《税法二》预习城镇土地使用税汇总 11页

上学吧：http://www.shangxueba.com2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(1)　　第一节　概　述　　大纲：　　(一)熟悉城镇土地使用税的概念　　(二)熟悉城镇土地使用税的特点(三)了解城镇土地使用税的立法原则　　一、概　念城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。　　二、特　点　　1.对占用土地的行为征税　　2.征税对象是土地　　3.征税范围有所限定　　4.实行差别幅度税额2007年注册税务师　　70.城镇土地使用税的特点有（　　）　　A.实行差别幅度税额　　B.征则对象包括国有集体土地　　C.征税范围中不包括农校　　D.本质是对土地的占有行为征税　　E.按占用面积实行从价计征70.ACD　　［解析］城镇土地使用税的特点有：对占用土地的行为征税，征税对象是国有土地，征税范围有所限定，实行差别幅度税额，城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(2)第二节　征税范围、纳税人和适用税额　　大纲：　　(一)掌握城镇土地使用税的征税范围　　(二)熟悉城镇土地使用税的纳税人上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com(三)了解城镇土地使用税的适用税额　　一、征税范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村集体所有的土地　　二、纳税人　　凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。　　1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。　　2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。　　3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。注意：2007年1月1日起，国家将外商投资企业、外国企业列为城镇土地使用税的纳税人。　　例：根据城镇土地使用税的有关规定，下列各项中正确的是(　　)。　　A.外商投资企业也应纳税　　B.土地使用权未确定的，不需纳税　　C.土地使用税共有的，由共有双方分别纳税　　D.由拥有土地使用权的单位和个人纳税【答案】ACD　　例：某外商投资企业与另一企业共同使用面积为8000平方米的土地，经税务机关核定，属一等地段，每平方米年纳税额0.8元，假设各占一半。该外商投资企业应缴纳的城镇土地使用税为(　)元。　　A.3200　　B.4000　　C6400　　D.0　　【答案】A【解析】(0.8×8000)÷2=3200　　例：下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有()。　　A.县城的中外合资工业企业B.城市郊区的外资百货公司　　C.工矿区的杂货店D.农村山区的小卖部　　【答案】ABC【解析】2007年1月1日起，外商投资企业、外国企业以及外籍人员都成为城镇土地使用税的纳税人;城镇土地使用税的开征区域不包括农村　　例：按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是(　)。　　A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人纳税　　B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，暂不缴纳税款使用人　　C.土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com　　D.对外商投资企业和外国企业按实际使用面积纳税【答案】CD2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(3)　　三、适用税额——分级幅度税额　　城镇土地使用税采用定额税率。即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准规定如下：　　(1)大城市1.5至30元;　　(2)中等城市1.2至24元;　　(3)小城市0.9至18元;　　(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。　　各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。(最低税额标准有下限30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，没有上限。)土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。把土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距定为20倍。　　2004年注册会计师　　例：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。(　　)　　【答案】×【解析】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但需包财政部批准。　　例：城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率，经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的()。　　A.10%B.20%C.30%D.40%　　【答案】C【解析】城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率，经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。　　2006年注册会计师　　经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额可以适当降低，但降低额不得超过《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定最低税额的20%。(　)　　【答案】×上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(4)第三节　计税依据及应纳税额的计算　　大纲：　　(一)掌握城镇土地使用税的计税依据(二)掌握城镇土地使用税应纳税额的计算　　一、计税依据　　城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。　　1.纳税人实际占用面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准;2.尚未核发的土地使用证书的，以纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。　　1998年注册会计师　　例：纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。()　　【答案】√【解析】纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。待核发土地使用证以后再做调整。　　例：某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为(　)元。　　A.46000　　B.48000　　C.50000　　D.52000　　【答案】C【解析】尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。所以该公司当年应缴纳的城镇土地使用税=(23000+2000)×2=50000(元)。　　二、应纳税额的计算(全年)应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额　　例:某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6000上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com平方米，经确定属一等地段;该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米;一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米;另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额。