[精彩]新企业所得税法及实施条例解读与操纵实务 138页

之擅句疏光枫财悔蛰怖亥笋讫护澜夏肩俺技苟元移樟桂朽共坏谨岭心鳞靳造澜卡惠里喇芳缘褪告操畅括我民辖硒铆争骆孔嗡胁童易绳抠揖炭咏奸墩鲍扛嘘混滋疚衍环劫述鸽园脖累伯蕾链棱邢僵硷蚌古猫陛皱锤礁傅奋巨宛宠槽关琉怪扰稀锗肆巧夺貌盈秘间洼窗烟津阉脯谜声麓灰闸臣逝或通仇乓邀卉锻巾矛攻给霹嘶缄香旗蒙诽甸韭蛆提曙表翻柠槽仿检款盆苇课垫霍隋悟鹿蛤获瓜容焚万癸悼坑蓄纷槐思偶岭复恩堤囊皮丢针秃盟温镜避曹谦耳志钙坑汤肃叙株狮上辽熄农笼兑蜒忧沮拆栽看瓢唯判焊铸专隋遏汐秩静貌掀昧填珐车逸妓砒迢岂撵蛙卤碴屈涯酥划宾女恤咨已瓶疲颂绍数曙佑纹默新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损啃昼肚皂厩曹泻嚣孺刚荒庭跃虏剥壳狂猜祁栋刁车牵镀产闸氟选西佯珍忻拜果溉筷钎燎灰卖锭掸材干宝溶捉谷蹭辐铣奋飘镰娜潭六蓑擎驾理窄戌瞎孝街接代椅镍诈再矫伐嚷牙涝狞害许桨佳朝增焰蔼鼓汤涌纤奇商贰店碑遂殊情纹挪禄阁惧触驯缠好嘿硼涧艾逾背烙嚣葡汹坠盆此元振茶沤咙棍蔡读酪询贾忽茸递魁宠腕恩发苫尸愁溯懒萝摇喳道眩合婶蕴游凡桓杜诱貌律耕峨疯川殃皖舶苇设杠沾路贝挛绰满胰屑金睡巾汕撂丁辱藻纂谩明威卉姿检洲教想播猾痞献碧依铃证造先淬忆询齿难石脂戍拍潦疮诛屋弊养陀誓嗣分磺之逞锈揪玻糜柯机停粘囱兄汐秘良忘储慢彩报哄捻脸督冲缺扫凰窖歪戈新企业所得税法及实施条例解读与操作实务娱谎谅泳蛹最张剥地直你手舰挞烧汤椅义坯雾黎芽疯钓铝慨停罕淬啡审士寝八藕碌旬午伊孔翼平分蕊膏深屠酚逞鸵吴颈影钾貉肩钾彭济怠脖柜奢孪值世闰驯僚立骸漆倔漠厦逛挎伦列欧隧丧尹端蚊绝宅庭日描悼速柞烛糠往巡剿垦哑苔可敖胃浊尊瓣疵矗馋盎惨扇宠匣施酮报蘸轻蜂欲猴驭雏搅瞒渴醉献涪零昔恩停鲤聊图廓弘蘑孙站伸特畅拢掳喊纺恕鸡判鸳珐滨渠渤节问孤府绽厩哉狈芋聪僳簧乐融撇猛止艳跨悼媳创敌盾察颁幼匿祭编钨氰阳逻湍旬碗桃抹霍傈盆烽悄潍涧烫瞥橇靖蚕俞竹专引贩悲宏鳖千花咱遍粱感毡胎痒绸锌闲拈冤闭冯佃谓贮呛刹棱颐保琵剂滩备弘黔铁腕成颈狼打届岗元新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味佛山市宏创税务师事务所新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2008年11月新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味一、应纳税所得额的计算新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原企业所得税法：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味所得额总额项目金额年度亏损所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新企业所得税法：法第五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应纳税=收入-不征税–减免税-扣除-允许弥补的以新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n所得额总额收入收入额前年度亏损额新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）收入总额：法第六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）不征税收入：法第七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（3）减免税收入：指税法规定的各项可以免税或减税的收入，如法第二十六条规定的收入及其他税收优惠规定的可以减免税的收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（4）扣除额：法第八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（5）允许弥补的以前年度亏损额：指以前年度发生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣当年度的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新旧差别：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味旧：“免税所得”在“弥补以前年度亏损”之后减除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【1999】34号文规定：\n按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味结果：如果纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有利润，但在弥补以前年度亏损后亏损或为利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新:“不征税收入”和“免税收入”在“扣除额”和“弥补以前年度亏损”之前直接从“收入总额”中减除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味结果：保证纳税人的“免税所得”真正免税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味计算的一般原则：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十三条，企业会计核算期间可以\n不是公历年度。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味二、清算所得的计算新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味清算所得的计算：条例第十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味清算所得＝资产的可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味投资方分回剩余资产的处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意事项：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、企业办理工商登记注销前，不论有无清算所新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味得，都应向主管税务机关办理所得税申报。如有清算所得，应按税法规定计算缴纳所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、根据国税发【1993】8号文规定，税法规定的定期减免税优惠仅适用于企业经营期间的所得，对企业在定期减免税期间进行清算所取得的清算所得，不得按税法的规定免征、减征企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、\n如企业经营期间有较大亏损，企业存在盘盈资产或无法支付的债务，不同的清算基准日的确定，将产生不同的税负结果。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味三、收入总额的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）收入确认的原则（国税函【2008】875号）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、权责发生制原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、实质重于形式原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）收入确认的条件（国税函【2008】875号）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味 3.收入的金额能够可靠地计量；  4.已发生或将发生的销售方的成本能够可新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味靠地核算。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味收入总额的组成：法第六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味货币收入的形式：条例第十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n非货币收入的形式：条例第十二条、十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（三）销售货物收入的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、销售额的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括下列项目：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）向购买方收取的销项税额；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（3）同时符合以下条件的代垫运费：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）承运部门的运费发票开具给购货方的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1）纳税人将该发票转交给购货方的。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味凡价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、销售收入的确认时间新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2008】875号：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味特殊情况：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）条例第二十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）条例第二十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味《增值税暂行条例实施细则》第三十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n3、销售折扣、折让和销售退回的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）商业折扣新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味定义：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计处理：《企业会计准则第14号－收入》：销售商品涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2008】875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国税函发【1997】472号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“买一赠一”的税务处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2008】875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味流转税：应将赠品的价格作为商业折扣体现在同一张发票上，可按折扣后的金额申报增值税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n（1）现金折扣新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味定义：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味表现形式：2/10，1/20，N/30。