施工企业会计固定资产 92页

施工企业会计（ 4 ） 第四讲 固定资产和临时设施 内容涵盖6、8、10三章 第一节 固定资产的核算 第二节 经营租赁的核算 第三节 临时设施的核算 第一节 固定资产的核算 包括的问题： 一、固定资产的构成和分类 二、固定资产日常管理 三、固定资产增加 四、固定资产折旧 五、固定资产后续支出 六、固定资产清查和处置 第一节　固定资产 一、固定资产的构成与分类 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■ 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■ 使用寿命超过一个会计年度 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 特点 1 、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2 、使用寿命超过一个会计年度 3 、固定资产是有形资产 二、固定资产的确认条件 1 、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 、该固定资产的成本能够可靠地计量 分为六类： 1、房屋及建筑物 2、 施工设备 3、运输设备 4、工业生产设备 5、试验设备及仪器 6、其他 64页，涉及到的资产分类问题 二、固定资产的日常管理 1、要素构成 责任人 台账 财务会计账 核对制度 上下级关系，权限问题，最终决策权在公司 2、各环节管理 维修保养 折旧 盘点 内部转移 构建 3、固定资产内部控制问题 意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财产 （一）业务流程 （二）主要风险及管控措施 业务环节 风险控制点 控制措施 验收 竣工决算与验收 工程项目在交付使用之前应办理竣工决算和工程验收，购入一般固定资产必须办理验收手续。 验收报告编审 对竣工和购入固定资产必须编制竣工验收报告，列明固定资产数量、名称、型号、供应商或建造商、质量和竣工验收时间，经审核交付使用 登记 固定资产目录 资产管理部门制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、型号、使用年限等 固定资产卡片 固定资产卡片应与固定资产目录保持一致，包含固定资产来源、验收情况、盘点记录等，并定期或不定期核对。 业务环节 风险控制点 管控措施 投保 投保方案制定与审核 资产管理部门根据需要制定固定资产投保方案，投保方案与投保项目适当并经主管部门审核。 保险公司的选择与确定 根据特定原则选定合适保险公司，并与其签订合同。 保险索赔 投保期内发生损失，相关部门形成书面报告、经审核办理索赔。 维护 日常维护 固定资产管理部门要加强日常维护，确保生产顺利进行。 定期检查 定期对固定资产进行检查，排除隐患，编制检查分析记录。 技改 技改方案编审 资产使用部门根据需要提出技改方案并经管理部门审核，与财务部门一起进行预算可行性分析。 控制与管理 管理部门对技改方案实施实时监控，加强管理。 业务环节 风险控制点 控制措施 清查 清查方案编审 仓储部门与管理部门要定期进行清查，清查作业前需编制清查方案并经管理部门审核后进行清查作业。 清查报告编审 清查结束后需编制清查报告，管理部门对其进行审核，确保清查报告真实可靠。 盘亏盘盈处理 清查过程中发生盘亏、盘盈时应分析原因，报告审查通过后及时调整账目价值确保账实相符，并上报备案。 抵押 抵押申请与审核 抵押申请包含资产数量、名称、型号、存放地点等，相关管理部门对其真实性进行审核。 价值评估 办理委托时需委托中介机构鉴定评估其实际价值。 抵押合同签订与审批 抵押合同应详细说明抵押当事人双方权利情况等，经审查和批准后签订合同。 业务环节 风险控制点 管控措施 出租 出租申请编审 相关管理部门提出出租或出借申请，写明申请理由和原因，并由相关授权人员和部门审核。 签订合同 审核通过后签订出租或出借合同。 出售 出售申请提出与审核 使用固定资产部门提出出售申请，申请需说明出售的原因、名称、型号和数量等，管理部门就申请审核。 价值评估 出售前对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。 账务处理 折旧、减值准备的确定 计提折旧、减值准备方法的初步确定需由财务部门根据合理估计和固定资产实际使用情况进行合理估计确定，并及时检查、核对。 复核 定期对折旧和减值进行复核，确定固定资产实际价值和账面金额相符。 （三）应对措施 1. 要求企业加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资产的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，确保固定资产处于良好运行状态。 2. 要求企业强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。五是，要求企业严格执行固定资产投保政策，及时办理投保手续。 3. 要求企业规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。 二、固定资产增加的核算 1、初始成本的确定 包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切全理的、必要的支出 外购 价款 + 相关税费（含增值税） + 运杂费 + 安装成本 自行 建造 自营 直接材料 + 直接人工 + 直接机械施工费 等 出包 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 投资者投入 投资合同或协议约定的价值 + 应支付的相关税费 融资租赁 租入 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付额现值两者中较低者 捐赠者捐入 1 、按捐赠者提供的有关凭据中的金额加上应支付的相关税费 2 、按同类或类似固定资产的市场价格加上应支票的相关税费 3 、按其预计未来现金流量的现值 盘盈 同类或类似固定资产的市场价格，减去新旧程度估计价值损耗 2、外购固定资产 购入时 借：固定资产 贷：内部往来等（注意各个主体的关系和相关凭证） （1）购入不需要安装固定资产 某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格 20 000 元，增值税额 3 400 元，发生的运费 1500 元，款项全部以银行存款付清。