(一等地段年税额4元/平方米;三等地段年税额2元/平方米;五等地段年税额1元/平方米。当地规定托儿所占地面积免税)　　解:(1)商场占地应纳税额=6000×4=24000(元)　　(2)分店占地应纳税额=4000×2=8000(元)　　(3)仓库占地应纳税额=1000×1=1000(元)　　(4)商场自办托儿所按税法规定免税(5)全年应纳土地使用税额=24000+8000+1000=33000(元)土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。　　2007注册税务师　　例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米(公司与机关的占用比例为4：1)，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税(　)元。　　A.0　　B.2000　　C.8000　　D.10000　　【答案】C【解析】该公司应纳城镇土地使用税=2000×4÷5×5=8000(元)2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(5)第四节　减免税优惠　　大纲：　　(一)熟悉城镇土地使用税减免优惠的基本规定(二)熟悉城镇土地使用税减免优惠的特殊规定　　一、减免税优惠的基本规定：7项　　(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地(与房产税一样)　　(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地(与房产税一样)　　企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。　　(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地(与房产税一样)　　宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。　　公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。　　以上单位的生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税，如公园，名胜古迹中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地。上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com　　(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地　　(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(加工用地、生活用地、办公用地不免税)　　指直接从事种植、养殖、饲养的专业用地。农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地不包括在内。　　(六)开山填海整治的土地　　自行开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土使用税5年至10年。开山填海整治的土地是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治的土地。　　(七)征免由省、自治区、直辖市税务局确定：　　1.免税单位职工家属宿舍用地　　2.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地3.集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地　　二、特殊规定：35项　　(一)城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接　　为避免对一块土地同时征收耕地占用税和土地使用税，税法规定，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收土地使用税;征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收土地使用税。　　(二)免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地　　对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征土地使用税;对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。　　(三)房地产开发公司建造商品房的用地　　房地产开发公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。　　(七)防火、防爆、防毒等安全防范用地对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定、暂免征收城镇土地使用税了；对仓库库区、厂房本身用地，应依法征收城镇土地使用税。2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(7)　　(十六)盐场、盐矿用地对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。　　(十七)矿山企业用地　　1.矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区，以及运矿运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征城镇土地使用税。　　(十八)电力行业用地上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com　　1.火电厂厂区围墙内的用地均应征收城镇土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气)管道、铁路专用线用地，免征城镇土地使用税;厂区围墙外的其他用地，应照章征税。　　2.水电站的发电广房用地(包括坝内、坝外式厂房)，生产、办公、生活用地，应征收城镇土地使用税;对其他用地给予免税照顾。3.对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征城镇土地使用税。　　(十九)水利设施用地水利设施及其管扩用地(如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地)，免征城镇土地使用税;其他用地，如生产、办公、生活用地、应照章征税。(二十)核工业总公司所属企业用地　　(二十一)中国海洋石油总公司及其所属公司、　　1.导管架、平台组块等海上结构物建造用地;　　2.码头用地;　　3.输油气管线用地;　　4.通信天线用地;　　5.办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机场用地。除上述列举免税的土地外，其他在开征范围内的油气生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收城镇土地使用税。(二十二)交通部门港口用地　　(二十三)民航机场用地　　1.机场飞行区用地、场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。　　2.在机场道路中，场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。3.机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。(二十四)司法部所属劳改劳教单位　　(二十五)军队、武警部队系统用地　　1.军办、武警办企业(包括军办集体企业)的用地、与地方联营或合资的企业用地，均应依照规定征收城镇土地使用税。　　2.对于军需工厂用地，凡专门生产军品的免征城镇土地使用税;生产经营民品的，依照规定征收土地使用税;既生产军品又生产经营民用品的，可按各占的比例划分征免城镇土地使用税。　　4.对于军人、武警人员服务社用地，专为军人、武警人员及其家属服务的免征城镇土地使用税;对外营业的，应按规定征收城镇土地使用税。　　5.军队、武警部队实行企业经营的招待所，专为军、警内部服务的，免征城镇土地使用税;兼有对外营业的，按各占的比例划分征免城镇土地使用税。上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com　　(二十六)老年服务机构自用的土地老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。