消费税法基本原理(powerpoint 167页) 169页

第三章消费税法本章是考试(kǎoshì)当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与营业税重要性相当。一般占6分左右，计算题容易与增值税、关税等结合出题。第一页，共一百六十九页。\n第一节消费税基本原理一、消费税概念对消费品和特定(tèdìng)行为按流转额征收的一种商品税一般消费税——针对所有消费品特别消费税——针对某些特定消费品和特定消费行为第二页，共一百六十九页。\n二、消费税的发展(fāzhǎn)略第三页，共一百六十九页。\n三、各国消费税的一般(yībān)做法(一)征税范围从征税范围而言，一般并不涉及(shèjí)全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税。(二)计税方法包括：从价计征、从量计征和复合计征。(三)征收目的一是增加国家财政收入，二是调节收入差异。第四页，共一百六十九页。\n四、消费税的计税方法(fāngfǎ)(一)从价定率征收(二)从量定额(dìngé)征收(三)从价定率和从量定额复合征收第五页，共一百六十九页。\n五、我国消费税的特点(tèdiǎn)(一)征税范围具有选择性目前共设置14个税目，征收的具体品目(pǐnmù)采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。(二)征收环节具有单一性(三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性(五)税负具有转嫁性第六页，共一百六十九页。\n六、消费税的作用(zuòyòng)(一)调节消费结构(二)限制消费税规模，引导(yǐndǎo)消费方向(三)及时、足额地保证财政收入(四)在一定程度缓解了社会分配不公第七页，共一百六十九页。\n第二节纳税(nàshuì)义务人在我国境内生产､委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售(xiāoshòu)应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内第八页，共一百六十九页。\n单位，是指企业、行政单位、事业单位(shìyèdānwèi)、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。第九页，共一百六十九页。\n第三节征税(zhēnɡshuì)范围一、生产应税消费品生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节——消费税是单一环节征税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续(liánxù)生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于连续生产应税消费品之外的其他方面都应缴纳消费税第十页，共一百六十九页。\n例外规定：1、从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他(qítā)用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。2、从2009年1月1日到本通知下发前，成品油生产企业生产自用油已经缴纳的消费税，符合上述免税规定的，予以退还。第十一页，共一百六十九页。\n二、委托(wěituō)加工应税消费品委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分(bùfen)辅助材料加工的应税消费品。如果出现下述情况：①受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；③受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品第十二页，共一百六十九页。\n无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制(zìzhì)应税消费品缴纳消费税一个基本的原则：实质上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工处理，要按销售自制消费品缴税。——委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。——委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税可以扣除第十三页，共一百六十九页。\n举例甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指()A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单(dìnɡdān)，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购买原材料并加工第十四页，共一百六十九页。\n三、进口(jìnkǒu)应税消费品进口应税消费品，在进口环节应缴纳(jiǎonà)消费税——由海关代征第十五页，共一百六十九页。\n四、零售(línɡshòu)应税消费品1、金银首饰在零售环节缴纳消费品——金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的：——在生产环节销售的，一律从高适用税率；——在零售环节销售的，一律按金银首饰征收(zhēngshōu)消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。第十六页，共一百六十九页。\n3、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。4、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取(shōuqǔ)的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。第十七页，共一百六十九页。\n下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售(línɡshòu)环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车第十八页，共一百六十九页。\n第四节税目(shuìmù)与税率对这一节的内容要熟悉1.注意的问题：烟酒的税率要记住。2.消费税的税目(shuìmù)总共有十四类，包括烟(重点)、酒(重点)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性快走、实木地板第十九页，共一百六十九页。\n(一)烟以烟叶为原料加工生产(shēngchǎn)的产品都属于征收范围细类：卷烟(进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟)、雪茄烟、烟丝特殊规定(要掌握)对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：第二十页，共一百六十九页。\n1、回购企业(qǐyè)在委托联营企业(qǐyè)加工卷烟时，除提供给联营企业(qǐyè)所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业(qǐyè)必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。第二十一页，共一百六十九页。\n(二)酒及酒精酒类包括白酒、黄酒、啤酒（甲类啤酒、乙类啤酒）、果啤和其他酒(如葡萄酒，果酒)酒精包括工业酒精、医用酒精和食用酒精特殊(tèshū)规定：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。(酒吧中自己生产的啤酒)第二十二页，共一百六十九页。\n(三)化妆品征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装(xièzhuāng)油、油彩、不属于本税目的征收范围。高档护肤类化妆品征收范围另行制定。第二十三页，共一百六十九页。\n(四)贵重(guìzhòng)首饰及珠宝玉石凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种(ɡèzhǒnɡ)纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税第二十四页，共一百六十九页。\n(五)鞭炮(biānpào)、焰火包括各种鞭炮、焰火体育上用的发令纸，鞭炮药引线(yǐnxiàn)，不按本税目征收。第二十五页，共一百六十九页。\n(六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油（矿物性）、燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。外购大包装润滑油经简单加工改成小包装或者不加工只贴商标的行为，视为应税消费品的生产行为，应缴纳(jiǎonà)消费税，但允许扣除外购润滑油已纳消费税第二十六页，共一百六十九页。\n成品油的相关新规定1、2009年1月1日起进口石脑油征收消费税2、2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产(shēngchǎn)企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还3、航空煤油暂缓征收消费税第二十七页，共一百六十九页。\n4、对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税(miǎnshuì)。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。5、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。