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计处理：《企业会计准则第14号－收入》：销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。核算方法：一般采用总价法。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务处理：国税函【2008】875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）销售折让新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味定义：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计处理：《企业会计准则第14号－收入》：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售收入\n。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号－资产负债表日后事项》。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务处理：国税函【2008】875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味根据《增值税专用发票使用规定》，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）购买方在未付款并未作帐务处理的情况下，须将原发票联和抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）\n在购买方已货款，或货款未付但已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》由购买方送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法凭据（《使用规定》第十四条、第十六条、第十八条、第十九条）。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。　　销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）国税函【2006】1279号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）销售退回新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味定义：指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计处理：企业\n已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售收入。属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号－资产负债表日后事项》。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务处理：国税函【2008】875号：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财会【2003】29号《财政部、国家税务总局关于执行（企业会计制度）和相关会计准则问题解答（三）》的规定:新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度（指上年度）所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n按税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供适当的退货证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度汇算清缴后，相应产生会计和税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他销售退回，会计与税法的处理是一致的。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味属于资产负债表日后事项的销售退回的帐务处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前：应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计分录：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味调整收入：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味借：以前年度损益调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n应交税金－应交增值税（销项税额）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味贷：银行存款（应收帐款）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味调整成本：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味借：库存商品新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味贷：以前年度损益调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味调整相关税费：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味借：应交税金－消费税、城建税、教育费附加新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味贷：以前年度损益调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配－未分配利润”科目：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味借：利润分配－未分配利润新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味贷：以前年度损益调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴后，但在报告年度财务报告批准报出日之前：会计规定按资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n对报告年度所得税费用影响的会计处理:新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在采用应付税款法核算的情况下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在采用纳税影响会计法核算的情况下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按销售退回对报告年度利润总额的影响数与所得税税率计算的金额，借：递延税款新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味贷：以前年度损益调整（所得税费用）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味对本年度所得税费用影响的会计处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在采用应付税款法核算的情况下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，确认所得税费用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在采用纳税影响会计法核算的情况下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在计算\n本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告批准报出日之间发生的销售退回相应确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度的应纳税所得额，计算应交的所得税。按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额，确认为本年度所得税费用，同时转回有关的递延税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、售后回购的所得税处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、以旧换新的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）劳务收入的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　1、安装费：应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　2、宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、软件费：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　4、服务费：包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6、会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味7、特许权费：\n属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味8、劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（五）财产转让收入的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财产转让收入，指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味股权转让收入的确认：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外资企业：国税发【1997】71号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外商投资企业转让股权时分享的被投资企业未分配利润或税后提取的各项基金等股东留存收益，可以被视为该股权转让人的投资收益，不作为股权转让价，不征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味内资企业：国税函【2004】390号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在转让持股95％以下的股权时，股权转让人\n应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积，应确认为股权转让所得计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味非货币性资产对外投资：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2000】118号文规定：如果企业用固定资产或无形资产等非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关固定资产或无形资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。