(二十七)邮政部门的土地2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(8)　　(三十)相关规定　　《财政部、国家税务总局关于供热企业税收问题的通知》(财税〔2004〕28号，以下简称《通知》)规定暂免征收房产税和城镇土地使用税的“供热企业”，是指向居民供热并向居民收取采暖费的企业，包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。　　对于免征房产税和城镇土地使用税的“生产用房”和“生产占地”，是指上述企业为居民供热所使用的厂房及土地。对既向居民供热、又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限;对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。说明：向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限;对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。(生产供热不免征城镇土地使用税)　　2006年注册会计师　　例：某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米(有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用)，行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米;2005年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2005年度应缴纳城镇土地使用税(　)。　　A.8.4万元　　B.12.6万元　　C.14.4万元　　D.24万元　　【答案】B　　【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税;免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税;向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。　　应纳税=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(万元)实纳税=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(万元)上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(9)　　(三十一)国家天然林保护工程自用的土地对由于国家实行天然林资源保护工程造成森工企业的房产、土地闲置一年以上不用的，暂免征收城镇土地使用税;闲置房产和土地用于出租或企业重新用于天然林资源保护工程之外的其他生产经营的，应依照规定征收城镇土地使用税。(三十二)人民银行自用的土地(三十三)铁路行业自用的土地(三十四)国家直属储备粮、棉、糖、肉、盐库自用土地　　(三十五)核电站和廉租住房用地　　1.对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地，生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。　　2.对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房、在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。　　城镇土地使用税一般和减免税结合出计算题　　例：某公司实际占地面积共计20000平方米，其中3000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面积500平方米的土地使用权，还借800平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳城镇土地使用税为()元。【答案】(20000-3000-1500-800)×2=29400(元)　　例：某市一生产企业2008年度全年实际占地共计60000平方米.其中厂房占地50000平方米，办公楼占地4000平方米，医务室占地1000平方米，幼儿园占地2000平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。(城镇土地使用税税额4元/平方米。)该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税(　)万元。　　A.21.6　　B.22　　C.22.4　　D.22.8　　【答案】D　　【解析】该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(万元)上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(10)第五节　申报和缴纳　　大纲：　　(一)掌握城镇土地使用税纳税义务发生的时间　　(二)了解城镇土地使用税的纳税期限(三)熟悉城镇土地使用税的申报(四)熟悉城镇土地使用税的纳税地点　　一、纳税义务发生时间　　购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。　　购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。　　出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。　　房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税。　　纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。　　2008注册税务师　　新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是()。　　A.自批准征用之日起满3个月　　B.自批准征用之日起满6个月　　C.自批准征用之日起满1年　　D.自批准征用之日起满2年　　答案：C【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。2010年《税法二》预习：城镇土地使用税(11)　　二、纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。　　三、纳税申报纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。　　四、纳税地点上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html\n上学吧：http://www.shangxueba.com纳税人使用的土地不属于同一市(县)管辖范围内的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳。在同一省(自治区、直辖市)管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，由各省、自治区、直辖市税务局确定纳税地点。　　2007注册会计师　　纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税的纳税地点由国家税务总局确定。(　)　　答案：×解析：纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税分别向土地所在地的税务机关缴纳。　　例：根据城镇土地使用税的规定，下列说法正确的是(　)。　　A.城镇土地使用税实行分级幅度税额的税率形式　　B.城镇土地使用税的纳税人是城镇占用应税土地的单位和个人　　C.城镇土地使用税的计税依据是纳税人用于生产经营活动的土地面积　　D.城镇土地使用税的纳税期限由省、自治区、直辖市的地方税务局确定　　【答案】AB　　【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积，不仅是生产经营活动的土地面积;城镇土地使用税的纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。上学吧为您提供注册税务师考试资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html上学吧为您提供注册税务师考试复习资料下载：http://www.shangxueba.com/share/e101.html