注会营业税法考情分析 22页

第四章营业税法本章考情分析由于“营改增”的逐步推进，木章在税法考试中的地位逐渐在降低，但仍然是木教材的重点章。各种题型均会涉及。一般情况下，营业税会单独出一道计算问答题，同时也会与增值税、土地增值税、金业所得税、个人所得税结合出综合题。本章重点内容1.征税范围2.计税依据3.税收优惠本章易错考点营业税与增值税征税范围的划分，营业额的计算屮全额计征和差额计征的情形。本章识记性内容营业税的具体税口、营业额的核定、税收优惠。本章主要考点从历年考题來看以基础知识为主要考点，包括营业税征税范I羽的界定、税U的划分、计税依据的确定、税收优惠、纳税义务发生时间、纳税地点等。本章命题的新趋势—•般情况下，本章以3〜4个重点税目的计税依据和应纳税额的计算作为主要考点。近两年,将增值税和营业税征税界限的划分融入其中，考核考生综合应対能力和对问题实质的判定能力。“营改增”后，营业税和增值税征税界限的划分将是今年命题的重点。考试题型与分值考试涉及的各种题熨均会在本章岀现。根据历年考试情况，题量为4〜5题，分值为6〜9分。备考策略作为木教材的重点内容，木章必须全而掌握，而且必须要抓住重点行业有关营业税的规定,以各税LI为线索，将每个税口下的征收界限、计税依据、税率以及税收优惠进行整理，形成以业务为主线的知识体系，适应考试的要求。注意营业税全额计税时计税依据应包括的具体内容,劳额计税时可以扣除的项口及金额。今年要特別关注“营改増”对营业税征收范围及应纳税额的影响。本章考点精讲一、营业税的纳税义务人与扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人1.纳税义务人的一-般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转讣无形资产或者销住不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业和外国企业）。判断在境内发生应税行为的具体情况为：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内：（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出和的不动产在境内。【提示】①境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，境内保险机构为出口货物提供保险免税；二是指境外保险机构以在境内的物話为标的物所提供的保险。②加工、修理修配劳务，交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业劳务不属于营业\n税规定的应税劳务（以下称非应税劳务）。①单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不属于营业税的应税劳务。1.纳税义务人的特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称“承包人”）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以卜•统称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。（二）营业税的扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。【相关链接】营业税与增值税的关系：（1）征税范围互相排斥。（2）与价格的关系不同：增值税是价外税，营业税是价内税。（3）所得税前处理不同：营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（4）计税方法不一样：增值税中，一般纳税人采用的是购进扌【I税法，而营业税一般是全额计税，只有个别项目是差额计税。二、营业税的税目、税率（★★）（一）税目、税率的一般规定税目征税范围税率\n建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.单位或个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税；1‘1建1'【用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业税冃的征税范围3.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表而附看物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，屈于营业税应税劳务，应当缴纳营业税4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税3%税目征税范围税率金融保险业1・贷款、金融商晶转让、金融经纪业务、邮政储蒂业务和具他金融业务（冇形动产融资租赁己纳入营改增）2•保险业5%文化体育业1.表演、经营游览场所和部分培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等2.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务3%娱乐业经营歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务5%〜20%税目征税范围税率服务业1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（有形动产租赁除夕卜）及其他服务业【提示】自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税4.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税冃中的“旅游业”项冃征收营业税5.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目屮的“租赁业”项目减征收营业税5%税目征税范围税率\n服务业6.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税冃征收营业税，不征收增值税8.