我国会计法律问题的思考 12页

题目：专业：学号：姓名：指导教师：西安交通大学继续教育学院20xx年xx月xx日第12页\n目录摘要2引言4一、会计法规体系的涵义及其构成现状51.1会计法规体系涵义51.2会计法规体系的构成现状51.2.1会计法律61.2.2会计行政法规61.2.3会计规章制度6二、产生我国会计法律问题的原因6三、会计法律规范体系存在的主要问题73.1会计法规体系中先行会计制度存在缺陷73.2不同法规之间协调性较差83.3会计法规体系中会计法律制度不完善83.4法规体系中会计准则与国际会计准则尚有差距8四、我国会计法规体系完善措施84.1增强会计法规体系的完整性与系统性84.2注重法规体系内容与层级的协调94.3前瞻性地构建我国会计法规体系94.4完善会计违法的民事、刑事法规94.5加快我国会计法规体系国际化进程10总结10致谢11参考文献12第12页\n摘要文章认为，我国现行会计法规体系还存在着一些问题，需要采取一系列的措施加以完善，以确保会计法规的统一性和严肃性。随着社会主义市场经济的发展和政治经济体制改革的不断深入，我国已初步建立了以《会计法》为主体的较为完善的会计法规体系。这对于规范会计行为，保证会计信息的真实、完整，强化经济管理，维护社会主义市场经济秩序，发挥了极其重要的作用。尽管如此，但仍存在一些问题，需进一步加以完善。关键词：会计法规　问题　对策第12页\n引言  当我国的经济体制逐步向社会主义市场经济转化时，我国传统的会计工作受到了方方面面的挑战，会计改革也就势在必行，在我国的会计改革中，不论是会计理论工作者，还是会计的主管部门，都对我国会计的基本理论、基本方法以及相关的技术等作出了极为有益的探讨，并制定了符合我国国情的会计改革措施，使得我国的会计工作能与经济体制改革基本相适应，促进了我国经济体制改革的健康发展。   然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步成熟，过去会计工作中一些不为人们所重视的法律问题已初露端倪，并有愈演愈烈的趋势。1998年，因会计信息失真或失误，投资者先后状告山东渤海集团股份有限公司和红光实业公司管理部门；同年又因会计工作故意过失，琼民源公司董事长及财务主管首次承担刑事责任。尽管上述例子并不多，而且有的案件已得到判决、有的还正在审理之中，但其留下的会计问题的法律思考却耐人寻味：为什么在（会计法）颁布后的十几年中，从未有过因工作失误而由会计人员承担刑事法律责任，而偏偏在九十年代的今天，有人却要为此坐牢；为什么在证券市场中有人要求会计信息失误的责任人员承担民事赔偿责任，而在过去的几十年中从未有人表示过这一类的要求。这些问题的产生，不仅有着深刻的社会背景，而且还有着特殊的环境因素。如何结合我国现有的会计特征，从理论上深刻分析这些社会现象的产生，并制定出相应的对策，应该成为我国现行会计体制改革的重要内容之一。否则，将会使得会计改革工作难以与当今的社会机制相协调，其后果将是非常严重的。相关行业的经验教训已有前车之鉴，如我国的注册会计师行业，由于毫无思想准备，近年来被所谓的“诉讼风暴”刮得不知所措，不得不重新审视行业中法律关系。因此，我们应重视会计法律问题的研究。   要研究会计的法律问题，我们首先应以我国当前的社会经济环境为基本出发点，并结合现有的会计特征，寻求产生会计法律问题的根本原因。 一、会计法规体系的涵义及其构成现状1.1会计法规体系涵义首先我们来了解一下什么是会计法规体系,它是指为调整会计活动中发生的社会关系而设立的各种法律规范有机联系的整体[王也.关于我国会计法律规范体系的探讨.现代营销(学苑版),2012(1):35-51]。更具体的来讲就是用来约束会计实践的工作和指导会计人员行为的各种会计法律,会计规章制度和会计行政法规,按照一定的法律效力或者逻辑关系所组成的整体。健全的法规体系一方面是规范会计工作的基础,是国家法律体系不可或缺的一部分,另一方面对开展和提高内部审计和外部审计工作效率及保证企业经济活动合理合法性有更重要的意义。第12页\n1.2会计法规体系的构成现状对于我国会计法规体系的结构问题目前在会计理论界有几种不同的观点。