税法实务2 增值税法 7页

第二章增值税法国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律。本章内容框架1、增值税的征税范围与纳税人•(1)销售或进口的货物(货物指有形动产，不动产和无形资产属营业税范围)(2)加工、修理、修配劳务。在我国境内销售或进口有形动产,提供加工﹑修理﹑修配劳务的单位和个人.(3)特殊项目a.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)注释：非货物期货征收营业税。b.银行销售金银的业务。c.典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。注释：店当业处置死当货物，记售业销售委托物品，应征收增值税。d.集邮商品的生产、调拨以及以外的其它单位和个人销售集邮商品的。注释：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。2﹑应纳税额的计算(1)增值税的纳税义务人的类型划分•一般纳税人：•a.生产销售或进口应税项目的单位和个人：•年应税销售额在100万元以上或年应税销售额在100万元以下，30万元以上，且会计制度健全的生产企业；•b.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业。小规模纳税人：•a.制造业年应税销售额在100万元以下的；b.商品流通企业，年应税销售额在180万元以下的。(2)税率\n一般纳税人：•17%税率：销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务。•13%税率：•(1)粮食、食用油；•(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；•(3)图书、报纸、杂志；•(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机另部件)、农膜；•(5)国务院规定的其它货物。小规模纳税人：•属于小规模纳税人的商业企业；•商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业•税率均为3%•(2009年起执行)(3)增值税应纳税额的计算a.一般纳税人采用标准计税方法计算应纳增值税额，其计算公式如下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中当期销售额=销售额*税率b.小规模纳税人应纳税额=销售额*征收率典型例题•例1-1:某商场为增值税一般纳税人，某年8月发生以下购销业务：(1)购入服装两批，均取得增值税发票(分别为20万元和36万元)，进项税额分别为3.4万元和6.12万元。其中第一批货款20万未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，已支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托手续，货款尚未收到回。(3)零售各种服装取得含税销售额38万元，同时将零售价为17.8万元的服装作为赠品给了顾客。(4)采取以旧换新的方式销售家用电脑20台，每台另售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。\n要求：计算该商场该年8月应缴纳的增值税。解析:（1）进项税额＝6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4（万元）(2)销项税额＝18×17%＋［(38＋1.78)/（1＋17%)］×17%＋［(20×0.65)/（1＋17%）］×17%＝3.06+5.78＋1.89＝10.73（万元）(3)应纳税额=10.73一6.4=4.33（万元）解析增值税销项税＝22400×13%＋15840×13%＋2500/10000×(22400/280)×13%+6660×13%=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6（万元）增值税进项税＝1190+200×7%+42.5＝1246.5（万元）应缴纳的增值税＝5839.6一1246.5=4593.1(万元）解析计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税销项税额=36000×17%=6120（万元）增值税进项税=68+42×13%+3×7%＋1.36=68+5.46+0.21＋1.36＝75.03（万元）应缴纳的增值税＝6120一75.03＝6044.97（万元）3、几种经营行为税务处理(1)兼营不同税率的应税货物或应税劳务：对这种经营行为，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。(2)混合销售行为：a.混合销售行为的定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又同时涉及非应税劳务(\n即应生营业税的劳务)，为混合销售行为。b.判别标准：在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务间有密不可分的从属关系，即提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。c.税务处理：以货物为主的混合销售，征增值税；一般为劳务为主的混合销售，征营业税(3)兼营非应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间无直接的从属关系，这种经营活动称为非应税劳务。a.纳税人兼非应税劳务，分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，按各自税率分别征收增值税和营业税。4、出口货物退税：政策、退税率、退税额计算(1)基本政策出口货物退(免)税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收优惠政策。(2)出口退税率17%、13%、11%、8%、6%、5%注意:增值税的征收率与退税率不同.(3)出口退税办法具体计算过程基本公式:应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额其中:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率¡ª出口货物退税率)¡ª免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额注意:最后一项只有存在免税购进原材料时才出现.\n计算方法为:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率—出口货物退税率)基本公式计算结果可能有两种:一是应纳税额>0,则无需继续计算;即只涉及免抵,不涉及退税.二是应纳税额<0,则需继续计算;即不仅涉及免抵,还涉及退税.若出现第二种情况先计算当期免抵退税额当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口　货物退税率一免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率。注意:最后一项只有存在免税购进原材料时才出现.然后按下列规则判断A．如当期期末留抵税额<=当期免抵退税额　则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额B.当期期末留抵税额＞当期免抵退税额则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0解析:11月份：(1)增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1一20%）＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）(2)免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%一15%）=10（万元）(3)当期应纳税额=300×17％一（171.96一10)＝一110.96（万元）(4)免抵退税额＝500×15％＝75（万元）例1-6:某进出口公司某年3月出口美国平纹布2000米,进货专用增值税专用发票列明单价20元/平方米,计税金额40000元,退税率13%,则\n5、进口货物征税：政策、应纳税额计算(1)基本政策凡是申报进入我国海关的货物，均应缴进口环节增值税(由海关代征)。(2)进口增值税的计算方法：应纳进口增值税=组成计税价格×税率其中:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税6、税收优惠政策(1)免税项目农业生产者销售的自产农产品;避孕药品和用具;古旧图书;直接用于科研与教学的进口仪器与设备;外国政府或国际组织无偿援助的进口物资和设备;符合产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备;由残疾人组织直接进口供其专用的物品;销售自已使用过的物品.(2)实行减半征收的项目•利用煤干石﹑煤泥﹑油母页岩和风力生产的电力;•部分新型墙体材料产品.7、纳税时间与地点　　　　（1）纳税时间：纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至10日申报纳税并结清上月应纳税款。（2）纳税地点：固定业户在机构所在地纳税非固定业户在销售地纳税，未在销售地纳税的要在机构所在地或居住地补交。进口货物向报关地海关申报纳税。　总机构分支机构不在同一城市的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。\n　8、增值税专用发票管理(1)专用发票的开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务等必须向购买方开具专用发票。(2)不得开具专用发票的情形：•a.向消费者销售应税项目•b.销售免税项目•c.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务•d.将货物用于非应税项目•e.将货物用于集体或个人消费•f.提供非应税劳务(应征增值税的除外)，转让无形资产或销售不动产重点掌握1、增值税应纳税额的计算分析2、增值税出口退税的计算分析3、进口环节增值税的计算分析、4、特殊业务的增值税税务处理与分析5、增值税专用发票管理政策