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程屮，其代委托方向原丄地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税5%税目征税范围税率转让无形资产1.包括•转让土地使用权、自然资源使用权2.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税5%销售不动产1.包括销售建筑物或构筑物及其他土地附着物2.以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的，也不征营业税3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，除特殊情形外，视同发生应税行为按规定征收营业税5%二、营业税的税目、税率（★★）（二）税|_|、税率的特殊规定1.视同应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称“自建”）建筑物后销售，其所发生的自建行为。2.I'］建建筑物的税务处理（★）（1）自建建筑物自用、出租或投资入股，其自建行为不缴纳“建筑业”营业税；（2）自建建筑物用丁•销售、赠送按“建筑业”、“销售不动产”税冃缴纳两道营业税。3.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”税口征收营业税；单位和个人在旅游景区兼有不同税H应税行为并采取“-票制”收费方式的，应当分别核算不同税口的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。【提示】对外投资业务的商品和劳务税处理对外投资的形式增值税消费税营业税以有形动产投资自产的应税消费品按平均价计税按最高价计税X其他有形动产按平均价计税XX以土地使用权投资，参与利润分配，共担风险XX不征税以不动产投资，参与利润分配，共担风险XX不征税【例题1•单选题】下列业务中，不属于营业税征收范川的是（）。\nA.不动产融资租赁业务\nB.金融一商品买卖业务C.有形动产和赁服务D.餐饮业务【答案】C【解析】选项C：有形动产租赁服务，2013年8月1日以后已纳入“营改增”范畴，所以属于增值税征收范围。【例题2•单选题】下列各项中，需要缴纳“建筑业”营业税的是（）。A.自建建筑物后自用的B.自建建筑物后用于出租的C.以自建建筑物投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的D.自建建筑物后出售的【答案】【）【解析】自建建筑物后对外销售的，其自建行为应当按“建筑业”税LI计算缴纳营业税。【例题3•单选题】下列各项中，不属于建筑业应税劳务，不需要按照“建筑业”税冃征收营业税的是（）。A.平整土地B.投资入股的自建建筑物C.搭脚手架D.钻井【答案】B【解析】选项B：投资入股的自建建筑物不缴纳营业税，其他ACD三项均属丁•“建筑业”税冃屮的其他工程作业范围。【例题4•单选题】根据营业税的有关规定，以下关于营业税税日的表述中止确的是（）«A.保龄球馆取得的营业收入应按“文化体育业”税目缴纳营业税B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得的收入应按“服务业一一租赁业”税訂缴纳营业税C.金融经纪业取得的收入按“服务业——代理业”税口缴纳营业税D.单位和个人在旅游景区经莒观光电车取得的收入应按“交通运输业”税口缴纳营业税【答案】B【解析】选项A：保龄球馆取得的收入应按“娱圧业”税口缴纳营业税；选项C:金融经纪业取得的收入按“金融业”税冃缴纳营业税；选项D:单位和个人在旅游景区经营观光电车取得的收入应按“服务业——旅游业”税口缴纳营业税。【例题5•单选题】下列经营行为中，属于营业税征收范圉的是（）。A.纪念品商店销售集邮商品B.企业转让境内土地使用权C.酒店独立核算的商品部销岱商吊D.汽车修配厂捉供修理修配劳务［答案］B【矗析】选项ACD属于增值税的征税范围。【例题6・多选题】关于营业税纳税义务人与扣缴义务人，下列表述正确的有（）。A.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以承包人为纳税人B.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人C.境外单位在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者、受让者或购买者为扣缴义务人1）.建筑女装业务实行分包的，分包者为纳税人［答案］BCD【侖析】选项A：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税\n行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营，并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。【例题7・多选题】下列业务中，属于营业税征收范|韦I的有（）。A.境外企业转让位于我国境内的房产B.我国企业转让其境外所拥有的房产C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金D.境外某外国企业将一块位丁•境外的土地出租给我国境内企业使用【答案】AC【解析】选项不动产在境外，不屈丁•我国营业税征税范围；选项D：土地使用权在境外,不属于我国营业税征税范闌。【例题8・多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）oA.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使川权【答案】AD【解析】选项B：销售的不动产位丁•境外，不征收营业税；选项C：转让的专利权属于营改增的范围，不征收营业税。【例题9•多选题】关于营业税税冃界定的说法，正确的有（）。A.经营游览场所按照“娱乐业”税I」缴纳营业税B.举办艺术讲座按照“文化体育业”税冃缴纳营业税C.在旅游景点经营旅游游船业务按照“服务业”税冃缴纳营业税D.纳税人提供的矿山爆破、穿孔劳务，按照“建筑业”税口缴纳营业税【答案】BCD【解析】选项A：经营游览场所按照“文化体育业”税LI缴纳营业税。【例题10・多选题】下列各项中，属丁•营业税征税范雨的有（）oA.企业将不动产无偿赠与他人B.餐饮企业提供现场消费的餐饮服务C.