2018初级会计师经济法第二章：会计法律制度 170页

经济法基础《经济法基础》初级会计资格考试必考科目是经济生活中所有法律法规的总集合\n第一节会计法律制度概述1.会计关系（1）会计法律制度是调整会计关系的法律规范。（2）会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。2.会计法律制度的主要构成（1）法律：《会计法》（2）行政法规：《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》（3）部门规章：《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》、《企业内部控制基本规范》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》及其解释一、会计法律制度概念\n（1）国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务必须依照《会计法》办理。（2）国家统一的会计制度①《会计法》规定，国家实行统一的会计制度。②国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。二、会计法律制度的适用范围\n（一）会计工作的行政管理国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。三、会计工作管理体制\n①单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【提示】单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。②单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（二）单位内部的会计工作管理\n【例题·单选题】我国会计工作行政管理的主管部门是（　　）。A.财政部B.国家统计局C.审计署D.国家税务总局【答案】A【解析】国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。\n【例题1·单选题】根据会计法律制度规定，应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（　　）。A.审计人员B.会计机构负责人C.总会计师D.单位负责人【答案】D【解析】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。\n【例题2·单选题】根据会计法律制度规定，管理本行政区域内会计工作的行政机构是（　　）。A.县级以上各级人民政府B.县级以上各级人民政府的审计部门C.县级以上各级人民政府的监察部门D.县级以上各级人民政府的财政部门【答案】D【解析】县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。\n第二节会计核算和会计监督P34（一）会计核算的基本要求（1）依法建账（2）根据实际发生的经济业务进行会计核算（3）保证会计资料的真实和完整（4）正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（5）正确使用会计记录文字（6）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。一、会计核算\n对下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（二）.会计核算的内容P36\n\n1.我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。2.每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。（三）会计年度\n1.会计核算原则上以人民币为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（四）记账本位币\n【例题1·单选题】会计核算必须以（　　）为依据。A.实际发生的会计业务事项B.实际发生的经济业务事项C.计划发生的会计业务事项D.计划发生的经济业务事项【答案】B【解析】各单位必须根据“实际发生的经济业务事项”进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告\n【例题2·单选题】某外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币，根据《会计法》的规定，为方便会计核算，该单位可以采用（　　）为记账本位币。A.人民币B.人民币和美元C.欧元D.美元【答案】D【解析】《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。\n【例题3·单选题】下列关于记账本位币的规定，说法不正确的是(　　)A.我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币B.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币C.以人民币以外的货币作为记账本位币的，编报的财务会计报告也应当使用该货币D.以人民币以外的货币作为记账本位币的，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币【答案】C【解析】我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。\n【例题2·多选题】有关正确使用会计记录文字，下列表述正确的有（　　）。A.民族自治地区的企业，可以只使用当地通用的一种民族文字进行会计记录B.在我国境内的外商投资企业，会计记录的文字应当使用中文，可以同时使用一种外国文字C.在我国境内的外国企业，可以只使用其本国文字进行会计记录D.在我国境内的各类单位，会计记录均应当使用中文【答案】BD【解析】不论民族自治地区的单位，还是在中国境内的外商投资企业、外国企业等，均应当使用中文作为会计记录文字，不能只使用当地通用的民族文字或外国文字进行会计记录；但可以在使用中文作为会计记录文字的同时，选择当地通用的一种民族文字或者一种外国文字进行会计记录。\n【例题4·多选题】《会计法》中对使用电子计算机进行会计核算的基本要求有（　　）。A.使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定B.使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定C.使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定D.使用电子计算机进行会计核算的，同时应当进行手工记账以保留相关依据【答案】ABC\n【例题5·多选题】下列各项中，属于会计核算内容的有（　　）。A.财物的收发、增减和使用B.债权债务的发生和结算C.资本、基金的增减D.财务成果的计算和处理【答案】ABCD\n（五）会计凭证和会计账簿1.会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。\n（1）什么是原始凭证？原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据，如发票。2.原始凭证\n①原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。②原始凭证种类很多，既有来自单位外部的，也有单位自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。（2）原始凭证的来源\n会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核：①对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（3）原始凭证的审核\n①原始凭证记载的各项内容均不得涂改。②原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（只有一条路）③原始凭证上除金额以外的其他事项有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（两条路，2选1）（4）原始凭证的更改\n【例题1·单选题】会计凭证按（　　）不同，可分为原始凭证和记账凭证。A.来源和用途B.取得途径C.有无固定格式D.审核机构【答案】A【例题2·判断题】原始凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。（)【答案】×【解析】原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。记账凭证，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。\n【例题3·多选题】某单位会计人员在审核一张购买原材料的发票时，发现发票上的单价和金额用涂改液进行了涂改，且材料单价明显高于市场价格，对于该凭证下列说法正确的有（　　）。A.不真实、不合法的原始凭证B.不准确、不完整的原始凭证C.