6、2008年12月31日以前生产企业库存的用于生产应税消费品的外购或委托加工收回的石脑油、润滑油、燃料油原料，其已缴纳的消费税，准予在2008年12月税款所属期按照石脑油、润滑油每升0.2元和燃料油每升0.1元一次性计算扣除。第二十八页，共一百六十九页。\n7、从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料(ránliào)调合生物柴油（BD100）》标准。对不符合规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调合生产的生物柴油照章征收消费税。第二十九页，共一百六十九页。\n(七)汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用(zhuānyòng)轮胎不属于《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。子午线轮胎免征消费税翻新轮胎停征消费税第三十页，共一百六十九页。\n(八)小汽车由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。征收范围包括1.含驾驶员座位(zuòwèi)在内最多不超过9个座位(zuòwèi)（含）的各类乘用车2.含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的各类中轻型商用客车。第三十一页，共一百六十九页。\n3.用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆(chēliàng)属于乘用车征收范围。4.用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10人；17-26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围。第三十二页，共一百六十九页。\n(九)摩托车轻便摩托车和摩托车对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作(gōngzuò)容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税第三十三页，共一百六十九页。\n（十）高尔夫球(gāoěrfūqiú)及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动(yùndòng)所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。第三十四页，共一百六十九页。\n(十一(Shí－Yī)）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上(yǐshàng)的各类手表。征收范围包括符合以上标准的各类手表。第三十五页，共一百六十九页。\n(十二(shíèr)）游艇游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作(zhìzuò)，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动、一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。第三十六页，共一百六十九页。\n（十三）木制一次性筷子(kuàizi)本税目征收范围(fànwéi)包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。第三十七页，共一百六十九页。\n（十四）实木地板征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。实木复合地板是以木材为原料，通过一定(yīdìng)的工艺将木材刨切加工成单板(刨切薄木)或旋切加工成单板，然后将多层单板经过胶压复合等工艺生产的实木地板。目前，实木复合地板主要为三层实木复合地板和多层实木复合地板。第三十八页，共一百六十九页。\n下列(xiàliè)各项中，属于消费税征收范围的是()。A.电动汽车　　B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车第三十九页，共一百六十九页。\n二、税率(shuìlǜ)消费税的税率采用定额(dìngé)税率和比例税率两种形式(一)烟1.卷烟：从量定额、从价定率复合计税卷烟定额税率每标准箱（50000支）150元比例税率甲类卷烟：每标准条调拨价≥70元（不含增值税）56％乙类卷烟：每标准条调拨价＜70元（不含增值税）36％雪茄烟36％烟丝30％第四十页，共一百六十九页。\n此外(cǐwài)，在卷烟批发环节加征一道从价税1、纳税义务人：卷烟批发环节消费税纳税人主要是指经国家烟草专卖局批准（备案），具有卷烟批发资质的单位2、征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。3、计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。4、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。5、适用税率：5%.第四十一页，共一百六十九页。\n6、纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。7、纳税义务发生时间：纳税人收讫(shōuqǐ)销售款或者取得索取销售款凭据的当天。8、纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。9、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。第四十二页，共一百六十九页。\n(二)酒及酒精(jiǔjīng)白酒定额税率斤（500克）0.5元从价税率20％黄酒吨240元啤酒甲类啤酒（包括饮食业、娱乐业自制啤酒）250元乙类啤酒220元其他酒10％酒精5％第四十三页，共一百六十九页。\n甲类啤酒，是指每吨出厂价格(chūchǎnɡjiàɡé)（含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的以及娱乐和饮食业自制的啤酒。乙类啤酒，是指每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以下的。第四十四页，共一百六十九页。\n（三）其他(qítā)化妆品30％贵重首饰及珠宝玉石5%或10%高尔夫球及球具10%高档手表20%木制一次性筷子5%实木地板5%鞭炮、焰火15%汽车轮胎3％游艇10％第四十五页，共一百六十九页。\n成品油汽油无铅汽油1元/升含铅汽油1.4元/升石脑油、溶剂油、润滑油1元/升柴油、航空煤油、燃料油0.8元/升摩托车气缸容量≤250毫升3%气缸容量＞250毫升10%小汽车气缸容量≤1.5L3%1.5L＜气缸容量≤2.0L5％2.0L＜气缸容量≤2.5L9％2.5L＜气缸容量≤3.0L12％3.0L＜气缸容量≤4.0L15％气缸容量＞4.0L20％中轻型商用客车5％第四十六页，共一百六十九页。\n第五节计税依据(yījù)从价计征、从量计征和从价从量复合计征一、从价计征(一)销售额的确定1、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税(zhēnɡshuì)。下列款项不属于价外费用：符合条件的代垫运费和代收的政府性基金或行政事业性收费。此外，销售额中也不包含增值税税额2、实行从价定率征税的，连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。第四十七页，共一百六十九页。\n3、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。4、销售酒类产品(啤酒和黄酒除外)生产(shēngchǎn)企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，均并入销售额，计算消费税。第四十八页，共一百六十九页。\n5、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，可以选择结算的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）来折算，纳税人应在事先确定采取(cǎiqǔ)何种折合率，确定后1年内不得变更。第四十九页，共一百六十九页。\n举例(jǔlì)1.某公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆(2.0L)，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。则该汽车应纳消费税()元。A.10717.95B.12000C.12540D.14040(250800+30000)/(1+17％)×5％＝12000第五十页，共一百六十九页。\n(二)含增值税销售额的换算问题(wèntí)消费税是价内税，而增值税是价外税，因此，在计算消费税应纳税额时要将增值税予以扣除。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)——一般纳税人：17％；——小规模纳税人：3％第五十一页，共一百六十九页。\n需要注意：在增值税税率中，不可能出现的是低税率13％。低税率适用于：农产品、图书、矿产品等。消费税的征收范围中没有包含增值税的低税率的应税项目。消费税的计税销售额中不包含增值税，如果(rúguǒ)销售中未扣除增值税，则需要换算，下列税率或征收率中不可能的是()A.3％B.6％C.13％D.17%第五十二页，共一百六十九页。\n二、从量计征关键在于确定应税消费品的销售数量(一)销售数量的确定1、销售应税消费品的，为销售数量。2、自产自用应税消费品的，为移送使用数量。3、委托加工(jiāgōng)应税消费品的，为收回数量。4、进口的应税消费品，为海关核定进口征税数量。第五十三页，共一百六十九页。\n下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007）A．