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当如何确定各项资产的价值 例题 购入一台不需安装施工生产用大型设备，设备由 A 、 B 、 C 、 D 四个部件组成，共发生各种款项 12540 万元（含增值税），因各部件预计使用年限不同，故需要单独计价。其中 A 、 B 、 C 、 D 各部件的公允价值分别为 3360 万元、 2880 万元、 4800 万元、 2160 万元。 A 部件的入账价值 =12540×3360/ （ 3360+2880+4800+2160 ） = 3192 万元 B 部件的入账价值 = 12540×2880/ （ 3360+2880+4800+2160 ） = 2736 万元 C 部件的入账价值 = 12540×4800/ （ 3360+2880+4800+2160 ） = 4560 万元 D 部件的入账价值 = 12540×2160/ （ 3360+2880+4800+2160 ） = 2052 万元 （2）购入需要安装固定资产 购入时 借：在建工程 贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、工资费用等 借：在建工程 贷：原材料 （领用的安装材料） 银行存款 应付职工薪酬等 （工资费用） 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 在建工程 外购成本 安装成本 完工转出 银行存款 其他应付款 固定资产 完工转入 例题 2010 年 5 月 10 日，购入一台需要 安装的设备，取得的增值税专用票上注明的 设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元， 支付运输费为 700 元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值 1 500 元， 支付工资 3 500 元。 （ 1 ）支付设备价款，税金，运输费合计 59200 元 （ 2 ）领用安装材料，支付工资等费用 （ 3 ）设备安装完毕交付使用 借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200 借：在建工程 5000 贷：原材料 1500 应付职工薪酬 3500 固定资产的入账价值 =59200+5000=64200 借：固定资产 64200 贷：在建工程 64200 自营工程 1 、购入工程用物资 借：工程物资 贷：银行存款等 2 、建造 借：在建工程 贷：工程物资 / 银行存款 / 原材料等 3 、工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 4 、剩余物资转作存货 借：原材料 贷：工程物资 5 、工程物资期末清查 借：在建工程 （清查时未完工） 营业外支出 （清查时已完工） 贷：工程物资 6 、在建工程报废或毁损 借：在建工程 （部分报废或自然灾害毁损） 其他应收款 营业外支出 （整体报废或非常损失毁损） 贷：在建工程 出包工程 1 、预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 2 、按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款 借：在建工程 贷：银行存款 / 预付账款 3 、将需安装设备运抵现场安装 借：在建工程 贷：工程物资 4 、发生待摊支出 借：在建工程 —— 待摊支出 贷：银行存款 / 应付职工薪酬 / 长期借款等 5 、达到预计可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 附工程项目内部控制问题，谈建造 目录 一、工程项目指引框架 二、相关概念释义 三、存在主要问题 四、项目风险管理地图 五、项目管控要求 六、项目管控目标 七、主要风险和管控措施 一、工程项目指引框架 总则 （ 4 ） 工程立项（ 4 ） 工程招标（ 5 ） 工程造价（ 4 ） 工程建设（ 5 ） 工程验收（ 5 ） 二、相关概念释义 （一）工程项目 工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。 包括基本建设项目、技术改造项目。 工程项目分解与组合 建设项目 单项工程 单位工程 分部工程 分项工程 指在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和 又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程 是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以独立组织施工，但竣工后不能独立发挥生产能力或效益的工程。 指 在一个单位工程中，按照工程部位、工种以及使用的材料进一步划分的工程。 指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材料和规格对分部工程进一步划分的工程。 建设项目 外延式扩大再生产 基建项目 新建项目 扩建项目 改建项目 恢复项目 迁建项目 内涵式扩大再生产 技术改造项目 更改项目 （二）基建项目 以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目。 