会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告D.应予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充【答案】AC\n【例题4·单选题】根据会计法律制度规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位（　　）。A.重开或者更正B.更正，更正处加盖出具单位印章C.重开，不得在原始凭证上更正D.更正，更正处加盖原始凭证填制人印章【答案】C【解析】原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。\n（1）什么是记账凭证？记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。3.记账凭证\n【提示】请区分好原始凭证和记账凭证：（1）原始凭证来源于实际发生的经济业务事项，而记账凭证根据原始凭证及有关资料编制；（2）原始凭证有可能来源于单位外部，而记账凭证由单位自制。\n①记账凭证应当根据经过审核（无误）的原始凭证及有关资料编制。②除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（2）记账凭证的编制\n③一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。\n【例题·多选题】某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，正确的有（　　）。A.根据经过审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证B.一张结账的记账凭证未附原始凭证C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发票复印件D.一张更正错误的记账凭证未附原始凭证【答案】ABD【解析】（1）选项BD：除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；（2）选项C：一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。\n【例题1·判断题】原始凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证。（）【答案】×【解析】题干表述的是记账凭证的概念。\n【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定，原始凭证的金额有错误时，应当采取的正确做法是（）。A.由出具单位重开B.由出具单位更正并加盖出具单位印章C.由接受单位更正并加盖接受单位印章D.由经办人员更正并加盖经办人员印章【答案】A【解析】（1）“金额”错误：只有“重开”一条路；（2）其他记载事项错误：两条路2选一，重开或者由出具单位更正且加盖出具单位印章。\n【例题4·单选题】根据《会计法》规定，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导批准C.金额无误D.经过审核【答案】D\n1.会计账簿的种类2、会计账簿\n明细账（也称明细分类账）根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料明细账通常使用活页账\n日记账是一种特殊的“序时”明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿（1）包括现金日记账和银行存款日记账（2）日记账通常使用订本账\n对于会计账簿的登记，各单位应当按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，遵循以下要求：（1）必须依据经过审核（无误）的会计凭证登记会计账簿；（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括：①会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；②会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章等。（3）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。2.登记会计账簿的基本要求\n【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定，各单位应依法设置的会计账簿有（）。A.总账B.发票登记簿C.明细账D.其他辅助账簿【答案】ACD【解析】各单位应当依法设置的会计账簿通常包括总账、明细账、日记账、其他辅助账簿；发票登记簿不属于会计账簿。\n【例题2·多选题】在会计实务中，备查账簿主要包括（）。A.租借设备、物资的辅助登记B.担保、抵押备查簿C.应收、应付票据备查簿D.小金库账簿【答案】ABC【解析】（1）其他辅助账簿主要包括各种租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿或担保、抵押备查簿等；（2）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。\n（六）财务会计报告P391.企业财务会计报告的构成\n1.企业财务会计报告的构成（1）企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。（2）（年度）企业财务会计报告包括会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书。【提示】季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。\n【例题·单选题】下列各项中，不属于财务会计报告的组成部分的是（）。A.现金流量表B.资产负债表C.记账凭证D.利润表【答案】C\n2.对外提供企业财务会计报告的要求（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。【提示】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。\n企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。【相关链接1】总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，是单位会计工作的主要负责人。【相关链接2】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人负责人签名并盖章后，按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）财务会计报告的签章\n【例题1·多选题】下列关于财务会计报告签章手续，应当签名并盖章的主体有（　　）。A.审计人员B.总会计师C.单位负责人D.会计机构负责人【答案】BCD【解析】会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师单位的，还须由总会计师签名并盖章。\n【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，应当在财务会计报告上签名并盖章的有（）。A.单位负责人B.单位内部审计负责人C.总会计师D.会计主管人员【答案】ACD【解析】财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。\n（4）统一口径企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。（5）审计报告财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。\n【例题·判断题】有限责任公司和股份有限公司的财务会计报告编制完成后，应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。（）【答案】×【解析】财务会计报告须经注册会计师审计的（并非所有公司的财务会计报告都必须经过审计），注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。\n（6）保密义务接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。\n各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符（账实核对）、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符（账证核对）、会计账簿之间相对应的记录相符（账账核对）、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符（账表核对）（六）账务核对\n1.财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。2.在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。（六）账务核对财产清查P39\n\n\n（一）什么是会计档案？1.