生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B．自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C．委托加工(jiāgōng)应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D．进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量第五十四页，共一百六十九页。\n(二)计量单位的换算(huànsuàn)名称换算率名称换算率啤酒1吨＝988升黄酒1吨＝962升汽油1吨＝1388升柴油1吨＝1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升航空煤油1吨=1246升第五十五页，共一百六十九页。\n三、复合(fùhé)计征只有卷烟、白酒采用混合计算的征税方法(fāngfǎ)生产销售的从量定额的计税依据是实际销售的数量；进口、委托加工、自产自用从量定额的计税依据是海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量第五十六页，共一百六十九页。\n四、计税依据的特殊(tèshū)规定(一)卷烟从价定率计税办法卷烟的计税依据是调拨(diàobō)价格和核定价格1、计税依据由国税总局确定，送财政部备案。2、核定价格由税务机关按零售价的一定比例倒扣得到。公式：核定价格＝该卷烟的市场零售价格÷(1＋56%)没有调拨价格的卷烟计税几个＝该卷烟的市场零售价格÷(1＋35%)第五十七页，共一百六十九页。\n3、实际售价高于调拨价格和核定价格，按售价征税；实际售价低于调拨价格和核定价格的，按调拨价格或核定价格(视为价格偏低无正当理由)。这里的售价指的是生产企业的出厂售价非标准条卷烟，先折算成标准条，以其实际销售收入计算确定折算成标准条卷烟后的实际销售价格，确定适用(shìyòng)的的税率。第五十八页，共一百六十九页。\n(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。——如果(rúguǒ)销售既有零售价，又有出厂价，从高算举例：某摩托车生产企业(增值税一般纳税人)，9月将自产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元(不含增值税)卖给自设非独立核算的门市部；门市部以每辆16380元(含增值税)销售出去，则该企业应纳消费税为：摩托车适用的消费税税率为10％。16380/(1+17％)×30×10％＝42000元第五十九页，共一百六十九页。\n(三)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资(tóuzī)入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。如果用于非上述方面的(如：用于职工福利)，则按平均价来计算消费税。第六十页，共一百六十九页。\n（四）酒类关联企业(qǐyè)间关联交易消费税处理1、纳税人与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：（1）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系(guānxì)的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。第六十一页，共一百六十九页。\n2、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格(jiàgé)低于销售单位对外销售价格(jiàgé)（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格(jiàgé)。3、已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。4、已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格第六十二页，共一百六十九页。\n5、对设立销售公司的白酒生产企业，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。6、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分(zǔchénɡbùfèn)，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。第六十三页，共一百六十九页。\n某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有（）。（2003）A．按照双方协商确定的价格B．按照成本加合理的费用(fèiyong)和利润C．按照再销售给无关联的第三者的价格D．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格第六十四页，共一百六十九页。\n酒类企业中的关联企业不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关按照规定调整其消费税计税收入额时，可以采用的方法有（）。（2007）A．按照成本加合理的费用和利润B．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格C．按照企业开具的增值税专用发票上注明的销售价格D．按照再销售给无关联关系(guānxì)的第三者的价格所取得的收入第六十五页，共一百六十九页。\n企业生产(shēngchǎn)销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有()。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金第六十六页，共一百六十九页。\n（五）兼营(jiānyínɡ)不同税率应税消费品的税务处理掌握住三点：纳税人兼营(jiānyínɡ)不同税率的应税消费品1、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。2、未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率。3、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。第六十七页，共一百六十九页。\n举例1.纳税人经营(jīngyíng)不同税率应税消费品，下列做法不正确的是()A.未分别核算不同税率消费品的，从高适用税率计算应退消费税B.未分别核算不同税率消费品的，从低适用税率计算应纳消费税C.将不同税率消费品组成套装销售，分别核算各自销售额，分别按各自适用税率计算应纳税额D.将不同税率消费品组成套装销售的，从高适用税率计算应纳税额第六十八页，共一百六十九页。\n第六节应纳税额的计算(jìsuàn)消费税税额的计算方法主要(zhǔyào)有三种：计税方法适用范围计税公式从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税啤酒、黄酒、汽油、柴油应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第六十九页，共一百六十九页。\n一、生产销售环节(huánjié)应纳消费税的计算包括直接对外销售和自产自用（一）直接对外销售应税消费品1、从价定率计算应纳税额＝销售额×比例税率(shuìlǜ)2、从量定额计算应纳税额＝销售数量×单位税额3、从价定率和从量定额复合计算办法应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第七十页，共一百六十九页。\n1、某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票(zhuānyònɡfāpiào)收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）（2006）A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元Ａ型啤酒的单价＝(58000+3000÷1.17)÷20＝3028.21元/吨，适用消费税率是250元/吨。Ｂ型啤酒的单位售价＝(32760+1500）÷1.17÷10＝2928.21元/吨，适用消费税率是220元/吨。应纳消费税额＝20×250+10×220＝7200（元）第七十一页，共一百六十九页。\n2、某啤酒厂9月份(yuèfèn)销售啤酒400吨，每吨出厂价格3100元。9月份(yuèfèn)应纳消费税为：由于销售价格高于3000元，因此适用税率250元/吨应纳消费税＝400×250＝100000元3、某酒厂5月销售散装白酒1吨，取得不含税收入3.8万元。从量计征的消费税=2000×0.5=0.1(万元)从价计征的消费税=3.8×20%=0.76(万元)应纳税额＝0.1+0.76＝0.86万元第七十二页，共一百六十九页。\n4、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额(dìngé)相结合的混合计税方法。(√)(2004)第七十三页，共一百六十九页。\n（二）自产自用(zìyòng)应税消费品应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是：——用于自己连续生产应税消费品的，不纳税。——用于非应税项目(如职工福利)则应当(yīngdāng)纳税。1、用于连续生产应税消费品的含义纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。(烟叶——烟丝——卷烟)第七十四页，共一百六十九页。\n2、用于其他方面的规定“用于其他方面的”，是指纳税人用于（1）生产非应税消费品白酒加工成酒心巧克力（2）在建工程如自产柴油用于本企业基建工程的车辆、设备(shèbèi)（3）管理部门、非生产机构汽车厂自产汽车提供给上级主管部门使用（4）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。