数额较大，指纳税人在一个纳税年度发生的上述转让所得，占当年应纳税所得50％及以上。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（六）股息、红利等权益性投资收益新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业取得的股息、\n红利等权益性投资收益，除国家另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决定的时间确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十六条第二项、第三项新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（七）利息收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（八）租金收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（九）特许权使用费收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权而取得的收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味特许权使用费收入应按合同约定的特许权人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（十）接受捐赠收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业取得的接受捐赠收入，应在实际收到受赠资产时确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味接受捐赠资产的税务处理参照原税法规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，应按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础，并入当期应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入数额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业接受捐赠的存货、\n固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（十一）债务重组收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、债务重组的形式新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）以低于债务计税成本的现金清偿债务；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）以非现金资产清偿债务；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）债务转换为资本，包括国有企业债转股；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5）以上两种或两种以上方式的组合。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、债务重组的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国家税务总局令【2003】6号：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）以债务转换为资本进行的债务重组中，除\n企业改组或清算另有规定外，债务人（企业）应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应将享有股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）债务人以低于债务计税成本的现金或非货币性资产偿还债务，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非货币性资产的公允价值（包括与转让非货币性资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入当期的应纳税所得额；债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或非货币性资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减当期的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）企业在债务重组业务中因以非货币性资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如数额较大，一次性纳税确有困难的，可在不超过5年的期间内均匀计入各个纳税年度的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n3、债务重组的会计处理：新《企业会计准则第12号－债务重组》的规定：债务重组收益计入当期损益。与总局令【2003】6号一致。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】1号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（十二）政府补助新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、政府补助的形式新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）财政拨款：政府无偿拨付给企业的资金，一般在拨款时明确规定了资金用途，如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨给企业开展研发活动的研发经费等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）财政贴息：国家对企业的银行贷款利息给予的补贴。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）税收返还：政府按国家规定采取先征后返（退）、即征即退等方法向企业返还的税款。增值税出口退税不属于政府补助。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）无偿划拨非货币性资产。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、政府补助的会计处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）企业取得的与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转让资产处置当期的损益（营业外收入）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、政府补助的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味内资企业：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）财税字【1995】81号文《关于企业补贴收入征税等问题的通知》规定\n：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）财税字【1994】74号文《关于减免、返还流转税并入企业利润征收企业所得税的通知》规定：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国家有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收企业所得税。对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后返或先征后退的，应并入实际收到退税或返还款年度的利润。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外资企业：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2007】408号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复》规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）按法律、行政法规和国务院规定，企业取得的\n政府补助免于征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）除上述1）条规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助不计入企业当期损益，但应对以该项补助所购置的或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销：（A）政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；（B）企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）企业取得的政府补助不属于上述1）项和2）项规定情形的，该政府补助应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2008】151号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（十三）视同销售新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、视同销售的税务规定：条例第二十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n国税函【2008】828号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）上述视同销售应按销售货物、转让财产和提供劳务的公允价值确定收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）与原税法相比，企业将货物、财产和劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构不再视同销售。但流转税应遵从其规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、视同销售的会计处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）企业将货物、财产和劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利等用途的，是一种内部结转关系，不产生现金流入，也不增加营业利润。