会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料。2.会计档案包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。3.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案管理（★★★）\n1.归档范围（二）会计档案的归档\n（1）会计凭证，包括原始凭证、记账凭证；（2）会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；（3）财务会计报告类，包括月度、季度、半年度财务会计报告和年度财务会计报告；（4）其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。\n（1）电子会计档案的基本质量要求①形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；②使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；③使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；④采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；⑤建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；⑥形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。2.电子会计档案\n①单位内部形成的、属于归档范围的电子会计资料，符合电子会计档案基本质量要求的，可仅以电子形式保存，形成电子会计档案。②单位从外部接收的电子会计资料，符合电子会计档案基本质量要求、附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。（2）仅以电子形式保存，形成电子会计档案\n3.归档责任人单位的会计机构或会计人员所属机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。4.归档时间（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管1年，再移交单位档案管理机构保管。（2）因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，但单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。（3）出纳人员不得兼管会计档案。\n【例题1·判断题】当年形成的会计档案在会计年度终了后，编制成册之后，必须移交本单位的档案部门保管。（　　）【答案】×【解析】当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管1年。【例题2·单选题】根据会计法律制度规定，单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过（）。A.1年B.2年C.3年D.5年【答案】C【例题3·判断题】因工作需要确需推迟移交的，应当经单位会计机构负责人同意。（）【答案】×【解析】因工作需要确需推迟移交的，应当经“单位档案管理机构”同意。\n1.单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。2.纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。（三）会计档案的移交和利用\n（1）电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。（2）特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。（3）单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。3.电子会计档案的移交\n（1）单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。（2）会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。4.会计档案的利用\n1.会计档案的保管期限分为永久、定期（一般分为10年和30年）两类；会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。2.会计档案的内容和保管期限的具体规定（以企业和其他组织为例）（四）会计档案的（最低）保管期限\n\n【提示】保管期限必须记！可以适当找规律记，例如：（1）30年：“凭证”、“账簿”（固定资产卡片除外）、“（会计档案）移交清册”；（2）10年：“月季半年报”+“表单”。\n【例题1·多选题】下列企业会计档案中，最低保管期限为30年的有（）。A.银行存款余额调节表B.总账C.会计档案保管清册D.原始凭证【答案】BD【解析】（1）选项A：最低保管期限为10年；（2）选项C：应当永久保管。\n【例题2·多选题】下列有关会计档案保管期限的表述中，正确的有（）。A.年度财务报告永久保管B.日记账保管30年C.会计凭证保管10年D.总账、明细账保管30年【答案】ABD\n1.不得销毁的会计档案（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。（2）单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（五）会计档案的鉴定和销毁\n（1）单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。（2）会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。2.会计档案的鉴定\n3.会计档案的销毁程序（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。\n①单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。②监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。③电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销（3）监销\n（六）特殊情况下的会计档案处置（1）单位分立后原单位存续的\n（2）单位分立后原单位解散的\n1.单位分立（1）单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。（2）单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。（3）单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。（4）单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。\n（1）单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。（2）单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。2.单位合并\n【例题1·单选题】下列关于单位分立情况下会计档案处理的表述中，不正确的是(　　)。A.单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管B.单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管C.单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存D.单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当承接单位保管【答案】D【解析】选项D：单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。\n【例题2·单选题】建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当（）及时移交，并按照规定办理交接手续。A.在办理竣工财务决算后B.在工程验收合格后C.在接受单位占有使用后D.在办理开工财务预算后【答案】A\n（1）单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。（2）单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。2.单位合并\n建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。3.建设单位项目建设的会计档案的交接\n4.单位之间交接会计档案（1）单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。（2）交接要求①移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。