒地过5牟以雕牟厘工能损先耒殖）1#血爹塑科ft的*可庄追*MSU年度予垃捶扣,斥足抵挖的”览凹庖卑血谨L；摊扣\n七、企业所得税税收优惠\n应纳税额抵免减计牧人加速折旧相谩匕器具一次性®I雨扣除成的卷所胃颁抵扣免祀收人；曲述已经仆组过I减免税所得tJWft,撮半、三免三减芈、技术se土)I•税E忙优卷u1根率优事帅计扭:缶(一)免税收入(前面介绍过)1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：(D蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植：(2)农作物新品种的选育；(3)中药材的种植；(4)林木的培育和种植；(5)牲畜、家禽的饲养；(6)林产品的聚集；(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；(8)远洋捕捞。【记忆提示】农林牧渔+远洋捕捞2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：(D花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；(2)海水养殖、内陆养殖。【记忆提示】：海内存知己，应该会减半，终于少缴税，香花当茶饮。3.三免三减半(D企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。(2)企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受上述企业所得税优惠。4.技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。(二)加计扣除1.研发费用企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75旅税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。\n下列行业不适用税前加计扣除政策：(1)烟草制造业；住宿和餐饮业；(2)批发和零售业；房地产业；(3)租赁和商务服务业；4)娱乐业；(5)财政部和国家税务总局规定的其他行业。1.安置残疾人员100%加计扣除。在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的(三)应纳税税所得额抵扣以下企业采用股权投资的方式.，时间满2年的，可以按照投资额的70%抵扣公司的应纳税所得额（从合伙企业分得的所得），当年抵扣不完的，可结转以后年度抵扣。1.创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业；2.公司制创投企业直接投资于种子期、初创期科技型企业；3.有限合伙制创业投资企业直接投资于初创科技型企业；4.有限合伙制创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业。（四）加速折旧和设备、器具一次性税前扣除1.符合条件（D技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.方法：可以采取缩短折旧年限（最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%）或者采取加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）。3.特别规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（五）减计收入1.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（六）应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经减免的企业所得税款。【例题1・多选题】（2014年）下列各项中，属于企业所得税税收优惠的有（）。A.加速折旧\nB.减计收入C.税额抵扣D.加计扣除【答案】ABCD【例题2•单选题】（2017年）甲企业为创业投资企业，2014年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25%甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（2000-300）X25%=425万元B.（2000-300X70%）X25%=447.5万元C.2000X70%X25%=350万元D.（2000X70%-300）X25%=275万元【答案】B【例题3•判断题】（2017年）企业从事海水养殖项目的所得，免征企业所得税。（）【答案】X【例题4•多选题】（2015年）下列关于企业所得税相关税收优惠的说法中，正确的有（）。A.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的10%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税额2年以上的,可按其投资额的70%在B.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额\nC.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的可以从企业当年的应纳税额中抵免D.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的可以从企业当年的应纳税所得额中抵免【答案】BC【例题5•多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除的有（A、安置残疾人员所支付的工资B、广告费和业务宣传费C、研究开发费用D购置环保用设备所支付的价款【答案】AC【解析】（1）加计扣除优惠有两个项目，研究开发费用（选项C）和安置残疾人员所支付的工资（选项（2）A）；购置环节保护设备所支付的价款可以“抵减应纳税额”，不是加计扣除。【总结】免靓〔取辄校渔+远岸捌焉】及薪j、践半t启内存笳己,陀讳盒畿孚*诧于少概悦，诗花当茶诙》三Jt三耳半〔■点扶持辔共荃瞅谡^顼所殁.~＞目宇节水）h虻扒士斫材*S007J衣虽哦宪先计100S）「加法一\|不适用稚前加计fn除；周隼《1潼企业、住宿和餐诙此、攫发釉零售览.瞒焰产业.机甫和面并隈务I箝备八业.跟乐业门仙税斯馆额抵扣4年、股枉投卿方式*抵应呐税所得额）加速拆旧（高腐注强雄朋和更新快；数总科：不低于年匿肘帆岛）下纽过前0万’一枚性抑除扯建折旧和计齐、特员一比总，二j乙/Apy,综合利用萤源肘（90M1”又入/社民养老托营零（9（xo\r:II纳襁瓠抵免I环境保护、范能胃水〜金生声碑E用设＞备的.设备投资鞭的HH珥抵免3纳税IS：可结转以后3隼；中间班让的‘需哼补救）