基建项目 新建 改建 扩建 迁建 恢复 （三）技术改造项目 以改进技术、增加产品品种、提高质量、治理“三废”、劳保安全、节约资源为主要目的的作为技术改造项目。 （四）基建程序 基建程序就是指建设项目从酝酿、提出、决策、设计、施工到竣工验收整个过程中各项工作的先后次序，它是基本建设经验的科学总结，是客观存在的经济规律的正确反映。 （五）工程概预算 工程概预算是根据不同设计阶段的具体内容和国家规定的定额、指标和各种取费标准，预先计算和确定每项工程全部投资额的技术经济文件。它是设计概算和施工图预算的统称。 1 、投资估算 —— 项目实施可行性研究阶段  2 、设计概算  —— 初步设计及设计任务书阶段 3 、施工图预算  —— 施工图设计阶段 4 、施工预算 —— 组织施工阶段  5 、工程结算  —— 工程完工阶段 6 、竣工决算 —— 竣工验收，交付使用 建设程序与计划、概预算关系 项目建议书 可行性研究报告 设计工作 建设准备 建设实施 生产准备 竣工验收 交付使用 投资估算 设计概算 施工图预算 竣工决算 长期计划 五年计划 预备项目计划 年度投资计划 可行性研究 项目后评价 （五）工程造价 工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用。 直接工程费 间接费用 利润 税金 建筑安装工程总造价 定额计价方式的工程造价 直接费 直接工程费 措施费 直接费 = 直接工程费 + 措施费 间接费 规费 施工管理费 建筑工程 = 直接工程费 × 费率 安装工程 = 人工费 × 费率 利润 = （直接费 + 间接费） * 费率 税金 = （直接费 + 间接费 + 利润） * 费率 工程量清单计价方式的工程造价 单位工程造价 =1+2+3+4+5+6 1. 分部分项工程量清单计价合计 2. 施工技术措施项目清单计价合计 3. 施工组织措施项目清单计价合计 4. 其他项目清单合计 5. 规费 6. 税金 三、存在主要问题 工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败  项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案 工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控 工 程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断 竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患     四、项目风险管理地图 （一） 工程立项 编制可行性研究 编制项目建议书 初步可行性研究 可行性研究 编制环境影响报告 主要风险点分析 项目评估 项目决策 投资机会研究 投资估算 工程勘察 设计 项目设计 编制项目概预算 初步设计 施工图设计 技术设计 工程勘察 （二）工程设计 （三）工程招标 成立招标领导小组 项目报建 招标申请 招标管理机构审查 招标文件编审 编制清单和预算控制价 发布招标公告 资格预审 发售招标文件 招标答疑和现场勘察 投标文件编制与递交 开标、评标、定标 发出中标通知书 签订合同 （四）工程建设 施工准备 施工场地准备 三通一平 正式施工 预付备料款、应付进度款、保修金、施工水电扣款等 投资控制、质量控制、进度控制、安全控制、环境控制 设计变更、施工签证、施工索赔 （五）工程验收 竣工验收 竣工验收条件 竣工验收组织 竣工验收鉴定书 交付使用 工程验收合格 业主进驻使用 工程结算 竣工财务决算 （六）后评估 经济效益 社会效益 环境效益 管理效益 四、项目管控要求 ( 一 ) 全面梳理各环节业务流程，确保法规遵循性和流程完整性。 （二）明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务中不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。 （三）完善工程项目各项管理制度，形成具有科学性、规范性和约束力的工程管理制度。 五、管控目标 （一）总目标 工程项目应用指引明确指出，企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。 投资 进度 质量 总目标 （二）具体要求 企业应当根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，编制可行性研究报告，并组织内部相关机构专业人员进行充分论证和评审，在此基础上，按照规定的权限和程序进行决策。重大工程项目应当报经董事会或类似决策机构集体审议批准；任何个人不得单独决策或擅自改变集体决策意见 。 项目决策 企业应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位，规范工程招标的开标、评标和定标工作，不得将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。 项目招标 企业应当加强工程造价的管理，明确初步设计概算、施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核和批准，确保概预算科学合理。 工程造价 企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理和工程监理制度，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。工程建设过程中涉及项目变更的，应当严格审批；重大项目变更还应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。 工程建设 企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，办理竣工验收手续。企业还应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。 