②交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。③交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。④电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。\n\n\n三、会计监督（一）单位内部会计监督\n（一）单位内部会计监督单位内部会计监督概述1.主体与对象单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员依法通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。【提示1】单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。【提示2】单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。\n【例题1·单选题】在我国，单位内部会计监督的主体一般是指（　　）。A.财政、税务、审计机关B.注册会计师及会计师事务所C.本单位的会计机构和会计人员D.本单位的内部审计机构及其人员【答案】C【例题2·单选题】在我国，单位内部会计监督的对象是（）。A.本单位的单位负责人B.本单位的会计人员C.本单位的会计机构D.本单位的经济活动【答案】D\n（1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（3）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。2.单位内部会计监督的要求\n1.主体与对象会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。【提示】财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（三）会计工作的政府监督\n2.财政部门的会计监督（1）财政部门会计监督的主要内容①是否依法设置会计账簿；②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等。\n财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。（3）保密义务依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密的义务（2）账户查询权\n【例题1·单选题】审计、税务、证券监管、人民银行、保险监管等部门，依法按照规定的职责和权限，可以对有关单位的(　　)实施监督检查。A.会计资料B.会计行为C.经济活动D.会计人员【答案】A【解析】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。\n【例题2·多选题】下列选项中，属于财政部门会计监督主要内容的是(　　)。A.对各单位是否设立会计机构B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定D.从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德【答案】BCD【解析】（1）选项A：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构；（2）选项BCD:财政部门会计监督的主要内容：①财政部门对各单位是否依法设置会计账簿；②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整(选项B)；③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定（选项C）；④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等情况实施会计监督（选项D）。\n（1）审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。（2）真实性①法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。②任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。2.审计报告\n（3）审计报告意见类型【提示】作为标准审计报告的“无保留意见审计报告”具体是指：（1）不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告；（2）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告。\n\n1.一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则（1）全面性原则：即内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。（2）重要性原则：即在全面控制的基础上，应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。（3）制衡性原则：即内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。（4）适应性原则：即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整。（5）成本效益原则：即企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3、单位内部控制制度（★★）\n【例题·多选题】下列各项中，属于企业内部控制应当遵循的原则有（　　）。A.独立性原则B.制衡性原则C.成本效益原则D.准确性原则【答案】BC\n（2）企业内部控制措施（1）不相容职务分离控制①要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。②不相容职务主要包括：（A）授权批准与业务经办；（B）业务经办与会计记录；（C）会计记录与财产保管；（D）业务经办与稽核检查；（E）授权批准与监督检查。（2）授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。\n（3）会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。（4）财产保护控制要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。（5）预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。\n（6）运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。（7）绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。\n【例题·多选题】下列各项中，属于企业内部控制的控制措施的有（　　）。A.绩效考评控制B.授权审批控制C.预算控制D.财产保护控制【答案】ABCD\n（1）不相容岗位相互分离合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。（2）内部授权审批控制明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。（3）归口管理根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。4.行政事业单位内部控制方法\n（4）预算控制强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程（5）财产保护控制建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。（6）会计控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。（7）单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（8）信息内部公开建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。\n【例题·多选题】下列各项中，属于行政事业单位内部控制方法的有（　　）。A.不相容岗位相互分离B.会计控制C.内部授权审批控制D.预算控制【答案】ABCD\n\n【解释】会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。1.会计工作的政府监督主体（1）国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门对各单位和单位中相关人员的“会计行为”实施的监督检查。（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的“会计资料”实施监督检查。（二）会计工作的政府监督\n会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。1.