第七十五页，共一百六十九页。\n基本原则：企业自产的应税消费品，只要没有用于连续生产，都要视同销售，于移送(yísònɡ)使用时依法缴纳消费税和增值税。第七十六页，共一百六十九页。\n举例：1、某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有(　)。A.用于本厂研究所作碰撞试验(shìyàn)B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.供上级单位长期使用2、下列各项中，应当征收消费税的有()。A．用于本企业连续生产的应税消费品B．用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C．用于本企业生产性基建工程的应税消费品D．用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品第七十七页，共一百六十九页。\n3、下列(xiàliè)各项中，应当征收消费税的有（　）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎第七十八页，共一百六十九页。\n3、组成计税价格(jiàgé)及税额的计算自产自用的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税同类消费品的销售价格——当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低并无正当理由的；或者(huòzhě)无销售价格的，不得列入加权平均计算；如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税第七十九页，共一百六十九页。\nA、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）注意两点：1.对从价定率征收消费税的应税消费品，其组成计税价格公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。2.对从量定额征收消费税的应税消费品由于(yóuyú)消费税从量征收与售价或组成计税价格无关；而增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。第八十页，共一百六十九页。\n(1)某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，成本为8000元，成本利润率为5%(消费税税率(shuìlǜ)30%)。组成计税价格为：组成计税价格=[8000×(1+5%)]÷(1-30%)=12000(元)①应纳消费税=12000×30%=3600(元)②应纳增值税=12000×17%=2040(元)第八十一页，共一百六十九页。\n2.某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供(tígōng)给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。①应纳消费税=10×220=2200(元)②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)第八十二页，共一百六十九页。\nB、对复合(fùhé)计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。第八十三页，共一百六十九页。\n举例：某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。①应纳消费税：从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元)组成(zǔchénɡ)计税价格＝[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1－20%)=34250应纳消费税=1000+34250×20％=7850(元)②应纳增值税=34250×17%=5822.5(元)第八十四页，共一百六十九页。\n二、委托加工环节应税消费品税务(shuìwù)处理（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料(cáiliào)，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料(cáiliào)加工的应税消费品。委托方：提供原材料和主要材料受托方：提供部分辅助材料、加工、收取辅助材料款和加工费对于不符合委托加工条件的，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税第八十五页，共一百六十九页。\n（二）代收代缴税款(shuìkuǎn)1、对于确定为委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，如果受托方是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳(jiǎonà)消费税。(可能出判断题)2、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。第八十六页，共一百六十九页。\n3、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款(受托方就不用补缴了，但要处50%～3倍的罚款)，补税的计税依据为：——已直接销售的：按销售额计税——未销售或不能直接销售的：按组价计税。4、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售(chūshòu)的，不再征收消费税。第八十七页，共一百六十九页。\n举例：纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。(√)(2002)税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示(chūshì)消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是()。(2009)A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款第八十八页，共一百六十九页。\n某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有()。(2005)A．加工企业应按规定补税(bǔshuì)B．商场应按规定补税C．对加工企业应给予处罚D．对商场应给予处罚第八十九页，共一百六十九页。\n（三）组成(zǔchénɡ)计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算(jìsuàn)纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算(jìsuàn)纳税。从价定率办法计税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）第九十页，共一百六十九页。\n1.“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同(hétong)上如实注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。2.“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。注意：随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税不包括在内。第九十一页，共一百六十九页。\n举例：某企业委托化妆品厂加工化妆品10箱，该化妆品无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托(shòutuō)方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该化妆品厂代收的消费税为(　)。酒厂代收消费税=(2+0.15+0.4)÷(1-30%)×30%=10928.6(元)第九十二页，共一百六十九页。\n某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱，200支/条)，M企业按每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本(gǔběn)与F企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。(说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税率为56%加0.003元/支。)第九十三页，共一百六十九页。\n要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算M企业当月应代收代缴的消费税。(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。解答：(1)　(800+500×0.1+500×150/10000)/(1-56%)×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55(万元)(2)批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。(3)批发卷烟按照5%的税率即征消费税320×5%=16(万元)(4)320/80×100×5%=20(万元)投资零售(línɡshòu)企业按照批发行为缴纳消费税。第九十四页，共一百六十九页。\n三、进口(jìnkǒu)环节应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳税额的计算(jìsuàn)1、从价定率计征办法组成计税价格=(关税完税价格＋关税)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率第九十五页，共一百六十九页。