归纳起来主要有四种:郭道扬(2004)从构建我国产权法律制度体系的角度,认为我国会计法规体系分为四个层次:宪法为第一层次;相关商法和经济法是第二层次;会计专门立法是第三层次;统一会计与审计制度是第四层次[张洪君.论我国会计法规体系及其结构.财务与金融,2010(2):38]。孙光国[孙光国:博士学位,现任东北财经大学会计学教授,会计学院副院长。](2004)则认为,我国的会计法规体系总共有五个层次,即会计行政法规、会计法律、地方性会计法规、会计部门规章、内部会计管理制度。许家林、冯俊、王辉(2005)等学者认为,我国会计法规体系应该分为四个层次,即《会计法》、会计行政规章、会计准则和会计制度[韦群,张亦军.论我国会计法律规范体系的建设与完善.重庆职业技术学院学报,2012(3):3]基于以上我国法律规范层次的划分,借鉴了许家林、冯俊、王辉(2005)等学者的观点笔者将会计法规体系划分成三个部分,即会计法律、会计规章制度和会计行政法规。1.2.1会计法律会计法律即由全国人民代表大会及常务委员会制定的会计法律在整个会计法律制度中处于最高地位,指导会计人员和规范会计行为的最高效力的母法[《中华人民共和国会计法》自2000年7月1日起施行。]。《会计法》主要包括总则,公司企业会计核算的特别之规定,会计核算基本规定,会计监督基本规定,会计人员和机构的基本规定,法律责任规定等。它具有权威性、系统性、原则性、指导性、全面性的特征,是我国经济和会计工作的重要经济法律。1.2.2会计行政法规会计行政法规是指由国务院颁布的,在全国范围内使用的会计规范,以《会计法》为制定依据,主要包括会计基础工作规范,总会计师条例,企业财务会计报告条例和会计档案管理条例[赵敏.论我国会计法律规范的协调.中国政法大学硕士学位论文,2012:5]。主要包括会计基础工作规范、总会计师条例、企业财务会计报告条例和会计档案管理条例。因为《会计法》原则性强,有些问题实践部门不能用《会计法》来解决,对其中不能明确的部分都是要进行细致的规范。然而行政法规在这方面更全面并且容易操作。1.2.3会计规章制度会计规章制度包括会计准则和会计制度,它是由国务院各部委制定并颁布的。因为会计规章制度相对来说更具体,并且可操作性强,所以在实际工作中会计制度和和会计准则的应用范围最广[胡春燕.我国会计准则国际化的发展思路探索.中国外资,2012(15):32]。会计准则作为会计规范的实现形式之一,具有约束功能、指导功能、评价功能,协调功能和修正功能。我国由财政部发布的企业会计准则体系,由一项基本准则、41项具体准则和相关应用指南构成。第12页\n二、产生我国会计法律问题的原因在我国资本市场出现一系列会计造假事件（蓝田股份、郑百文、银广厦、红光实业等）和美国资本市场一连串丑闻（安然事件、世界通信公司案等）惊曝之后，关于会计诚信问题的 研究 已成为会计学界、经济学界乃至社会学研究的一个热点（杨雄胜，2002；李心合，2002；张维迎，2002；王善平，2002；等）；政府部门也对此给予了高度关注：朱总理在为三个国家会计学院提了“不做假帐”的校训后，在世界第十六次世界会计师大会上再次要求所有会计审计人员必须作到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”，恪守独立、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不已职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息。布什在一系列会计舞弊案后也提出：“一切破坏公众信任的行为，都是不能容忍的”。诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实守信，就形成自己的信誉。诚实信誉是两个对等的概念（王善平，2002）。同样，会计诚信是指随经济发展对会计信息要求的不断提高，会计界对社会的一种承若。即以会计诚实守信的态度保证会计信息的真实性和相关性。