会计工作社会监督的主体（1）注册会计师及其所在的会计师事务所任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。（2）任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。(二)会计工作的社会监督\n（1）审计报告的种类标准审计报告①不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告②包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非标准审计报告①带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告②保留意见的审计报告③否定意见的审计报告④无法表示意见的审计报告2.注册会计师审计报告\n\n【例题1·多选题】下列选项中，属于非标准审计报告的是(　　)。A.不含强调事项段的无保留意见的审计报告B.带强调事项段的无保留意见的审计报告C.保留意见的审计报告D.无法表示意见的审计报告【答案】BCD【解析】审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。（1）选项A：标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；（2）选项BCD：非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见，包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型。\n第三节会计机构和会计人员一、会计机构各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。\n（一）.代理记账机构的审批除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经县级以上人民政府财政部门（简称审批机关）批准，领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书。二、代理记账\n代理记账机构可以接受委托办理下列业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（2）对外提供财务会计报告；（3）向税务机关提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。【提示】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人负责人签名并盖章后，按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（二）代理记账的业务范围\n（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（三）.委托人的义务\n（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。4.代理记账机构及其从业人员的义务\n【例题1·多选题】下列各项中，属于代理记账业务范围的有（　　）。A.出具审计报告B.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算C.向税务机关提供税务资料D.对外提供财务会计报告【答案】BCD【解析】代理记账业务范围包括：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。\n【例题2·多选题】下列各项中，属于代理记账机构及其从业人员义务的有（　　）。A.应当配备专人负责日常货币收支和保管B.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密C.接受委托人示意其作出不当的会计处理D.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释【答案】BD【解析】（1）选项A：属于委托人应当履行的义务；（2）选项BCD：代理记账机构及其从业人员的义务包括：①遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；②对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密（选项B）；③对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求，应当拒绝（选项C）；④对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释（选项D）。\n1.各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。2.会计工作岗位的主要种类（1）会计机构负责人或者会计主管人员；（2）出纳；【解释】出纳人员主要办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作。（3）财产物资核算；（4）工资核算；（5）成本费用核算；（6）财务成果核算；（7）资金核算；（8）往来结算；（9）总账报表；（10）稽核；（11）档案管理。三、会计工作岗位的设置\n【提示】①会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计岗位；②档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位，不再属于会计岗位。\n【例题1·多选题】下列人员所从事的工作岗位中，不属于会计工作岗位的有（　　）。A.商场收银员B.医院门诊收费员C.单位出纳D.药品库房记账员【答案】ABD【解析】（1）选项AB：收银、收费工作只是出纳工作中的一部分；出纳人员主要办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作。（2）选项D：库房记账员并不负责核算，只负责保管，不属于会计工作岗位。\n【例题2·单选题】下列各项中，不属于会计工作岗位的是（　　）。A.出纳岗位B.会计机构中的会计档案保管岗位C.财产物资核算岗位D.仓库保管员岗位【答案】D【解析】（1）选项D：财产物资核算属于会计工作岗位，而财产物资的保管本身不属于会计工作岗位。（2）选项B：会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计工作岗位，但档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位，不再属于会计工作岗位。\n（1）会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。3.会计工作岗位的设置\n（1）会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力，遵守职业道德。（2）会计机构负责人或会计主管人员①会计机构负责人或会计主管人员，是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。②担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。4.会计人员的任职资格\n【例题1·判断题】会计工作岗位必须一人一岗。（　　）【答案】×【解析】会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。【例题3·判断题】出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（　　）【答案】√\n【例题2·单选题】下列会计工作岗位中，出纳可以兼任的是（　　）。A.稽核B.债权债务账目的登记C.固定资产明细账的登记D.会计档案保管【答案】C【解析】出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。\n（1）国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。（2）与单位负责人存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。（3）与会计机构负责人、会计主管人员存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（二）会计人员回避制P51\n\n【例题·单选题】下列各项中，没有违背会计人员回避制度规定的是（　　）。A.甲单位法定代表人的妻子担任本单位财务部门经理B.乙单位会计科长的女儿担任本部门出纳员C.丙单位法定代表人的儿子担任财务部门经理D.丁单位财务处处长的同学担任本部门出纳员【答案】D【解析】（1）选项AC：与单位负责人存在夫妻关系（选项A）、直系血亲关系（选项C）、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）选项BD：与会计机构负责人、会计主管人员存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得在本单位会计机构中担任出纳工作；选项B中“女儿”属于直系血亲，选项D中“同学”不属于回避范围。\n（1）会计人员调动工作、离职或者因故暂时不能工作，应与接管人员办清交接手续。