企业将资金贷给其他企业使用D.旅馆销售非现场消费的食品【答案】ABC【解析】选项D：旅丿占业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增侑•税，不缴纳营业税。【例题11・多选题】根据营业税的有关规定，下列说法错误的有（）。A.旅游景点的索道经营业务按“交通运输业”税冃征税B.邮政储蓄业务按照“邮政业”税口征税C.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“转让无形资产”税冃征税D.代办电信工程按“建筑业”税口征税【答案】ABC【解析】选项旅游景点的索道经营业务按“服务业——旅游业”征税；选项B：邮政储蓄业务按照“金融保险业”征税，邮政业已纳入“营改增”；选项C：交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“服务业”征税，故ABC错误。【例题12・多选题】卞列业务屈于营业税征收范围的有（）。A.银行销仔金银业务B.单位在旅游景点经营索道业务C.典当业销售死当物品业务D.纳税人提供的矿山爆破、穿孔劳务\n【答案】BD\n【解析】选项AC：银行销售金银业务以及典当业销售死当物品业务属于增值税征收范囤，故AC错误。【例题13・多选题】下列业务应按“服务业”税1_|计算缴纳营业税的有（）。A.旅游景点经营观光电车B.经营游览场所C.经营音乐茶座D.出租土地使用权【答案】AD【解析】选项B：经营游览场所屈于文化业征税范围；选项C：经营音乐茶座屈于娱乐业征税范围。三、营业税的计税依据（★★）（一）建筑业的计税依据1.全额计税纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用施工方非自产的原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2.差额计税（★）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。3.自建行为的营业税处理（★）（1）不缴纳建筑业营业税纳税人自建建筑物后自用、出租或投资入股，不缴纳建筑业营业税。【提示】自建后出租取得的租金收入应按照“服务业”税口缴纳营业税。（2）分别按照“建筑业”和“销售不动产”税冃缴纳营业税（★）纳税人将自建建筑物对外销售或无偿赠送，应按“建筑业”缴纳营业税，再按“销售不动产”缴纳营业税。（二）金融保险业的计税依据（★）1.贷款业务：全额计税——以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。\n1.金融商品转让业务：差额计税——以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（★）【提示1】金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余额确定。其中债券持有期间的红利收入，就是债券持有期间取得的全部收益，包括利息收入。金融企业从事债券买卖业务，以债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价应以债券以购入价减去债券持有期间取得的收益后的余额确定。【提示2】（1）个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融阁品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。（2）自2013年12月1日起，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类划分，统一川为“金融商品”，不同品种金融询品买卖出现的止负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2.金融经纪业务和其他金融业务（1）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）：全额计税——营业额为手续费（佣金）类的全部收入。（2）金融企业从事受托收款业务：并额计税——以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。3.保险业务（1）储金业务营业额：纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以屮国人民银行公布的一年期存款的月利率（也可以说是储金的利息）。月营业额二（期初储金余额+期末储金余额）X50%X中国人民银行一年期存款利率/12个月。（★）（2）保险金业开展无赔偿奖励业务：以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保业务：左额计税——以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。【金融保险业计税依据总结】全额计税：一般贷款业务、一般保险业务、金融经纪业务和其他金融业务（屮间业务）。差额计税：金融商品买卖业务、受托收款业务、保险公司分保业务。（三）娱斥业的计税依据——全额计税一一营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（四）服务业的计税依据1.全额计税：代理业务、福利彩票业务、拍卖业务2.差额计税（★）（1）旅游业计税依据二全部价款和价外费用-替旅游者支付的各项费用-支付给其他接团旅游金业的旅游费（2）物业管理计税依据二全部收入■代业主支付的水、电、燃气费用以及代承租者支付的水、电、燃气费用、房屋租金（五）销售不动产或转让土地使用权的计税依据（★）1.差额计税——适用于购置、抵债得来的不动产和土地使用权（1）先买后卖——全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价。（2）先抵后卖——全部收入-抵债时该项不动产或土地使用权作价。【提示】减除项冃不包括购置过程中支付的费用和税金；转让过程中支付的费用和税金不得减除。2.全额计税——适用于|'|建或委托建造房屋后销售或发生视同销售行为：计税依据二全部收入3.