本文拟在已有成果的基础之上，对会计诚信的原因及其治理作一探讨。   市场经济发展的程度越高，不确性越大，用正式契约（制度）对社会各方面进行全面的规范的成本也就越大，非正式契约作为替代品发挥作用也应该越大。但非正式契约履行的基础是诚信。因此，市场经济越发展，对诚信的要求也就越高。从这种意义上讲，市场经济也是一种诚信经济。要使社会诚信的发展跟上市场经济的需要，就需要使社会思想意识形态、政治上层建筑的发展与市场经济的发展完全同步。换言之，当经济、社会意识形态与政治上层建筑的发展完全同步，平衡发展，诚信将不再是一个问题。因此，从这种意义上讲，诚信（会计诚信）产生的根源是社会政治经济文化发展的不平衡。要使社会经济、政治、文化完全均衡发展是不可能的，故严格意义上的诚信也只是一种理想状态，我们日常所讲的诚信社会中的“诚信”是有一个度的。即以能够维持正常的市场经济秩序为限。当前，我国政治体制改革落后，人们头脑中还大量残存着计划经济和封建残余思想，而市场经济却在坚定不移地往前推进着，社会经济政治文化发展的不平衡尤为突出，其引发的结果就是诚信的缺失（会计诚信只是其中的一个较突出的方面）。因此，对会计诚信的治理绝不能就会计诚信论会计诚信，必须把它放到整个社会、整个市场经济体系之中去加以考虑和治理。三、会计法律规范体系存在的主要问题改革开放三十年以来,建设我国会计法规体系的工作已经取得了显著成就,但是,跟世界上发达国家的先进经验和在我国社会主义建设中块茎工作必须要发挥的重要作用,可以发现,我国会计法规体系还存在一定的问题。3.1会计法规体系中先行会计制度存在缺陷第12页\n系统性和完整性,是一个现代化的会计制度应具备的基本功能。所谓"完整性",是指会计制度应当包括并覆盖所有会计实务,使每个会计实务和会计制度都有相应的规范给予控制。所谓的"系统性"是指现代会计制度是根据在统一会计目标的约束下,由相互关联并相互依存的多支沟、分层次的会计制度所组成的有机体系[赵敏.论我国会计法律规范的协调.中国政法大学硕士学位论文,2012:5]。然而,在我国现行的会计制度基本上都是依据企业平常的会计事物由国家一并制定的,因此在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现有以下两个方面:第一,现代会计制度的一些分支尚未纳入会计规范体系;第二,许多企业缺乏完善的内部核算制度。然而,当前许多企业只是执行统一层次的会计规范,并没有完整的内部核算制度与办法,这些不仅损害了会计制度完整性和系统性,还导致企业成本不属实、账目不清楚、数据不真实。3.2不同法规之间协调性较差由于"成熟一部,制定一部"这种零售型的立法指导思想的影响,中央及地方立法机关没有根据科学、合理、可行的立法计划制定法律,而是政治、经济形势对中央立法的影响过大,地方过度依赖上位法律规定并且过度受到地方利益的影响,导致会计立法方面一样存在法律制定上的盲目性问题,在一定的时期甚至造成了虽然法律有所规定,但出现了合法的不合理、合理的不合法的状况,以及根本就无法可依的状况,立法前瞻性较差。3.3会计法规体系中会计法律制度不完善由于种种利益驱动,虚假会计信息的存在在我国已经是众所周知了,甚至达到了相当恐怖的地步:会计主体内部信息,会计师事务所向社会公开的审计报告,甚至在上市公司会计业务当中,虚假会计信息如幽灵般无处不在。但是总体来讲,对于虚假的会计信息法律责任,尤其是虚假的会计信息的民事、刑事的法律责任,并不是十分完善。3.4法规体系中会计准则与国际会计准则尚有差距现行会计规范主要在数量和内容上,均存在相当差距,与国际会计准则尚未协调。在数量上,例如,目前国际会计准则总共制定了341项[王斌.法国会计的国内外协调及启示.国际商务财会,2008(8):28],美国的会计准则也已经制定了100多项[胡春燕.我国会计准则国际化的发展思路探索.中国外资,2012(15):32],然而我国到2014年7月1日为止也只发布了41项企业会计准则[赵敏.论我国会计法律规范的协调.中国政法大学硕士学位论文,2012:5-7]。