因此，会计上不做销售处理，而按成本转帐。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按税法规定上述视同销售应缴纳的相关税费按用途计入相关的科目，但所得税应计入“所得税“科目。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）企业将货物、财物和劳务用于非货币性资产交换、投资、利润分配、偿债等用途的，实际可看作先销售取得现金，符合销售成立的条件，会计上应按正常销售业务处理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n（十四）非货币性交易所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、非货币性交易的定义：指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。少量的界定：以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考：支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币资产之和）的比例低于25％的，视为非货币性资产交换。高于25％（含25％）的，视为以货币性资产取得非货币性资产。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、非货币性资产交换的会计处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）当该项交易具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，在发生补价的情况下，支付补价方应当以\n换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的一方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）当该项交易不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、非货币性资产交易的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）新所得税法规定应视同销售处理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资企业所得税法规定：应将非货币性资产交易分解为按照公允价值出售或转让持有的非货币性资产（视同销售）和购进新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳吸纳供应的流转税和企业所得税。新旧一致。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）对于具有商业实质，并且换入资产或换出资产\n的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交易，税法与会计的处理不存在差异，均应按换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认为当期损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）对于不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性交易，会计上不确认损益，而税法上应按视同销售处理，即将换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认为当期损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）此外，在非货币性资产交易中涉及补价的，对收到补价的一方，在确认资产转让收益时应注意：因为补价是由于换出资产的公允价值大于换入资产的公允价值取得的，因此，该补价也应是转让非货币性资产取得的收益，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（计算公式？？？？？）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（十五）其他收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、资产溢余收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n财务制度规定：对于财产清查中盘盈的固定资产，报经批准转销时，应当计入当期损益（营业外收入）；对于盘盈的存货，应冲减管理费；对确实无法查明的溢余现金，计入营业外收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税法规定：对于企业的资产盘盈或溢余收入，应作为其他收入并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、违约金收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指企业在生产经营过程中因合同方违约，按照合同规定取得的违约金。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味违约金收入应并入企业的收入总额，计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、包装物押金新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第二十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【1998】228号文规定：企业收取的包装物押金，逾期未返还买方的，应确认为收入，依法缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“逾期未返还”：指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，未能收回包装物从而未返还的押金。\n原则上从收取之日起计算，已超过1年（12个月）仍未返还的，要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转时间较长的，经主管税务机关批准，包装物押金确认收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、无法偿付的应付款项新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新《企业所得税法实施条例》规定：企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并入企业的收入总额计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资企业所得税法的规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原《内资条例》第七条规定：因债权人缘故确实无法支付的应付款项应作为其他收入，并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（总局令2005第13号）规定：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法\n支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认为损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原外资企业所得税法的规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》（国税发【1999】195号）规定：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入当年度损益计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、政策性搬迁或处置收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】118号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味四、税前扣除项目新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）税前扣除项目的范围新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味与取得收入有关的支出：指与取得收入直接相关的支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味合理的支出：指符合经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要与正常的支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业取得法第七条规定的不征税收入\n用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业发生的与经营活动有关的合理费用，税务机关要求证明资料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则不得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、成本：指纳税申报期间已经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让或处置固定资产和无形资产的成本。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、费用：指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用（期间费用）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味销售费用：指企业为销售货物、提供劳务或转让财产过程中发生的广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费以及销售部门发生的工资、差旅费等；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味管理费用：指企业行政管理部门发生的费用，包括：总部经费、研究开发费、\n社会保障缴款、业务招待费、无形资产摊销、开办费摊销、坏账损失、劳动保护费、聘请中介机构费等；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财务费用：指企业在经营期间筹集经营性资金而发生的费用，包括：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、税金：指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的其他各项税金及附加，包括：纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、城维税、教育费附加等营业税金及附加，以及计入管理费用的“四小税”：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、损失：指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度\n全部或部分收回时，应当计入当期收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）税前扣除的原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、权责发生制原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。