自2011年1月28日起，个人销售外购住房需区别情况，分为全额计税、差额计税或免\n税（★）（1）全额计税：个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；（2）養额计税：个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；（3）免税：个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人销侶外购住房的营业税政策房屋类型与购买时间普通住房非普通住房超过5年（含）免差价X5%不足5年售价X5%【相关链接】①纳税人转让丄地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着丁•丄地或者不动产上的固定资产中：凡属于增值税应税货物的，应按照规定计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税冃计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增侑税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。②自2014年3月1日起，纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁女置房所有权的行为，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额按规定由税务机关予以核定，但不包括凹迁安置房所处地块的土地使用权价叙。'【提示】转让房产计税依据的确定原则：（1）全额计税：适用于房产第一次流通，以转让房产取得的全部价款和价外费用计税，不得扣除建筑成本。（2）差额计税：适用于房产第二次及以后流通，以转让房产取得的全部价款和价外费用减去买价或抵债时作价后的差额计税，但不得扣除房产交易过稈中的其他税费。若差额计税，其扣除的金额应提供相关的合法有效凭证。（六）计税营业额的核定及其他规定1.营业税的组成计税价格（★）组成计税价格二营业成木或工程成本X（1+成本利润率）一（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市地方税务局确定。2.营业额的其他规定（1）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额屮减除。\n（2）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一•张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额屮减除。（3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受讣方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。（4）单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入吋，允许从营业额中减除。（5）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的T资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（差额计税）四、应纳税额的计算应纳营业税二营业额全额、差额、组价X税率（3%、5%.5%〜20%）【提示】1.营业税的抵免问题：营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后,可凭相应发票计算抵免营业税税额，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。2.营业税属于价内税，在营业税金及附加科口反映，准予在企业所得税税前扣除。【例题1•单选题】关于营业税的计税依据，下列表述正确的是（）oA.单位转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减除抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额B.不动产经营租赁业务以租金收入总额减去发生的支出后的余额为计税营业额C.娱乐业以收取的全部价款和价外费用减公门票收费、台位费后的余额作为营业额D.从事物业管理的单位，以与物业管理有-关的全部收入为计税营业额【答案】A【解析】选项不动产经营租赁业务以租金收入全额为营业额；选项C：娱乐业应以收取的全部价款和价外费用作为营业额；选项D：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气费用以及代承租者支付的水、电、燃气费用、房屋租金后的余额为计税营业额。【例题2•单选题】下列各项屮，符合营业税计税依据相关规定的是（）。A.一般贷款业务以贷款利息收入减去借款利息支岀为计税依据B.境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额C.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）以建筑工程所耗丿TJ的非自产原材料、设备及其他物资和动力的价款为计税依据，但不包括建设方提供的设备价款D.旅游公司以收取的全部旅游费收入为计税依据\n［答案］c【解谆】选项A：—般贷款业务以贷款利息收入为计税依据；选项B：境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；选项D：旅游公司以收取的旅游费收入扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税依据。【例题3•单选题】下列关于营业税计税营业额的叙述中，正确的是（）。A.金融企业从事受托收款业务，以全部收入为营业额B.保险金业开展无赔偿奖励业务的，以扌II除奖励后的保费收入为营业额C.代销福利彩票以収得的手续费收入作为计税营业额D.金融经纪业务，以手续费类的全部收入减去支岀为营业额【答案】C【解析】选项儿金融企业从爭受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额；选项B：保险企业开展无赔偿奖励业务，以实际收取的保费收入为营业额；选项D：金融经纪业务，以手续费类的全部收入为营业额计税。【例题4•单选题】下列各项屮，关于营业税计税依据的确定，不正确的是（）oA.保险企业办理保险业务，以向被保险人收取的全部保险费为营业额B.