工程验收 七、主要风险及管控措施 （一）工程立项 业务环节 主要风险点 管控措施 编审项目建议书 投资方向 全面了解所处行业法律法规和政策，并结合实际和环境变化，客观分析投资机会，确定投资意向。 内容 1. 按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。 2. 成立专家组或委托专业机构编审。 3. 及时报批并取得批文。 编审可行性研究 项目失败 1. 明确编审要求 2. 委托专业机构编制 深度 按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。 项目评审及决策 评审流于形式 应委托具有一定资质专业机构进行评审。 决策程序 1. 评审人员不参与可行性研究 2. 按规定程序和权限进行决策 （二）工程招标 业务环节 主要风险点 管控措施 招标 招标方式 按招投标法规定选择招标方式并实时监控。 招标文件 加强招标文件合法性、合规性和效益性审查。 选择政治业务素质好管理从事招投标工作。 投标 投标人资质 加强对投标人资格预审、资格后审工作。 委托具有资质招标代理机构代理招投标工作。 开标 开标人 开标应有招标人或招标人委托具有资质招标代理机构完成。 评标委员会 评标委员会由企业代表和经济、技术专家 5 人以上单数组成。 签订合同 中标通知书 由招标单位根据评标报告最大限度满足招标文件的投标人确定中标人，经公示后发出中标通知书。 合同签订 在规定时间内签订，双方不得另订背离招标文件实质内容其他协议。 ( 三 ) 工程造价 业务环节 主要风险点 管控措施 投资估算 项目建议书编审 编制方法合适，估算精度在正负 30% 范围，请经有权部门审核。 初步可行性研究编审 估算精度在正负 20% 范围，请经有权部门审核。 详细可行性研究编审 估算精度在正负 10% 范围，请经有权部门审核。 设计概算 设计概算编审 实行限额设计，估算精度在正负 10% 范围，请经有权部门审核。 施工图预算 工程量清单编审 工程量清单编制准确，编号、清单项目和工程量等准确，并请经有权部门审核。 预算控制价编审 预算控制价编制中量、价、费计算准确，，并请经有权部门审核。 工程结算 设计变更、施工签证 设计变更和施工签证程序合法、手续齐全、计算准确，并请经有权部门审核。 竣工决算 竣工决算报告编审 竣工决算编制范围、内容齐全、分析具体，并请经有权部门审核。 （四）工程建设 业务环节 主要风险点 管控措施 工程监理 质量控制 严格执行国家行业质控标准，加强过程监控，重点控制对象：人的行为、关键过程、关键操作、施工方案等 进度控制 建立监理进度控制体系，目前相关程序、要求和责任，加强过程监控。 投资控制 编制资金使用计划，加强工程款结算控制和设计变更、施工索赔监控，按规定程序和权限办理工程结算。 安全控制 保障安全作业环境和安全施工措施费用，加强安全文明施工，杜绝安全事故发生。 环境控制 减少施工中“废水、废气、废碴”排放，降低施工噪音等对周边环境影响，节约能源，减少碳排放。 合同管理、施工管理 监控承包商履行合同义务，减少设计变更和施工签证、科学有序安排施工 协调 协调施工外部关系，保障施工持续进行，减少索赔事件发生。 （五）工程验收 业务环节 主要风险点 管控措施 竣工验收 竣工验收报告编审 在初检合格的基础上，组织相关部门进行竣工验收，按规定程序和权限办理竣工验收手续，编制竣工验收报告，并经有权部门审核。 交付使用 竣工决算报告编审 按规定程序和权限办理交付使用手续，编制竣工财务决算报告，并经有权部门审核。 工程结算审计 加强工程竣工结算审计，核实投资完成额，正确确定各项资产价值。 后评价 后评价报告编审 安排在竣工验收后 6 个月或 1 年后，加强绩效考评和责任追究制度建设。 融资租入见租赁 三、折旧（后续计量） 1、固定资产折旧的概述 折旧：在固定资产 使用寿命 内，按照确定的方法对 应计折旧额 进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。 固定资产损耗的形式 —— 有形损耗 —— 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 … … 价值 固定资产折旧的范围：所有的固定资产（除单独计价入账的土地之外） 注意： 固定资产按月计提折旧； 当月增加使用的固定资产，当月不提折旧，下月计提； 当月减少使用的固定资产，当月仍旧计提，下月不提固定资产按月计提折旧； 已提足折旧的固定资产不再计提折旧； 提前报废的固定资产不再补提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧；待办理后再按实际成本计提折旧 固定资产折旧额的影响因素 应计折旧额 = 原价 － 预计净残值 － 已计提减值准备累计金额 （ 1 ）固定资产原价 —— 取得固定资产时的原始成本 （ 2 ）预计净残值 —— 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 （ 3 ）预计使用寿命 —— 经济年限而不是物理年限 （ 4 ）固定资产减值准备 其中 2 、 3 均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 ！ 2、固定资产折旧的计算方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 1 、年限平均法 固定资产年折旧额 = 固定资产原值 — 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 = 固定资产年折旧额 12 固定资产年折旧率 = 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 = 月折旧额原始价值 = 年折旧率 12 一台机器设备原价为 680 000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值率为 5% 。 