\n举例：1.某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元(关税税率假定(jiǎdìng)为30%)，则进口环节还需缴纳(　)。(消费税税率为10%)A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元关税完税价格=15÷30%=50万元进口消费税=(50+15)÷(1-10%)×10%=7.22万元进口增值税=(50+15+7.22)×17%=12.28万元第九十六页，共一百六十九页。\n2.有进出口经营权的某外贸公司，9月发生一下业务：(1)经批准从境外进口小轿车30辆，每辆的关税完税价格15万元，向海关缴纳了相关税款，取得完税凭证(2)公司委托运输公司将小轿车运回本单位，支付运输公司运费9万元，取得运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产(gùdìngzīchǎn)。(小轿车关税税率60％，消费税税率8％)(1)计算在进口环节应纳关税、消费税和增值税(2)计算国内销售环节应纳增值税或消费税第九十七页，共一百六十九页。\n(1)进口环节进口小轿车应纳关税＝30×15×60％＝270万元消费税组成(zǔchénɡ)计税价格＝(30×15+30×15×60％)÷(1-8％)＝782.61万元进口环节应纳消费税=782.61×8％＝62.61万元进口环节应纳增值税＝(30×15+30×15×60％+62.61)×17％＝133.04万元或782.61×17％＝133.04万元第九十八页，共一百六十九页。\n(2)国内销售环节消费税只课征(kèzhēnɡ)一次，故国内销售环节没有消费税销项税额=40÷(1+17％)×17%×24=139.49万元进项税额=(9×7%+133.04)÷30×28＝124.93万元应纳税额＝139.49-124.93＝14.56万元第九十九页，共一百六十九页。\n2、从量定额办法计税只适用于三种液体应税消费品(啤酒、黄酒(huángjiǔ)、成品油)应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额3、实行复合计税方法的应纳税额的计算主要适用于白酒、卷烟应纳税额=应税数量×单位税额+组成计税价×适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）第一百页，共一百六十九页。\n（二）进口卷烟(juǎnyān)应纳消费税的计算1、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：（１）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＝(关税完税价格＋关税＋消费税定额(dìngé)税)／(１－30%)。——关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；——消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成)；——消费税税率固定为30%第一百零一页，共一百六十九页。\n（2）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率(shuìlǜ)的价格≥70元人民币的，适用比例税率(shuìlǜ)为56%；每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率(shuìlǜ)的价格＜70元人民币的，适用比例税率(shuìlǜ)为36%。2、依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额（１）进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格＋关税＋消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)第一百零二页，共一百六十九页。\n（２）应纳消费税税额(shuìé)＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元第一百零三页，共一百六十九页。\n举例有进出口经营权的某外贸公司，9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关(hǎiguān)前的运输费用120000元、保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。第一百零四页，共一百六十九页。\n(1)每条进口卷烟(juǎnyān)消费税适用比例税率的价格=[(2000000+120000+80000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5（元）单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。(2)320×250=80000(条)(3)进口卷烟应缴纳的消费税=80000×52.36×36%+80000×0.6=1560000（元）第一百零五页，共一百六十九页。\n四、已纳消费税扣除(kòuchú)的计算用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除(kòuchú)外购应税消费品已纳的消费税税款。（一）外购已税消费品已纳税额的扣除第一百零六页，共一百六十九页。\n扣税范围(fànwéi)序号外购或委托加工消费品生产消费品1烟丝卷烟2化妆品原料化妆品3珠宝玉石原料贵重首饰及珠宝玉石4鞭炮焰火原料鞭炮焰火5汽车轮胎（内胎和外胎）汽车轮胎6摩托车摩托车7杆头、杆身和握把高尔夫球杆8木制一次性筷子木制一次性筷子9实木地板实木地板10石脑油应税消费品11润滑油润滑油第一百零七页，共一百六十九页。\n下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑(ɡōuduì)白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆第一百零八页，共一百六十九页。\n下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款(shuìkuǎn)准予扣除的有()。(2009)A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品第一百零九页，共一百六十九页。\n扣除外购应税消费品已纳消费税税款(shuìkuǎn)的计算公式：（1）从价定率计征办法的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率注：买价指购货发票上注明的销售额(不含增值税)当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注：库存以盘点数为准第一百一十页，共一百六十九页。\n（2）从量定额办法(bànfǎ)计算应纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量第一百一十一页，共一百六十九页。\n举例：某烟厂4月外购烟丝(yānsī)，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝(yānsī)2万元，期末库存烟丝(yānsī)12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是(　)。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50(万元)生产领用部分的买价=50×80%=40(万元)或：生产领用部分买价=2+50-12=40(万元)准予扣除的消费税=40×30%=12(万元)第一百一十二页，共一百六十九页。\n举例：下列各项中，符合(fúhé)消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是()。(2003年)A．外购已税白酒生产的药酒B．外购已税化妆品生产的化妆品C．外购已税白酒生产的巧克力D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰第一百一十三页，共一百六十九页。\n2、扣除的特殊规定（1）纳税人用外购或委托加工的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（2）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时(tóngshí)允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。第一百一十四页，共一百六十九页。\n（3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。举例：生产企业从其他(qítā)工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销售的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税额准予扣除(×)第一百一十五页，共一百六十九页。\n（二）委托(wěituō)加工收回应税消费品已纳税款的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除方法与外购情况基本相同。对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量(shùliàng)从当期应纳消费税税额中扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。第一百一十六页，共一百六十九页。