扌|'|卖行向委托方收取的手续费全额计征营业税C.提供应税劳务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不计入营业额小征收营业税D.娱乐业以向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用为营业额【答案】C11丿fwsvm【解析】选项C：提供应税劳务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应计入营业额中征收营业税。【例题5・单选题】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（）。A.以全部收入为营业额B.以销售时的评佔价格为营业额C.以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额D.以全部收入减公不动产购置原价后的余额为营业额【答案】D【解析】转让或销售购置的不动产，其营业额为全部收入减公不动产购置原价后的余额。【例题6•单选题】某建筑公司于2014年1月承包甲企业的一项建筑工程，根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。2014年10月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲金业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲企业提供的建筑材料2875）1元、电力价款268力•元。建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66B.152.34C.66.09D.160.38【答案】D【解析】建筑公司应纳营业税二（2200+2875+268+3）X3%二160.38（万元）。【例题7•单选题】2014年某金业销售已使用过的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折IU400万元。该厂房系2008年委托甲建筑公词建造的。该企\n业销售厂房应纳营业税（）万元。A.20B.30C.32.50D.70【答案】1）【解析】该企业销售厂房应纳营业税二1400X5%二70（万元）。【例题8•单选题】某企业2014年10月将一处仓库对外投资，仓胛账面净值80万元，市场销售价格86万元，双方共同承担投资风险。另转让6年前建造的办公楼，取得销售收入1500万元，建造该办公楼支付工程价款900万元，重置成本1200万元，账面原值905万元，已提折III45万元。该企业应纳营业税（）万元。A.43B.60C.75D.79.3【答案】C【解析】以不动产投资入股，共担风险，不缴纳营业税。该金业应纳营业税二1500X5%二75（万元）。【例题9•单选题】李某2010年1月以130万元购买一套非普通住宅，并另付房产经纪咨询费5万元；2014年10月以170万元将这套住宅卖掉，则李某应纳营业税为（）。A.2万元B.8.25万元C.6.5万元D.8.5万元【答案】D【解析】孕某销售住宅应纳营业税=170X5%=&5（万元）。【例题10•单选题】李某拥有4套房产，2014年5月发生如下业务：将第-•套房产售出，取得销售收入90万元，该房产为2013年购置的一套普通住房，购入价为60万元；将第二套房产售出，取得销售收入200力元，该房产为2007年购置的一套非普通住房，购入价为120万元;将第三套市场价为100万元的非普通住房无偿赠送给父母，该房屋于2012年以80万元购入；将第四套普通住房出售，取得销售收入280万元，该房屋于2006年购置，购入价为210万元。则下列表述正确的是（）。A.李某销售第一套房应缴纳营业税1.5万元B.李某销售第二套房应缴纳营业税4万元C.李某赠送第三套房应缴纳营业税5万元D.李某销售第四套房应缴纳营业税14万元【答案】B【解析】选项A：销售第一套住房应缴纳营业税二90X5%二4.5（万元）；选项B：销售第二套住房应纳营业税二（200-120）X5%=4（万元）;选项C：赠送第三套住房免征营业税;选项D：销售第四套住房免征营业税。【例题11•单选题】某旅行社组织50人的旅游团去某地旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5%,该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。A.5000B.2500C.1500D.1300\n【答案】D【解析】应纳营业税二（2000-500-500-400-80）X5%X50=1300（元）。【例题12・单选题】2015年3月，某娱乐公司餐厅经营收入40万元，台球室经营收入45万元，网吧经营收入25万元（均分别核算）。当地政府规定，娱乐业税率统一•为20%。该公司当月应纳营业税（）万元。A.16B.9.20C.15.80D.21.80【答案】A【解析】应纳营业税=40X5%+（45+25）X20%=16（万元）。【例题13•单选题】某娱乐城当月取得门票收入50万元、包房费20万元、点歌费5万元、台位费8万元、茶水、饮料等收入18万元；经当地税务机关批准后购买了两台税控收款机，一台取得增值税专用发票，注明税额0.34万元，一台取得普通发票，注明金额0.351万元。已知当地娱乐业营业税税率为20%,则娱乐城当月应纳营业税额（）万元。A.16.6B.19.81C.19.86D.20.2【答案】B【解析】当期应纳营业税额二（50+20+5+8+18）X20%-0.34-0.351/（1+17%）X17%二19.81（万元）。【例题14・多选题】下列说法中，不符合营业税计税依据规定的有（）。A.fl2011年1月28H起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税B.某租赁公司转租房产，以租赁收入减租赁支出的余额为营业额C.保险公司办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款D.物业管理金业应以收取的物业费及代收的水电费、维修基金等为营业额计缴营业税【答案】BD【解析】选项B：房产转租业务，以实际收取的租赁收入为营业额；选项D：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减左代业主支付的水、电、燃气费用以及代承租者支付的水、电、燃气费用、房屋租金的价款后的余额为营业额。