内容上,比如有关选择固定资产折旧和存货计价等会计方法的使用,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择具体会计方法进行核算;然而在我国会计准则和制度中,对于这些会计方法的选择有制定了比较严格的限制。所以,在别的国家被广泛选择使用的一些会计方法,比如加速折旧法、成本与市价孰低法等会计方法在我国并没有取得用武之地,或者虽然可以选择使用,但是在使用的范围上制定了严格限制。正是由于这些个差异的存在,导致了现在我国会计信息的不能与国际会计信息进行直接比较,缺乏可比性,进而不能充分实施"国际性商业语言"的功能。这充分体现了由于会计规范的差异,不仅使得我国涉及外企的会计工作量大大增加,成本上升,这些并不利于企业国际性竞争;还阻碍了我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。第12页\n四、我国会计法规体系完善措施4.1增强会计法规体系的完整性与系统性2006年我国颁布的企业会计准则只适用于上市公司等企业的准则规范,从完善会计准则体系角度出发,还需要建立预算会计准则体系、政府和非营利组织的会计准则体系。政府及非营利组织会计准则的建设才刚刚起步,但是还没有制定出政府和非营利组织的会计准则。同一时间还需要增加设立行政单位会计准则、事业单位准则和总预算会计准则。此外,小企业的会计和大型公司有很多的不同点,我们国家可以制定一份"小企业会计准则"。只有建立了完善的会计法规体系,才可以更好的满足会计实际工作遇到的问题的需要。4.2注重法规体系内容与层级的协调一是要吸收其他法律行为当中必要的且合理的会计准则会计规范,取消重复引进或者冗余的会计法律规范,并且对《会计法》进行全面的修订与编撰,使之真正能够成为一个指挥各类会计法律会烦的"统一会计法";二是应针对拥有立法权的部门繁多,不同领域、不同部门、甚至不同内部机构之间的缺乏有效沟通使法规发条重复、冲突频现以及寻租的问题,一步步削弱甚至直到完全取消有关部门、地方繁多复杂的会计规范,把会计行政监督和有关高官不遵守会计法行政责任等等重大问题,将给具体的会计人员认定资格,其他像业务规则制定等较重要的具体问题由财政部及会计行业协会来处理;三是要充分发挥会计行业协会在业务制定上的积极性。如此,可以在统一、层次、互惠、对接、进化及动态协调等在"会计法律规范体系对于不协调问题的治理原则"的指导下,就可以一步步形成"统一会计法→会计行政法规→财政部或中国注册会计师协会制定的会计业务规则与准则"的会计法律规范体系,完全可以消除不必要的法律规范冲突。4.3前瞻性地构建我国会计法规体系党的十七大再一次体现了高举中国特色社会主义伟大旗帜的亮点,深入贯彻落实科学发展观,坚持改革开放,推动科学发展,促进社会和谐的战略。为此,立足于市场经济,进一步解放思想,通过对国外先进经验的吸收,提高会计立法的水平,改变"成熟一个、出台一个"的散户式的立法模式,完善会计法律规范立法过程中对过分依赖政治、经济形势的局面,前瞻地构建我国会计法规体系,形成科学并稳定的会计法规体系。4.4完善会计违法的民事、刑事法规第12页\n由于我国虚假会计信息问题比较严重,总是得不到好一点的解决,应当增加对会计违法责任的追求的强度,尤其是对于会计违法的民事和刑事责任的实施。民事方面,除了要对1996年《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》、1998年《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》[杨增.防范我国会计信息失真的法律制度问题.企业导报,2011(5):8]等司法解释进行合理的吸收,使它升为法律条文外,对于故意弄虚作假和出具虚假验资证明的以及内部会计业务过程中故意提供虚假信息、侵犯厉害关系人合法权益的行为,应合理接受最高人民法院《关于贯彻执行<中华人民共和国民法通则>若干问题的意见(试行)第148条"教唆、帮助他人实施侵权行为的人,为共同侵权人,应当承担连带民事责任"的规定,追求其无限连带民事责任[杨顺灵.我国会计信息失真民事责任的法律规制及构成要件.