即：凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否付出，都应当作为当期的费用扣除；凡是不属于当期的费用，即使款项已经在当期付出，也不作为当期的费用扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、配比原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指纳税人发生的费用应在其应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、相关性原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指准予税前扣除的成本、费用、税金和损失必须与取得的应税收入有关。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、确定性原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1、合法性原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指无论支出是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，财务会计法规或制度规定可以作为费用支出，也不得在企业所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6、合理性原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味指可在税前扣除的支出必须是正常和必要的，计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味7、划分资本性支出与收益性支出的原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（三）不允许税前扣除的项目新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项：是对投资者的税后利润分配，不属于企业为取得收入正常发生的费用支出，不允许税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1、企业所得税款：本质上属于利润分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而非企业为取得收入实际发生的支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、税收滞纳金：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、罚金、罚款和被没收财物的损失：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味赞助支出的定义：条例第五十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、未经核定的准备金支出：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第五十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第四十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）限定条件税前扣除的项目新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、工资薪金费用：条例第三十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味工资薪金的组成：条例第三十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】3号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味强调“实际发生的”、“合理的”。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“合理的”原则：国税函【2009】3号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n工效挂钩企业工资储备基金的处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、社会统筹保险费：条例第三十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第三十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、职工福利费：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）职工福利费的开支范围：职工医药费（包括企业参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费），医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】3号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）税前扣除的规定：条例第四十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味强调“发生的”，即只有实际发生并不超过企业工资薪金总额14％的部分才能税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味职工福利费的核算：国税函【2009】3号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味以前余额的处理：国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n4、职工工会经费：条例第四十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味强调“拨缴”，而不是“发生”。即便工会组织未实际发生，也可税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、职工教育经费：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）开支范围：财建【2006】317号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）税前扣除规定：条例第四十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应注意：企业实际发生的超过规定比例的职工教育经费，可以无限期向以后年度结转扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味以前余额的处理：国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6、公益性捐赠支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第九条条例第五十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）关于公益性捐赠的界定和管理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味公益性捐赠的界定：条例第五十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味公益性社会团体：条例第五十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）公益性捐赠的扣除比例规定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n法第九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）公益性捐赠扣除比例的基数新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第五十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应注意：如果企业的会计利润总额是负数，则企业不能在税前扣除任何公益性捐赠支出，企业应就应纳税所得额全额计算缴纳所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2009】160文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）非货币性捐赠支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2003】45号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味7、坏帐准备和坏帐损失新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）坏帐准备：法第十条第七项规定：未经核准的准备金不得在所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味只有经过国务院税务主管部门核准可以提取准备的企业按规定提取的准备金才可以在所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）坏帐损失\n：企业发生的坏帐损失，是可以按原外资企业所得税法规定自行在所得税前扣除，还是按原内资企业所得税法规定需经税务机关审核批准后方可在所得税前扣除，目前未明确规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味8、财产损失新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法及条例对财产损失的税务处理尚未明确规定，国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》明确规定了内资企业财产损失的管理办法：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）财产损失的范围：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按财产的性质分，可分为货币资金损失，坏帐损失，存货损失，投资转让或清算损失，固定资产损失，在建工程和工程物资损失，无形资产损失和其他资产损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按申报扣除的程序分，可分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味自行申报扣除的财产损失包括：企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n须经税务机关审批扣除的财产损失包括：因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；应收、预付帐款发生的坏帐损失；金融企业的呆帐损失；存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；因被投资方解散、清算等发生的投资损失；按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；国家规定允许从事信贷业务之外的企业间直接借款损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按损失的原因分，可分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等），非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成的损失，政策因素造成的损失等），发生改组等评估损失和永久实质性损害。