【提示】不论是彻底离开该工作岗位，还是因故暂时不能工作，均应办理交接手续。（2）监交①一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。②会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位负责人监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。6.会计工作交接\n【例题1·单选题】一般会计人员办理会计工作交接，由（　　）监交。A.其他会计人员B.会计机构负责人C.注册会计师D.单位内部审计人员【答案】B【例题2·判断题】会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位负责人监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。（　　）【答案】√\n（3）交接要求①移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。②交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。③移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（4）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。（5）移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。\n（3）交接要求①移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。②交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。③移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（4）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。（5）移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。\n（四）会计专业职务与会计专业技术资格1.会计专业职务会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。其中，高级会计师为高级职务（正高级和副高级），会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。\n1.考试制度初级、中级会计资格实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。2.会计专业职务的聘任（1）对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的，可聘任会计师职务。（2）对于已取得初级会计资格的人员，如具备大专毕业且担任会计员职务满2年，或中专毕业担任会计员职务满4年，或者不具备规定学历的，担任会计员职务满5年，并符合国家有关规定的，可聘任助理会计师职（3）不符合以上条件的人员，可聘任会计员职务。\n（六）会计专业技术人员继续教育专业技术人员参加继续教育的时间，每年累计不少于90学时，其中，专业科目一般不少于总学时的2/3。（七）总会计师1.总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，是单位会计工作的主要负责人2.国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师；其他单位可以根据业务需要，自行决定是否设置总会计师。\n【例题1·多选题】在我国，会计专业职务分为（　　）。A.高级会计师B.会计师C.初级会计师D.会计员【答案】ABD【例题2·单选题】高级会计师资格的取得实行（　　）。A.全国统一考试制度B.考试和评审相结合制度C.地方统一考试制度D.评审制度【答案】B【例题3·判断题】总会计师是单位行政领导成员，是单位会计工作的主要负责人。（　　）【答案】√\n\n\n一、会计职业道德概念（一）会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。第四节会计职业道德\n（二）会计职业道德与会计法律制度区别1.性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。2.作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。\n3.表现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。\n4.实施保障机制不同1)会计法律制度由国家强制力保障实施；2)会计职业道德既有国家法律的要求，又需要会计人员的自觉遵守。\n5．两者评价标准不同道德体现了人们对善的追求，因此，会计职业道德对会计人员提出了较高的要求。比如爱岗敬业、参与管理和强化服务等。而会计法律制度的评价标准较低，是对会计人员提出的最基本的要求。比如不得作假账。8/27/2021\n（两者的区别由国家强制力保障实施即有国家法律的相应要求，又需要会计人员自觉遵守保障机制不同成文条款既有成文的也有不成文的表现形式不同客观性（外在行为和结果）主观性（侧重内在精神和外在行为）作用范围不同他律性自律性性质不同会计法律制度会计职业道德区别两者评价标准不同高低\n二、会计职业道德的主要内容爱岗敬业诚实守信办事公道服务群众奉献社会\n诚实守信（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假（2）保密守信，不为利益所诱惑（3）执业谨慎，信誉至上廉洁自律（1）树立正确的人生观和价值观（2）公私分明、不贪不占（3）遵纪守法，一身正气\n坚持准则（1）熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督（2）在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序客观公正（1）端正态度，依法办事（2）实事求是，不偏不倚（3）如实反映，保持应有的独立性\n提高技能（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平参与管理在做好本职工作的同时，努力钻研业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，积极参与管理，使管理活动更有针对性和实效性强化服务树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象\n【例题1·多选题】下列各项中，属于会计职业道德内容规范的有（　　）。A.爱岗敬业B.参与管理C.提高技能D.廉洁自律【答案】ABCD\n【例题2·单选题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员支付好处费10万元。公司市场部人员持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项时，财务部经理小王认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂支付了此款项。对小王做法的下列认定中，正确的是（　　）。A.小王违反了爱岗敬业的会计职业道德要求B.小王违反了参与管理的会计职业道德要求C.小王违反了客观公正的会计职业道德要求D.小王违反了坚持准则的会计职业道德要求【答案】D【解析】“坚持准则”要求会计人员在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序；在本题中，小王发现了违法行为，但没有坚持准则，而是屈服于公司主要领导的同意批示，违背“坚持准则”的要求。\n【例题3·多选题】下列各项中，符合会计职业道德“提高技能”基本要求的有（　　）。A.出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术B.会计主管与单位其他会计人员交流隐瞒业务收入的做法C.会计人员积极参加会计职称培训D.总会计师通过自学提高会计职业判断能力、精通经济政策【答案】ACD【解析】选项B：违背“坚持准则”的要求。\n\n【答案】\n一：违反会计法律制度的法律责任1.违反国家统一会计制度行为（1）违反国家统一会计制度行为包括：①不依法设置会计账簿的；②私设会计账簿的；③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；⑤随意变更会计处理方法的；⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的。第五节违反会计法律制度法律责任\n（2）违反《会计法》规定，实施上述“违反国家统一会计制度行为”的：①由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。②构成犯罪的，依法追究刑事责任。③会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，5年内不得从事会计工作\n1.