\n（三）进口应税消费品已纳税(nàshuì)款的扣除当期准予(zhǔnyǔ)扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款第一百一十七页，共一百六十九页。\n——关于石脑油的处理以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：(1)外购石脑油当期准予(zhǔnyǔ)扣除外购石脑油已纳税款=当期准予(zhǔnyǔ)扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30％收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100％第一百一十八页，共一百六十九页。\n(2)委托加工收回的石脑油当期准予扣除(kòuchú)的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除(kòuchú)的委托加工石脑油已纳税款×收率收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100％第一百一十九页，共一百六十九页。\n五、税额(shuìé)减征的计算1、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。2、子午线轮胎免征消费税；第一百二十页，共一百六十九页。\n举例：某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车(消费税税率为5%)70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格(jiàgé)为12万元，下列处理方法正确的有(　)。A.应纳消费税25.2万元B.应纳消费税36万元C.应纳增值税122.4万元D.应纳增值税85.68万元应纳消费税=60×12×5%×(1-30%)=25.2(万元)应纳增值税=60×12×17%=122.4(万元)第一百二十一页，共一百六十九页。\n第七节出口(chūkǒu)应税消费品退(免)税一、消费税退税率的规定对出口应税消费品退还的消费税，实行“征多少、退多少”的政策(zhèngcè)，因此，消费税退税税额或单位税额依据《消费税税目税率(税额)表》执行。与出口应税消费品所退还的增值税没有关系。消费税的退税率(额)，就是该应税消费品消费税的征税率(额)。第一百二十二页，共一百六十九页。\n企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。注意：与增值税的重要(zhòngyào)区别：按应税消费品适用的税率退(全退)，而不是按退税率计算。第一百二十三页，共一百六十九页。\n举例(jǔlì)：消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。(√)(2003)出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（√）（2003）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。（√）（07）第一百二十四页，共一百六十九页。\n二、出口(chūkǒu)退(免)消费税政策(一)既免又退1.包括外贸企业购进应税消费品直接(zhíjiē)出口2.外贸企业受其它外贸企业委托代理出口注意：外贸企业受其他企业(主要时非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品的不退(免)税。——与增值税的退(免)税政策一致(二)只免不退生产型企业自营出口或委托出口，只免税，但不予退税。(三)不免不退一般商贸企业委托出口第一百二十五页，共一百六十九页。\n举例下列各项中，与我国现行的出口应税消费品的退(免)消费税政策不符(bùfú)的是()(2000)A.免税但不退税B.不免税也不退税C.不免税但退税D.免税并退税第一百二十六页，共一百六十九页。\n三、出口(chūkǒu)应税消费品退税额的计算注意：只有外贸企业从生产企业直接购进货物或者受其他外贸企业委托代理出口货物才办理退税(tuìshuì)。(一)从价定率计征消费税的按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率第一百二十七页，共一百六十九页。\n(二)从量定额(dìngé)征收应退销消费税税款＝出口数量×单位税额第一百二十八页，共一百六十九页。\n举例：1.某外贸企业从日化厂购进护肤品直接出口(chūkǒu)，离岸价为200万元，取得增值税专用发票上注明的价款为130万元，支付出口(chūkǒu)运输费2万元，则其应退的消费税为()。(消费税税率为8%)A.10.4万元B.10.56万元C.16万元D.16.16万元应退消费税=出口货物的工厂销售额×退税率=130×8%=10.4万元。第一百二十九页，共一百六十九页。\n2.某外贸公司2005年3月从生产企业购进入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口(chūkǒu)取得销售收入35万元。该外贸公司出口(chūkǒu)化妆品应退的消费税为（）。（2005）(消费税税率为30%)A．7.5万元B．8.4万元C．9.7万元D．10.5万元应退的消费税为＝25×30％＝7.5（万元）第一百三十页，共一百六十九页。\n四、出口应税消费品办理退(免)税后的管理1.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。2.纳税人直接出口的应税消费品办理免税务(shuìwù)后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务(shuìwù)机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务(shuìwù)机关申报补缴消费税。第一百三十一页，共一百六十九页。\n第八节　征收(zhēngshōu)管理一、消费税纳税义务发生时间注意：自产自用和委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当天。除此之外，其他的项目(xiàngmù)与增值税一致。具体为：纳税人生产应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品外，均于销售时纳税。第一百三十二页，共一百六十九页。\n根据销售和结算方式有所不同。1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4.纳税人采取其他(qítā)结算方式，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第一百三十三页，共一百六十九页。\n5.纳税(nàshuì)人自产自用的应税消费品，其纳税(nàshuì)义务的发生时间为移送使用的当天。6.委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品于委托方收回后在委托方所在地纳税。其纳税义务的发生时间，为委托方提货的当天。7.进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。第一百三十四页，共一百六十九页。\n举例下列各项，符合消费税纳税(nàshuì)义务发生时间规定的是()(2002)A.进口的应税消费品，为取得货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天第一百三十五页，共一百六十九页。\n二、消费税的纳税(nàshuì)期限这部分内容了解(liǎojiě)即可与增值税的情况完全一致。注意一点：纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款款书之日起15日内缴纳税款。第一百三十六页，共一百六十九页。\n三、纳税(nàshuì)地点这部分内容熟悉就好，多以选择题或判断题出现1.纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报(shēnbào)纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴个体工商业户受托加工的应税消费品，纳税地点确定在委托方所在地，由委托方在收回应税消费品后，向所在地主管税务机关申报纳税。第一百三十七页，共一百六十九页。\n3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县(市)销售自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5.总分机构不在同一县（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。总分机构在同一省范围内、但跨县（市）的，由省级国税局批准汇总纳税；总分机构跨省的，经国税总局批准，也可以在总机构所在地汇总纳税。6.纳税人销售应税消费品发生退货的，经税务机关审核(shěnhé)，可以退还已征的消费税，但不能自行直接冲减应纳税款。第一百三十八页，共一百六十九页。\n纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。(×)(06)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，可以自行直接(zhíjiē)抵减当期应纳消费税款。（×）第一百三十九页，共一百六十九页。\n下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。（2004）A．纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报(shēnbào)纳税C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额第一百四十页，共一百六十九页。\n下列(xiàliè)各项中，有关消费税的纳税地点正确的有()。（2006）A.纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税第一百四十一页，共一百六十九页。