财务管理编制计划 70页

1 编制计划－总体计划 总体计划需要考虑的主要因素： 其他审计人员或专家（以前年度） 客户要求提供额外服务的计划 与以前年度相比已经发生变化的内容 是否需要对以前年度使用的审计程序进行修正 花费非常多时间的审计领域 2 编制计划－总体计划 需要追加的审计程序 修改或开发交易测试和余额测试 确定审计项目的总体时间安排 确定需要参加审计的人员并通知他们 是否要求客户对审计小组的工作提供帮助，并与客户就需要的详细信息进行沟通 3 编制计划－时间预算 管理工作 接受审计委托 首次接受委托 客户概况 财务报告 试算平衡表 重要性 4 编制计划－时间预算 控制系统的记录 时间预算和时间控制 设计交易测试 设计余额测试 分析性复核 管理建议书 复核和修改 5 编制计划－时间预算 外勤工作（年末） 交易测试 符合性测试 销售和收款循环 购货和付款循环 工资和人事循环 存货和仓储循环 筹资和偿还循环 6 编制计划－时间预算 余额测试 现金 短期投资 应收帐款和应收票据 －询证函 存货 －观察 －计价 预付费用 7 编制计划－时间预算 长期投资 长期资产 递延费用 银行借款 应付帐款和应计负债 应付票据 应交税金 8 编制计划－时间预算 长期负债 其他负债 股本 股东或所有者权益 收入 费用 关联方交易 或有事项 期后事项 9 编制计划－期中审计时间预算 1． 销售和收款循环 2． 购货和付款循环 3．工资和人事循环 4．存货和仓储循环 5．筹资和偿还循环 10 编制计划－期中审计时间预算 内部控制评价 符合性测试 交易测试 6． 中期财务报告的分析性复核 7． 其他： 11 编制计划－时间预算 总体时间安排 139小时 管理工作 28小时 20％ 外勤工作 （ 年末） 49小时 35％ 期中审计 （年中） 53小时 38％ 后勤工作 9小时 7％ 12 编制计划－经费预算 小时数 工资率 合伙人 ＄180＊5＝900 第二合伙人＄150＊1＝150 高级人员 ＄70＊124＝8680 后勤人员 ＄25＊9＝225 总计 ＄9955 预算收费 ＄8000 13 交易测试 14 AICPA SAS 55 SAS 55, 美国于1988年正式发布。主要内容是注册会计师在财务报表审计过程中，要对被审计企业的内部控制结构进行评估 审计准则委员会推迟了生效日期，至1990年1月1日正式执行 15 AICPA SAS 55 SAS 55 颁布后，出现了一些问题，如 “ 如何在审计实务中应用这条准则？ ” “ 在评估内部控制结构中有什么要求 ” “ 如何在审计文档中记录对内部控制的评估? ” 在1989年期间,制定了审计指南来解决应用 SAS 55 的问题。该指南提供了三个公司的审计文件作为审计中的范例。 16 AICPA SAS 78 1996年美国注册会计师协会发布＜审计准则公告第78号＞，并从1997年1月起取代1988年发布的 SAS 55。 该准则将内部控制划分为五种成份，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 17 审计概念 控制 采购单必须经不同级别的人签名同意 符合性测试 选择一组采购单的样本，检查是否有不同级别的人的签名同意 18 审计概念 实施符合性测试的条件 内部控制存在 计划依赖内容控制 成本效益原则 其它 19 审计概念 交易测试中的要点： 控制是否按预先设计运行 控制是否有效 控制是否在审计的全部过程中都得到应用 20 审计概念 交易测试的主要方法： 检查文档( inspection of documents) 重新执行( Reperformance) 调查( enquiry) 观察( observation) 21 审计概念 交易测试的方向 运输文件 销售记录 有效性 完整性 证据 证据 审计样本 审计样本 22 审计概念 样本量的确定 属性描述 预期总体误差（ EPDR） 可容忍误差（ TDR） 误受风险（ ARO） 设计样本量－专业判断 23 审计概念 执行测试 执行测试是占用时间最多的阶段 主要步骤是核对文档和相关的记录 核心部分是记录每一个误差 记录样本量和误差总数 24 审计概念 评估结果 推断总体－最高误差率（ CUDR） 样本误差率 样本误差 比较最高误差率和可容忍误差率 分析误差 得出内部控制有效性的结论 25 26 27 销售和收款循环 确定总体： 截止 x5 年10月31日，已使用的全部销售发票从＃1941到＃4358＝2418张发票（根据销售日记帐） 28 销售和收款循环 确定样本规模： ARO（ 误受风险）－10％ EPDR（ 预期总体误差）－1.5% TDR（ 可容忍误差）－5％ 29 属性抽样统计样本表 决定样本规模： ARO－10％ EPDR 可容忍误差( TDR)( 用百分比表示) 2 3 4 5 6 7 8 .00 114 76 57 45 38 