新企业所得税法讲解11.20 4页

新企业所得税法讲解新的企业所得税法于2008年1月1日起已经开始实施了，统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。这次主要和大家共同学习一下与我公司业务相关的有关所得税方面的新规定、新变化。一、企业所得税的基本税率为25%我公司以前的所得税税率为33%，新税法实施后内资、外资企业统一变为25%。但非居民企业(是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。)的所得，使用税率为20%，暂时减按10%征收。如我公司与艾柯达柴油机技术公司签订的技术服务合同，我公司必须为其代扣合同付款总额的10%的企业所得税。二、应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入（包括财政拨款、行政事业性收费等）-免税收入（国债利息收入等）-各项扣除（成本、费用、税金、损失和其他支出）-以前年度亏损。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，其中投资收益除外，投资收益是以宣布发放股利时才计算。应纳税所得额不等于会计的利润总额，会计利润是指企业在一定会计期间的经营成果。主要区别是：会计利润是以会计准则为依据核算收益、费用、利润、资产、负债等；而应纳税所得额是以税法规定为依据换算收益、费用、利润、资产、负债等，二者核算的目的不同，导致依据的口径不同，由此产生了差异。当然二者也存在着联系：应纳税所得额是在会计利润的基础上加减调整项目得到的，即应纳税所得额=会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目三、收入应注意的问题1、租金收入此项规定涉及到产成品岗，旧法规定租金收入按照租赁期平均摊销，新法规定按照合同约定的承租人应付租金的日期确定收入的实现。例如我公司2008年与哈飞威海分公司签订的厂房租赁合同规定租金一年一清，我公司的会计处理是按月预提收入，当年的收入确定与新税法并不冲突，不需调整。2、资产溢余收入主要涉及到固定资产、材料、产成品等岗位。例如所得税法规定盘盈的固定资产，按照重置完全价值确定收入。会计上规定，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产，贷：以前年度损益调整，调整所得税，借：以前年度损益调整，贷：应交税费——应交所得税。注：“以前年度损益调整”相当于调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。会计上规定，企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。\n盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用，税务处理上要作为其他收入计入应税收入。虽然会计与税法的处理方式不同，但是会计与税法都规定计入当期损益，因此会计与税法实质上不存在差异。2、视同销售收入主要涉及到产成品岗、固定资产岗。与旧法最大的不同在于，新企业所得税法取消了自产自用要求视同销售的规定。如我公司生产的黑豹车，如果自己领用，在2008年以前是要视同销售的，需要调增收入，但2008年以后就不需考虑，但增值税暂行条例规定，自产自用、将货物交付他人代销、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人要求视同销售，所以我公司在领用黑豹车时要计提销项税，但2009年新的增值税暂行条例又规定作为固定资产抵扣的机动车是指应征消费税以外的机动车，如货车等，而纳税人购买自用的摩托车、游艇、9座以下的乘用车以及10座至23座的中轻型商用客车，其进项税额不能从销项税额中抵扣。所以2009年以后我公司领用自产的黑豹车实际上是免税的。一、其他各项扣除项目1、工资薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。"合理的工资薪金"，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。具体要求包括a、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度,b、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平,c、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，d、工资薪金的调整是有序进行的,e、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务,f、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。合理的工资必须是每一纳税年度实际支付的，其中包含国务院有关主管部门等规定的范围之内的五险一金和补充养老保险费、补充医疗保险费，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，除特殊规定外，不得扣除。（2008年以前实行的是计税工资的做法，年计税工资=员工人数*计税工资标准*12月，超过标准部分，不得税前扣除。）需要注意的是我公司今年实际计提的工资薪金包含五险一金都需要在2009年全部发放和上缴，才能够保证实际计提的工资薪金全部税前能够扣除。另外由于我公司今年销售情况非常好，业务员的工资增长较大，为了避免多交个人所得税，我公司采取了只发放部分工资的方法，上限统一为9800元并且每月固定不变，另外一部分工资采取费用报销的方法，由于每月工资超过9800元的人员比较固定，如果税务人员认真比对每月的工资表，极易发现问题，给公司带来不必要的麻烦和损失，所以建议这部分业务员每月的工资上限采用不同的金额的方法比较妥当。2、企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。取消了采取按计税工资的14%计提的方式。3、企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除。（是指实际缴纳给市总工会的工会经费，而不是实际计提的工会经费。）变化是基数由计税工资制改为工资总额制，并采取实际发生原则。4、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。教育经费提高了比例，2008年以前是按计税工资总额的1.5%。但新税法规定必须是实际发生原则。5、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的千分之五。旧\n税法是营业收入1500万元(含)以下的按千分之五，以上的按千分之三，没有60%的比例限制。6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，（广告是经过工商部门批准的专门机构制作的；已经实际支付费用，并已取得相应发票；）通过一定的媒体传播。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。）不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度无限期结转扣除。7、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。必须是实际缴纳的。8、财务费用的主要变化是向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。例如我公司与东安集团、南京集团、黑豹集团等关联方的借款利息全部使用的是银行同期的贷款利率，可以税前扣除。9、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%部分，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。例如我公司以前向文登市慈善总会的捐赠准予扣除，每年向三里河小学等学校的捐款就不符合条件，不得扣除。10、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。五、不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；我公司近几年没有逾期申报的情况发生，也就没有税收滞纳金发生。4、罚金、罚款和被没收财物的损失，（例如公司的车辆违章罚款及各种行政性罚款等但不包含银行的罚息）5、超过规定标准的捐赠支出；（指超过年度利润总额12%以上的公益性捐赠）6、赞助支出；（是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）7、未经核定的准备金支出；（是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。）8、与取得收入无关的其他支出。（如单位负担的个人所得税）9、未投入使用的除房屋建筑物外的固定资产的折旧，不得税前扣除。六、部分优惠措施1、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。a、研发活动的界定国税发[2008]116号文件第三条明确了适用加计扣除的研究开发活动是指“\n企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学与技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规定上述研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》所规定的项目。这样的规定为研发费用加计扣除的适用设定了较高的门槛。由于我公司发生的技术开发费用不能满足以上两个方面的要求，所以不涉及此项优惠措施。b、适用对象适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。c、研发费用的归集与核算研发费用严格限制在8类费用中，具体而又明确，企业应在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账。d、备案所需材料主要有项目立项报告、项目费用和人员预算、董事会决议、项目合同或协议、项目效用报告等。2、对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。加计扣除的部分如果大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。我公司以前年度由于亏损，不用加计扣除，这项工作也就没做，随着企业经营情况的逐步好转，近几年有望实现盈利，这部分工资就可加计扣除，预计我公司可加计扣除30多万元。这就要求工资岗在每年的1月份把我公司所有的残疾人的工资按人员逐个统计出来，以备所得税汇算清缴使用。3、对按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。4、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。取消了内外资企业购置国产设备抵免企业所得税的规定。由于我公司近年新厂区新购以上设备较多，这就需要在每年的1月份由固定资产岗、税金岗协同公司设备科对新采购的设备进行分类并筛选出符合条件的设备，及时报地税局审批、备案。