【例题15•多选题】在计算金融保险业的营业税时，下列有关营业额的确定方法符合税法规定的有（）。A.一般贷款业务以利息收入全额为营业额B.金融企业从事受托收款业务以全部收入为营业额C.纳税人从事金融商品转让业务，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额D.保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收収的保费为营业额【答案】ACD【解析】选项B：金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托力价款后的余额为营业额。【例题16・多选题】根据营业税的有关规定，下列表述正确的有（）oA.外籍个人销售其在我国境内已购置6年的普通住房，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税纳税人销售自建的房产，分别按照“建筑业”和“销售不动产”计算缴纳营业税C.纳税人销售自建的房产，按照销售收入减去建造成木后的余额让算缴纳营业税A.单位销售购进的房产，以销售收入减公购入原价的差额为计税依据计算缴纳营业税\n【答案】BD【解析】选项A：免征营业税；选项C：应按销售收入全额征收营业税。五、营业税特殊经营行为的税务处理经营行为税务处理兼营不同税目的应税行为均缴营业税。依纳税人的核算情况分为两种：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分別核算，从高适用税率计税混合销售行为依纳税人的主营业务判断，只缴一种税：以经营营业税应税劳务为主的，缴纳营业税；以货物生产、批发、零传为主的，缴纳增值税兼营应税劳务与货物或菲应税劳务行为依纳税人的核算情况分为两种：（1）分别核算，分别缴增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其应税行为营业额、货物或者非应税劳务销售额六、营业税的税收优惠规定（一）起征点1.适用范围：个人。2.界限范圉：按期纳税的（除另有规定外）为月营业额5000〜20000元；按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额300〜500元。【提示】自2014年10月1口至2015年12月31日，对刀莒业额2力元至3力元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非金业性单位），免征营业税；其屮，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9力兀的，免征营业税。营业额包括免税项口的营业额。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项U的，应当分别核算增值税应税项U的销售额和营业税应税项口的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。（新增）（―）税收优惠规定\n1.根据《营业税暂行条例》的规定，下列项U免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（★）（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管理机构举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（6）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（7）境内保险机构为出n货物提供的保险产品。（★）2.根据国家的其他规定，下列项减征或免征营业税：（1）保险公司开展的1年期以上返述性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上（包括1年期），到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。（2）将土地使用权转让给农业生产者川于农业生产，免征营业税。（★）（3）凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金,无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。（4）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。（5）对住房公积金管理屮心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入,免征营业税。（6）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；対个人出租住房，不区分用途，以3%的税率为基数减半征收营业税。（★★）（7）保险公司的摊回分保费用不征营业税。（8）中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（★）（9）金融机构往來业务暂不征收营业税。（★）（10）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。（★）（11）对符合条件的屮小企业信用担保、再担保机构对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。（12）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资慕金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（13）保险企业取得的追偿款不征收营业税。（14）对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税。（★）（15）对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（16）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。