财会通讯,2011(24):65]。4.5加快我国会计法规体系国际化进程会计和法律体系必须不断修改完善的客观经济环境的变化。由于在基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境是与西方国家有所不同,但对市场的发展,规范市场体系这一点而言,各国家的目标是一致的。针对我国会计法规国际化的现状,我国应在财政部发布的48项注册会计师审计准则和41项企业会计准则的基础上,进一步完善规则的增加与扩充、使上位法律规范能够不再羁绊而是促进这些规则的有效实施,同时在新会计准则的基础上,修订现行《会计法》,使之更加具有国际性、普适性、稳定性与先进性,并以此为指导、以会计准则为核心、在企业会计制度基础上、以会计职业道德做为保证,以确保这些相互联系相互支持的要素组成的会计法规体系,才可以跟国际会计管理接轨,并且才能更加符合中国会计实情,才能满足社会主义市场经济的要求,能跻身会计法制先进国家行列。第12页\n总结普及会计人员的法律知识，强化会计人员的法律责任，是有效处理会计法律问题的又一有效手段。从当前看，我国会计人员的法律意识非常淡薄，总认为会计信息的差错只是工作态度问题，而没有将其放到法律责任的高度，例如，前些年公布的上市公司财务报表，其低级差错之多，其问题之严重，令人瞠目。因此宣传普及会计法律知识，对我国会计人员素质的提高是非常重要的。第12页\n致谢　本论文是在我的导师XXX的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严谨的科学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力深深地感染和激励着我。从课题的选取到项目的最终完成，X老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持，在此谨向X老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。　　感谢XX学院的老师对我的教育培养。他们细心指导我的学习，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。　　感谢给我带给参考文献的学者们，多谢他们给我带给了超多的文献，使我在写论文的过程中有了参考的依据。　　感谢我的爸爸妈妈，感谢代写论文他们为我所付出的一切。养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。　　此时，我的情绪无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮忙，是你们为我撑起一片天空，在那里请理解我诚挚的谢意。第12页\n参考文献[1] 蔡立新.我国会计法律规范体系的探讨.江苏科技大学学报(社会科学版),2009（1）：4-5. [2] 胡春燕.我国会计准则国际化的发展思路探索.中国外资,2012（15）：31-36. [3] 马亚军.我国会计法律规范的冲突与内在协调.财会月刊,2013（2）：25-33. [4] 沈路.中级财务会计.上海:上海财经大学出版社,2010.123-135. [5] 王振.我国注册会计师犯罪与刑事责任探究.财政监督,2011（12）：96-113. [6] 王也.关于我国会计法律规范体系的探讨.现代营销(学苑版),2012（1）：35-51. [7] 王斌.法国会计的国内外协调及启示.国际商务财会,2008（8）：24-37. [8] 韦群,张亦军.论我国会计法律规范体系的建设与完善.重庆职业技术学院学报,2012（3）：3-4. [9] 杨顺灵.我国会计信息失真民事责任的法律规制及构成要件.财会通讯,2011（24）：63-77.[10] 杨增.防范我国会计信息失真的法律制度问题.企业导报,2011（5）：8-9. [11] 杨欣.会计法规.北京:高等教育出版,2006：87-95. [12] 张洪君.论我国会计法规体系及其结构.财务与金融,2010（2）：34-42.第12页