\n下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（　）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管(zhǔguǎn)税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税第一百四十二页，共一百六十九页。\n四、纳税(nàshuì)申报纳税人应按规定及时办理纳税申报，并如实(rúshí)填写纳税申报表第一百四十三页，共一百六十九页。\n补充(bǔchōng)：历年试题1.某化妆品生产企业为增值税一般(yībān)纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。(化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%)(2001)第一百四十四页，共一百六十九页。\n要求：(1)计算该企业在进口(jìnkǒu)环节应缴纳的消费税、增值税。(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。(1)进口散装化妆品应缴纳关税＝(120+10+2+18)×40%＝60(万元)进口散装化妆品消费税的组成计税价格＝(120+10+2+18+60)÷(1-30%)＝300(万元)进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%＝90(万元)第一百四十五页，共一百六十九页。\n进口散装化妆品应缴纳(jiǎonà)增值税300×l7%＝5l(万元)进口机器设备应缴纳关税(35+5)×20%＝8(万元)进口机器设备应缴纳增值税(35+5+8)×l7%＝8.16(万元)(2)生产销售化妆品应缴纳增值税额：[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51＝5.78(万元)当月应抵扣的消费税额:90×80%=72(万元)生产销售化妆品应缴纳的消费税额：[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-72＝28.2(万元)第一百四十六页，共一百六十九页。\n2.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：(2003年)(1)从某烟丝(yānsī)厂购进已税烟丝(yānsī)200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝(yānsī)厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝(yānsī)已验收入库。(2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。第一百四十七页，共一百六十九页。\n(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱(每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上(yǐshàng))，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。要求：(1)计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。(2)计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。A.增值税①外购烟丝和加工烟丝进项税额=68＋1.36=69.36(万元)②外购烟叶进项税额=42×13%＋3×7%=5.67(万元)③销售卷烟销项税额=36000×17%=6120(万元)④应缴纳增值税=6120－(5.67+69.36)=6044.97(万元)第一百四十八页，共一百六十九页。\nB.消费税①委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。    收回加工烟丝应纳消费税=[42×(1-13%)＋3×(1-7%)＋8]÷(1-30%)×30%=20.28(万元)②销售卷烟消费税=36000×45%＋18000×0.015=16470(万元)③生产(shēngchǎn)领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150×2×30%=90(万元)④应缴纳消费税=20.28＋16470－90=16400.28(万元)第一百四十九页，共一百六十九页。\n例题(lìtí)2某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下：(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能(cáinéng)收回。(2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2％的销售折扣。第一百五十页，共一百六十九页。\n(3)将新研制(yánzhì)生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。(4)销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定自产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。(5)购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。(6)当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。第一百五十一页，共一百六十九页。\n(7)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。(8)当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元(其中含运输费用2.79万元)，直接计入“营业外支出”账户(zhànɡhù)损失为35万元。2005年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：①申报缴纳的增值税＝[430+600×(1－2％)+50]×17％－[3．4+102+(20+5+3)×7％+1.２－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95(万元)第一百五十二页，共一百六十九页。\n②申报缴纳的消费税＝[430+600×(1－2％)+50]×8％＝85.44(万元)(说明：该企业生产的小汽车均适用8％的消费税税率，C型小汽车成本利润率8％)根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计(héjì)数：(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。(2)2005年12月该企业应补缴的增值税。(3)2005年12月该企业应补缴的消费税。(4)假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理？第一百五十三页，共一百六十九页。\n(1)①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万确认为销售收入，企业按照430万为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。②销售给特约经销商的汽车50辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定(hédìng)计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格50万计算收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。第一百五十四页，共一百六十九页。\n④销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照4％减半征收增值税，企业没有计算(jìsuàn)有误。⑤企业购进机械设备，属于是固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额3.4万元有误。⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。⑦对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，应该是2.79/0.93×7％，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。第一百五十五页，共一百六十九页。\n(2)2005年12月应缴纳的增值税＝450×17％+102+5×10×(1+8％)÷(1－8％)×17％－[102+20×7％+1.2+2×7％－(35－2.79)×17％－2.79÷(1－7％)×7％]+65.52÷(1+4％)×4％×50％＝90.68(万元)应补缴增值税＝90.68－78.95＝11.73(万元)(3)2005年12月应缴纳的消费税＝450×8％+600×8％+5×10×(1+8％)÷(1－8％)×8%=88.70(万元)应补缴消费税＝88.70－85.44＝3.26(万元)(4)偷税数额＝11.73+3.26＝14.99(万元)，大于10万元。偷税比例＝14.99÷(90.68+88.70)×100％＝8.36％<10％。该企业偷税比例在没有达到10％以上，没有构成犯罪。应该属于是偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下(yǐxià)的罚款。第一百五十六页，共一百六十九页。