（17）单位和个人提供的垃圾处置劳务不屈于营业税应税劳务，対其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。\n（18）个人无偿赠与不动产、土地使川权，符合规定情形的暂免征收营业税。（19）纳税人将土地使用权归还给土地所有者，只耍出具县级（含）以上地方人民政府收冋土地使用权的止式文件，不征收营业税。（20）自2011年10月1日至2014年9月3011,对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。（21）对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税。公租房租金收入与其他住房经营收入应单独核算，未单独核算的，不得享受免征营业税优惠政策。（★）（22）融资性住后回租业务中承租方岀住资产的行-为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。（★）（23）境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的完全发生在境外的应税劳务，不征收营业税。（★）（2心境内单位提供的下列劳务，免征营业税：①标的物在境外的建设工程监理；②外派海员劳务；③以対外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。（★）（25）对期货保障展金公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）取得的下列收入，暂免征收营业税（★人①期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；②期货公司按代理交易额的千万分Z五至千万分Z十上缴的期货保障基金收入；③依法向有关责任方追偿所得收入；④期货公司破产清算受偿收入；⑤按规定从期货交易所取得的运营收入。（26）对个人销售I'l建|'|用住房，免征营业税。对金业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，免征营业税；对国家商胡储备管理单位及篡直屈企业承担商晶储备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入以及价差补贴收入，不征收营业税。（★）（27）自2013年5月1日起，纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府丄地改造项口。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方广I行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范囤，其取得的投资收益不征收营业税；施工单位提供建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。（★）（28）关丁内地和香港市场投资者通过沪港通买卖股票的营业税问题（★）①对香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上交所上市A股取得的差价收入，暂免征收营业税。②对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定暂免征收营业税。③对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票収得的差价收入，按现行政策规定暂免征收营业税。（29）2014年2月1日起，纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税。（★）（30）自2013年11月1口至2015年12月31口，对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的河北、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、重庆、四川、云南、陕西、甘肃19个省（自治区、直辖市）分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。（★）（31）対纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业税：（★）①文物、遗址等的修复保护服务；②纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保健服务。七、征收管理（一）营业税的纳税义务发生时间\n1.一般规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收化营业收入款项或者取得索取营业收\n入款项凭据的当天。1.预收性质价款的纳税义务发生时间（★）收到预收款当天，发生纳税义务的有：（1）建筑业劳务（2）租赁业劳务（3）转让十•地使用权（4）销售不动产2.以所有权转移当天为纳税义务发生时间的情况：纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或个人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、十地使用权转移的当天。3.金融保险业纳税义务发生时间应税行为纳税义务发生吋间金融经纪业和其他金融业务取得营业收入或取得索収营业收入价款凭据当天保险业务取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据当犬（二）纳税地点1.应税劳务纳税地点：机构所在地或居住地——属地管理建筑业劳务的纳税地点在劳务发/地，但另有规定的除外。2.转让不动产纳税地点：不动产所在地3.转止无形资产（除“营改增”夕卜）纳税地点十-地使用权的出租和转让，纳税地点为十•地所在地；其他无形资产转让，纳税地点为纳税人机构所在地或居住地。【例题1•单选题】旷列各项中，关于营业税纳税义务发生时间的表述正确的是（）oA.釆用预收款方式销售不动产，背业税纳税义务发生时间为合同规定的支付剩余款项的时B.纳税人提供建筑业劳务，采用预收款方式的，根据工程完工进度确定营业税纳税义务发生时间C.转让土地使用权，采用预收款方式的，营业税纳税义务发生吋间为合同规定的支付剩余款项的时间D.