违反国家统一会计制度行为（1）违反国家统一会计制度行为包括：①不依法设置会计账簿的；②私设会计账簿的；③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；⑤随意变更会计处理方法的；⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的。违反会计法律制度的法律责任（★★）\n【例题1·多选题】某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（　　）。A.通报批评B.责令其限期改正C.对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款D.对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款【答案】BCD【解析】不依法设置会计账薄等会计违法行为的：（1）由县级以上人民政府财政部门责令限期改正；（2）可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；（3）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；（4）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；（5）构成犯罪的，依法追究刑事责任。\n【例题2·单选题】未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为，县级以上人民政府财政部门可以对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以的罚款金额是（　　）。A.1000元以上20000元以下B.2000元以上20000元以下C.3000元以上50000元以下D.5000元以上50000元以下【答案】B【解析】未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为：（1）由县级以上人民政府财政部门责令限期改正；（2）对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；（3）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；（4）会计人员有上述行为，情节严重的，五年内不得从事会计工作；（5）构成犯罪的，依法追究刑事责任。\n伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告：（1）构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）尚不构成犯罪的：①由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；②对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；③属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；④其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。二.伪造、变造行为\n隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：（1）构成犯罪的，依法追究刑事责任：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。（2）尚不构成犯罪的：①由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；②对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；③属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；④其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。5年内不得从事会计工作。三.隐匿或者故意销毁行为\n有关违法行为的行政责任要点违法行为处罚部门对单位的罚款额度对涉事会计人员的禁入措施违反国家统一会计制度行为县级以上人民政府财政部门3000元以上5万元以下情节严重的，涉事会计人员5年内不得从事会计工作伪造、变造会计凭证、会计账簿县级以上人民政府财政部门5000元以上10万元以下涉事会计人员5年内不得从事会计工作\n【例题1·单选题】根据《会计法》规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门视其情节轻重，在予以通报的同时，可以再对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（　　）的罚款。A.1000元以上20000元以下B.2000元以上50000元以下C.3000元以上50000元以下D.5000元以上100000元以下【答案】C【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的：（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报；（2）可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；（3）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；（4）属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;（5）其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。\n【例题2·多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润100万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有（　　）。A.通报B.责令限期改正C.对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款D.对该公司处5000元以上10万元以下的罚款【答案】ACD【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的：（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报；（2）可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；（3）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；（4）属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分。（5）其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。\n授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：（1）构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）尚不构成犯罪的：①可以处5000元以上5万元以下的罚款；②属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。四.授意、指使、强令行为\n单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复：（1）构成犯罪的，依法追究刑事责任：公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。（2）尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。（3）对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。5.打击、报复行为\n【例题·多选题】下列各项中，属于依照《中华人民共和国会计法》可对单位并处5000元以上10万元以下罚款的行为有（　　）。A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的B.伪造会计凭证、会计账簿C.编制虚假财务会计报告D.隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务报告【答案】BCD【解析】选项A：由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。\n【例题·多选题】根据《会计法》的规定，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施。下列各项中，属于补救措施的有（　　）。A.警告B.恢复原有职务C.恢复原有级别D.恢复名誉【答案】BCD【解析】选项BCD：《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。选项A:警告属于行政处分，而不属于补救措施。\n