\n2007真题某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下：（1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47．6万元，取得的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元；（2）11月在国内销售发动机10台给一小(yīxiǎo)规模纳税人，取得收入28．08万元；出口发动机80台，取得销售额200万元；第一百五十七页，共一百六十九页。\n（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；（4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；（5）12月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用(fèiyong)12万元、装卸费用(fèiyong)3万元；当月将30%用于企业基建工程；第一百五十八页，共一百六十九页。\n（6）12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额90万元，另支付运输费、装卸费共计6万元；（7）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；（8）12月销售(xiāoshòu)A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售(xiāoshòu)金额80万元；第一百五十九页，共一百六十九页。\n（9）12月企业新设计生产8型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。其他相关资料:①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10％；②生产销售的小轿车适用消费税率12%；③B型小轿车成本利润率8％；④城市维护建设税税率7%；⑤教育费附加(fùjiā)征收率3％；⑥退税率13％；⑦相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；第一百六十页，共一百六十九页。\n（1）计算(jìsuàn)企业11月份应退的增值税；（2）计算企业11月份留抵的增值税；（3）计算企业12月进口原材料应缴纳的关税；（4）计算企业12月进口原材料应缴纳的增值税；（5）计算企业12月进口机械设备应缴纳的关税；（6）计算企业12月进口机械设备应缴纳的增值税；第一百六十一页，共一百六十九页。\n（7）计算企业12月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额；（8）计算企业12月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；（9）计算企业12月销售A型小轿车的销项税额；（10）计算企业12月B型小轿车的销项税额；（11）计算企业12月应缴纳的增值税；（12）计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；（13）计算企业12月应缴纳的城市维护(wéihù)建设税和教育费附加。第一百六十二页，共一百六十九页。\n（1）11月应纳税额＝28.08÷（1+17％）×17％-[47.6+（10+2）×7％-200×（17％-13％）]＝-36.36（万元）免抵退税额(shuìé)＝200×13％＝26（万元）应退的增值税为26万元。（2）11月留抵的税额＝36.36-26＝10.36（万元）（3）12月进口原材料应缴纳的关税＝（120+8+3+13）×10％＝14.40（万元）（4）12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120+8+3+13+14.4）×17％＝26.93（万元）（5）12月进口机械应缴纳的关税＝（60+3+6+2）×10％＝7.10（万元）第一百六十三页，共一百六十九页。\n（6）12月进口机械应缴纳的增值税＝（60+3+6+2+7.1）×17％＝13.28（万元）（7）12月购进原材料和运费(yùnfèi)可抵扣的进项税额＝（51+12×7％）×（1-30％）＝36.29（万元）（8）12月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额＝90×10％＝9（万元）（9）12月销售A型小轿车的销项税额＝397.8+8÷（1+17%）×17％+10×397.8÷130＝429.56（万元）（10）12月B型小轿车的销项税额为0第一百六十四页，共一百六十九页。\n（11）企业12月应缴纳(jiǎonà)的增值税＝429.56-（26.93+36.29+9+7×7％）-10.36＝346.49（万元）（12）企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）＝〔2340+8÷（1+17%）+10×2340÷130〕×12％＝303.22（万元）（13）企业12月应缴纳的城建税和教育费附加＝（346.49+303.22）×（7％+3％）＝65.02（万元）提示：将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。第一百六十五页，共一百六十九页。\n2009某白酒(báijiǔ)生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。(2)提供l0万元的原材料委托乙企业加工散装药酒l000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费l万元，乙企业已代收代缴消费税。(3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价l00元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为l0％，白酒的消费税税率为20％力n0.5元／500克)第一百六十六页，共一百六十九页。\n要求：根据上述资料(zīliào)，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。(2)计算乙企业已代收代缴消费税。(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。(4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。（1）20×1000+（200+50+20）/（1+17%）×10000×20%=481538.46（元）（2）（100000+10000）/（1-10%）×10%=12222.22（元）（3）100×1800×10%=18000（元）（4）0第一百六十七页，共一百六十九页。\n1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。二月-22二月-22Sunday,February20,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。20:13:0920:13:0920:132/20/20228:13:09PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。二月-2220:13:0920:13Feb-2220-Feb-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。20:13:0920:13:0920:13Sunday,February20,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。二月-22二月-2220:13:0920:13:09February20,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。20二月20228:13:09下午20:13:09二月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。二月228:13下午二月-2220:13February20,20228、业余生活要有意义，不要越轨(yuèguǐ)。2022/2/2020:13:0920:13:0920February20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。8:13:09下午8:13下午20:13:09二月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。2/20/20228:13:09PM20:13:0920-二月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。2/20/20228:13PM2/20/20228:13PM二月-22二月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。20-Feb-2220February2022二月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,February20,202220-Feb-22二月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。二月-2220:13:0920February202220:13谢谢(xièxie)大家第一百六十八页，共一百六十九页。\n内容(nèiróng)总结第三章消费税法。7、纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款。D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款。将剩余100公斤散装(sǎnzhuāng)药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第一百六十九页，共一百六十九页。