纳税人提供不动产租赁业务，采用预收款方式的，营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天【答案】1）【解析】转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者不动产租赁业务，采用预收款方式的，纳税义务发牛时间为收到预收款的当天。【例题2•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当计算缴纳营业税的是（）。A.个人转让著作权B.生产销售邮票C.残疾人员个人提供的应税劳务D.土地租赁【為样】选项C免征营业税；选项AB属于增值税的征税范围。【例题3・多选题】根据营业税的有关规定，下列收入应计征营业税的有（）。A.残疾人员个人为社会提供的劳务B.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入C.银行收取的贷款利息收入\nA.建筑金业在提供建筑劳务的同吋向建设单位收取的劳动保护费【答案】CD【解析】A选项属于免税收入；B选项不征收营业税；CD选项属于营业税的应税收入。【例题4•多选题】下列项目中，免征营业税的有（）。A.对经营公租房所取得的租金收入B.对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入C.托儿所、幼儿园提供育养服务收取的费用D.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产【答案】ABCD【解析】四个选项均符合题意。【例题5•多选题】根据营业税规定，下列各项业务中，免征或不征营业税的有（）oA.残疾人员个人为社会提供的劳务B.境外单位在境外为境内单位提供旅店服务C.境内单位提供的垃圾处置劳务D.单位将不动产无偿赠送给希望小学【答案】ABC【解析】选项A：残疾人员个人为社会提供的劳务，免征营业税；选项B：对屮国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的服务业中的旅丿占业、饮仓业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誉写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税；选项C：单位和个人提供的垃圾处置劳务不征收营业税；选项D：单位将不动产无偿赠送给希望小学，应照章征收营业税。【例题6・多选题】下列关于营业税税收优惠的说法，正确的有（）oA.个人将购买超过5年的非普通住房对外销售，免征营业税B.单位将不动产无偿赠送给罪营利性老年福利院，免征营业税C.家政服务金业取得单独核篦的由员工制家政服务员提供家政服务的收入，免征营业税D.个人从事有价证券买卖业务取得的收入暂免征营业税【答案】CD【解析】选项A：个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；将购买超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税。选项B：单位将不动产无偿赠送，没有免税的优惠。【例题7・多选题】下列业务屮，应当缴纳营业税的有（）。A.军队出租空余房产B.单位向社会公益事业无偿捐赠不动产C.单位提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费收入D.个人将土地使用权转让给农业生产者用于农产品加工【答案】BD【解析】选项A：军队出租空余房产免征营业税；选项C：单位捉供垃圾处置劳务取得垃圾处置费收入，不征收营业税。【例题8・多选题】关于营业税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A.纳税人釆用预收款力式转让土地使用权的，纳税义务发生时间为取得预收款的当天B.金融经纪业务的纳税义务发生时间为取得营业收入或索取营业收入款项凭据的当天C.纳税人釆用预收款力式提供建筑劳务的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天D.纳税人自建建筑物销传，建筑劳务的纳税义务发生时间为建筑劳务完成的当天【答案】ABC【解析】纳税人自建建筑物销售，建筑劳务的纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额的当天。【例题9・多选题】下列关于营业税纳税地点的说法，正确的有（）。\nA.单位岀租土地使用权，纳税地点为岀租单位机构所在地单位在境内提供娱乐业劳务，纳税地点为单位机构所在地C.单位提供应税劳务的，纳税地点为单位机构所在地D.单位销售不动产，纳税地点为单位机构所在地【答案】BC【解析】选项儿单位出租土地使用权的纳税地点为土地所在地；选项D：纳税人销售不动产，纳税地点为不动产所在地。【例题10・多选题】期货保障基金公司取得的下列收入，暂免征收营业税的有（）。A.期货交易所按风险准备金账户总额的20%和交易手续费的5%上缴的期货保障基金收入B.期货公司按代理交易额的千万分之五至T•万分之十上缴的期货保障基金收入C.依法向有关责任方追偿所得收入D.期货公司破产清算受偿收入【答案】BCD【解析】期货保障基金公司取得的下列收入，暂免征收营业税：（1）期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；（2）期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；（3）依法向有关责任方追偿所得收入；（4）期货公司破产清算受偿收入；（5）按规定从期货交易所取得的运营收入。【例题11•多选题】根据营业税法律制度的规定，下列关于营业税纳税地点的农述中，止确的有（）。A.纳税人提供保险劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关屮报纳税C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发牛地的主管税务机关屮报纳税D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关审报纳税【答案】BD【解析】选项AC：纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关中报纳税。本章完