年折旧额 =680 000× （ 1 － 5 ％） ÷10 ＝ 64 600 年折旧率 =64 600÷680 000 ＝ 9.5 ％ = （ 1 －净残值率）预计折旧年限 2 、工作量法 固定资产原值 — 预计净残值预计的工作量总数 = 单位工作量折旧额 月折旧额 = 月工作量 单位工作量折旧额 × 年折旧额 = 年工作量 单位工作量折旧额 × 例题 甲公司的一台机器设备原价为 680 000 元，预计生产产品产量为 2 000 000 件，预计净残值率为 3% ，本月生产产品 34 000 件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ 单件折旧 =680 000 元 × （ 1 － 3% ） ÷ 2 000 000 件 =0.3298 （元 / 件） 月折旧额 =34 000 件 × 0.3298 元 / 件 =11 213.2 元 3 、年数总和法 尚可使用年数 预计使用年限 × （预计使用年限＋ 1 ） ÷2 = 年折旧率 某年折旧额 = （固定资产原值－预计净残值） × 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 前 n 项和 年数总和法举例 年份 尚可使 用年限 原值－净残值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 57 000 5/15 19 000 19 000 2 4 57 000 4/15 15 200 34 200 3 3 57 000 3/15 11 400 45 600 4 2 57 000 2/15 7 600 53 200 5 1 57 000 1/15 3 800 57 000 4 、双倍余额递减法 固定资产 年初账面净值 × 折旧率 = 年折旧额 年折旧率 = 2 预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢？ （账面净值－净残值） ÷2 双倍余额递减法举例 年份 预计残值 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 24 000 600 000 2/5 240 000 240 000 2 24 000 360 000 40% 144 000 384 000 3 24 000 216 000 40% 86 400 470 400 4 24 000 129 600 52 800 523 200 5 24 000 76 800 52 800 576 000 （ 129600 － 24000 ） ÷2 注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产， 应按 自然年度 计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额 2007 年 6 月 20 日购入一辆汽车，入账价值 32 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值率 6.25% 第 1 年： 30 万 × （ 5/15 ） =10 （万元） 第 2 年： 30 万 × （ 4/15 ） =8 （万元） 第 3 年： 30 万 × （ 3/15 ） =6 （万元） 第 4 年： 30 万 × （ 2/15 ） =4 （万元） 第 5 年： 30 万 × （ 1/15 ） =2 （万元） 则： 2007 年 7—12 月应提折旧 = （ 10 万 /12 ） ×6=5 （万元） ； 2008 年应提折旧 = （ 10 万 /12 ） ×6+ （ 8 万 /12 ） ×6=5+4=9 （万元） 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧 + 修理费用）比较均衡 推迟纳税（如果税务认可） 有利于固定资产更新 加速折旧法的理由（优点） 公司 借：内部往来 贷：累计折旧 单位： 借：机械作业等 贷：内部往来 3、固定资产折旧的账务处理 账户设置 —— 累计折旧 计提折旧的核算 会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算 例题： A 公司 3 月固定资产原值变化如下表， 4 月固定资产原值不变。房屋、设备的折旧年限分别为 30 年、 10 年，残值率均为 4 ％。 3 月和 4 月折旧额分别是多少？ 年折旧率 —— 房屋：（ 1 － 4 ％） ÷30 ＝ 3.2 ％ 设备 ：（ 1 － 4 ％） ÷10 ＝ 9.6 ％ 四、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出：固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入 固定资产成本 ，同时将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入 当期损益 （一）资本化支出 1 、转入改扩建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 2 、发生改扩建支出 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 3 、达到预计可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 甲企业改造旧厂房一幢，厂房原值 500000 元，已提折旧 260000 元；以银行存款支付改建房屋费 150000 元，改建过程中残料变价收入 2000 元；改造完毕，交付使用。 例题 （二）费用化支出 借：管理费用（管理部门） 机械作业等 贷：银行存款 / 应付职工薪酬等 五、清查 注意盘盈的做法 六、处置 大例题71页到74页细看 2011 年 3 月 24 日 谢谢大家！ 不妥之处请批评指正！