32 28 .50 194 129 96 77 64 55 48 1.00 -- 176 96 77 64 55 48 1.50 -- -- 132 105 64 55 48 2.00 -- -- 198 132 88 75 48 30 销售和收款循环 确定样本规模为100个 销售发票总数量／样本规模 2418／100＝24.18张发票 抽样间隔为24张 随机选择的起点为#1942发票 每隔24张选一张发票作为样本 31 销售和收款循环 对每一个样本执行审计程序，例如： 销售发票号码＃1942，顾客是 z＋z 建筑公司，发票总额141,024，销售净额124800， GST＝124800＊7％＝8736，PST＝124800＊6％＝7488， 根据销售发票确定的欠款，存款总额246591 32 销售和收款循环 执行审计程序 S－ 检查销售发票附件 －检查所有有关劳务税和省级销售税的计算，测试总额的准确性。 －注意到顾客收到货物的签字；如果已给予信用的话，注意批准赊销的授权签字。 33 销售和收款循环 －如果适用的话，将销售发票日期与所附装运单日期比较。 －审核合理性和分类 －追查 x5 年1月的销售金额至应收帐款明细帐和销售日记帐，所有细节核对相符。 追查全部销售日记帐至总帐（收入、应收帐款、商品劳务税和省级销售税）。 34 销售和收款循环 P — 追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录，核对已售商品的说明和数量。 — 复核永续盘存制中的成本减少额的计算；根据永续盘存制记录中的单位成本（购买）确定，减少的金额是合理的。 L — 将销售发票上的销售价格与为打印出来的某一特定月份的经过授权的商品价目表核对相符。 35 销售和收款循环 D — 注意到已给予顾客折扣，计算折扣金额以查证准确性（在明细帐中）。 — 注意到折扣金额符合公司政策。 36 销售和收款循环 R — 追查应收帐款明细帐中的未付款发票到标明已收到款项的明细帐分录。 — 追查至进帐单副件。 — 追查进帐单副件至 银行对帐单 。 — 检查日期以验证合理性。 37 销售和收款循环 对现金销售而言： 不执行 D 和 R， 另外两个审计程序： △   — 追查 X5 年1月的现金销售到现金日记帐，所有细节核对相符。 — 将现金销售栏纵向加总，并追查至总帐（银行存款、收入）。 38 销售和收款循环 E — 追查现金销售总额到每日的销售日记帐。 — 纵向加总销售日记帐中的现金销售栏。 — 追查全部现金销售到进帐单存根。追查总额至银行对帐单。 — 检查日期以确保存款业务在同一天内进行。 — 复核附件以查证分类。 39 销售和收款循环 号码连续性测试和日记帐 已检查下述两天的销售日记帐，注意到所有项目按序列示，没有重复，也没有其他错误。 （还将所有数据加总，并追查总额至总帐。） X5 年6月16日 X5 年9月30日 40 销售和收款循环 贷项通知单 检查了整个期间的销售日记帐，注意到通常只有一小部分贷项通知单金额在 $ 100以上。注意到 X5 年4月和 X5 年10月的两项例外情况，每月分别签发了一张 $ 950.14和 $ 134.85的贷项通知单。所有贷项通知单由 David A 或 Karen B 授权签发。 W/P 20-2.2 日记帐 将如上所述相同日期的现金收入日记帐加总，并追查至总帐。 41 销售和收款循环 在年末审计时，对11月和12月各选一张发票进行测试。 X5／11／2 ＃4366－s，p，l，d，r X5／12／1 ＃4606－s，p，l，e 42 销售和收款循环 43 销售和收款循环 结论 ：遗漏表明顾客已收到货物的签字和遗漏信用授权，这两项误差都是由于疏忽造成的。5个被发现的误差都不是金额方面的错误。 销售和收款循环中的所有控制特征都与预先的设想一样，可以依赖。 Ο — 金额方面的误差 X— 控制特征方面的误差 —同时涉及金额和控制特征的误差  ①—已查证销售业已记录，付款已经收到。 44 销售和收款循环 汇总审计程序和审计证据 45 销售和收款循环 结论 1、根据交易测试结果，审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低、中或高（依次为 L、M 和 H） 的结论 L/M/H L 现金 L 应收帐款 L 其他应收款 L 坏帐准备 46 销售和收款循环 L 销售 L 销售退回和折让 2、记录余额测试设计的结果[ B-310]。 在 W/P280 页完成 3、对于这些测试结果对余额测试的性质、范围和时间的影响进行评价。 根据交易测试结果，我认为销售和收款循环中的控制如同所记录的一样有效运作，因而可以依赖。 TW 47 案例分析 纵横国际 48 购货和付款循环 样本规模： 金额单位系统抽样将会用来测试购货循环 —根据 X4 年12月31日的年末资料，重要性水平初步被评估为 $ 4，000.00 —必须参加测试的截止到 X5 年10月31日止的10个月的全部购货金额为 $ 339，425.92 49 购货和付款循环 样本规模 $339，425.92 = 84.9 ≈ 85 $4,000.00 被选中的第一张支票号码为#8678，系统选样以支票累加金额每隔 $ 4000的支票作为样本 50 购货和付款循环 对每一个样本执行审计程序，例如： 支票号码＃8690，日期是 X5/01/03， 收款人是 Finishes Ltd.， 支票金额124,831，帐户代码1510，帐户名称存货。执行的审计程序如下： 51 购货和付款循环 E — 检查实际已付讫支票，检查支票的真实性和背书的正确性。 —核对所有细节—确保支票已由银行付讫。 —检查付讫日期至支票，确定合理性。 Δ — 检查相关订货单（附在已付款发票和验收单之后）的 合理性 —查证支出得到核准，货物已经收到。 52 购货和付款循环 V— 追查支票金额到实际发票。 —查证发票的真实性，将所有金额和详细情况与支票副联核对相符，以保证发票数字是正确的，也经过了适当的审批和付款。购货发票还要和其后所附的验收单核对相符。 —还注意到支票日期一般在发票日期之后两周到一个月。而且订货单日期、验收单日期和发票日期都是合理的。 53 购货和付款循环 T— 追查支票金额到应付账款明细帐，所有细节核对相符。 —注意到所有支出在实际付款之前已输入应付账款明细帐。（追查发票的过帐和付款）   + —追查发票金额到购货日记帐和验收单，所有细节核对相符。 54 购货和付款循环 B — 检查日期的合理性。 I — 追查发票详细情况至存货的永续盘存记录，核对已购货物的所有细节，包括说明、成本和数量。 —注意到成本中包括了运费。 55 购货和付款循环 号码连续性测试 ： —检查1月、4月和6月所有的现金支出日记帐，注意到所有支票已按编号顺序记录入帐。 日记帐 ： —分别加总2月、5月和11月的购货日记帐，追查总额至总帐。 —分别加总1月、4月和10月的现金支出日记帐，追查总额至总帐。 56 购货和付款循环 在年末审计时，对11月和12月各选一张发票进行测试。 X5／11／01 ＃9791 X5／12／02 ＃9908 57 购货和付款循环 观察到的误差汇总表： 8801 缺少验收单 8964 将运费错误地归为办公费 9215 订货单缺少授权 9686 验收单和发票相隔6星期 58 购货和付款循环 结论 ： 缺少记录的这项差异是由行政人员疏忽造成的。购货和收货循环中所有的控制特征都与预先的设想一样，可以依赖。 59 购货和付款循环 汇总审计程序和审计证据： 60 购货和付款循环 结论 1．  根据交易测试结果，审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低、中或高（依次为 L、M 和 H） 的结论。 L 现金 L 销售费用 L 管理费用 N／A 资产出售利得/损失 61 购货和付款循环 2． 记录余额测试[ B-310] 设计的结果。 在工作底稿第280页完成 3．对于这些测试结果对余额测试的性质、范围和时间的影响进行评价。 根据交易测试的结果，我认为购货和付款循环中的控制如同所记录的一样有效运作，因而可以依赖。 TW 62 存货和仓储循环 结合销售和收款循环、购货和付款循环进行交易测试 大部分工作可以作为年末存货测试的一部分来执行 受到该循环影响的帐户余额进行扩大范围的测试可能更加符合成本效益原则 控制风险设为 m 63 案例分例 Far More Ghosts 64 工资和人事循环 未对工资和人事循环进行测试，因为对受到该循环影响的帐户余额进行扩大范围的测试可能更加符合成本效益原则。 根据交易测试结果，审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低、中或高（依次为 L、M 和 H） 的结论。 所有科目的控制风险均设为 M 65 案例分析 凯华公司 66 筹资和偿还循环 根据成本效益原则，只进行有限的交易测试： 复核所有债务发行事项的法律规定，查证协议条款已得到履行 审核偿还业务，查证分类的适当性 其它审计程序作为年末长期债务帐户测试的一部分来执行 67 筹资和偿还循环 得出资产负债表和损益表帐户的控制风险： L 现金 H 应付票据 H 长期应付票据 M 应付利息 H 股本 H 留存收益 M 股利 68 筹资和偿还循环 M 应付股利 M 长期资产 H 关联方 M 利息费用 由于只进行了有限的交易测试，无法提供任何保证以证明筹资和偿还循环中使用的控制与记录一致，因此该循环中的控制不可依赖。对受到筹资和偿还循环影响的帐户余额进行扩大范围的测试可能更加符合成本效益原则。 69 案例分析 康定公司 70 谢谢大家 本幻灯片版权归主讲老师所有，未经许可不得用于商业目的本幻灯片由 中国会计视野网站 提供下载