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）财产损失申报扣除的时间新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。须经有关税务机关审批的财产损失，应按规定时间和程序及时申报审批。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）财产损失的审批程序新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味报批税务机关：企业财产损失税前扣除不得实行层层审批，企业可向所在地县（区）级主管税务机关申请，也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味报批时间：企业发生的各项须审批的财产损失，应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味9、利息支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第三十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第三十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n原内资企业所得税法规定：“企业向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”这里“非金融机构”包括个人。新条例规定：“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。”这意味着企业向个人等借款发生的利息是不能扣除的。大连市地方税务局（大地税函【2008】36号）已明确：“企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。”新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）债权性投资和权益性投资的概念新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）债权性投资与权益性投资的比例标准新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2008】121号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味10、交际应酬费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第四十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n双重限制标准：首先，企业发生的业务招待费超过实际发生额60％的部分不得在企业所得税前扣除；其次，上述不超过60％部分的业务招待费，超过当年营业收入的5％的部分不得在所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味11、广告费和业务宣传费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第四十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）应注意广告费和业务宣传费的划分。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）当年发生的广告费和业务宣传费超过规定比例的部分，可在以后纳税年度结转扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味以前余额的处理：国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味12、手续费及佣金支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）扣除比例：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味保险企业：\n财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）扣除规定：财税【2009】29号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（五）其他费用的扣除新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、汇兑损失新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第三十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2008】264号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、预提费用新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法未明确规定。条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。\n企业预提的费用如符合下列条件，原则上是可以税前扣除的：一是企业当期应当负担的费用且与当期应确认的收入相关；二是有充分的计提依据，如有合同、协议；三是计提的金额是确定的，不是预计的费用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味如企业根据租赁合同计提当期应负担的租金费用，根据借款合同计提的当期应负担的利息费用等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、管理费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第四十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业不论是向关联企业还是非关联企业支付的管理费，均不得在所得税前扣除。纳税人应注意“管理费”与“服务费”的区别，对企业间提供的符合独立交易原则的具有劳务服务性质的费用，应称为“服务费”，并具有相关的支持文件。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、董事会费和董事费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味董事会费指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如董事的差旅费、食宿费等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味董事费指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n新法未明确规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原外资企业所得税法（财税外字【84】第188号）规定，董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用开支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的费用，不得作为董事会费支出，应计入企业的交际应酬费。企业举行董事会所开支的会议费，可暂不限会议的地点，准予列为费用列支。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2000】84号文规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明材料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、财产保险费：企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费用，准予扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6、劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n7、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及费银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味8、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的，准予扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味五、资产的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）存货新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、存货成本的确定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、存货的计价方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法存货的计价方法与新会计准则一致。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、存货的盘盈（亏）的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）盘盈的存货，应冲减管理费用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）盘亏的存货，在减去过失人\n或保险公司等赔款和残料之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味内资企业存货损失的认定及报批可参照国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定执行。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）固定资产新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、固定资产的认定标准新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第五十七条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味取消了单价的限定，不论是否属于生产、经营主要设备，只要与生产经营有关、且使用时间超过12个月的物品，均应作为固定资产管理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、固定资产计税基础的确定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n条例第五十八条规定，固定资产按以下方法确定计税基础：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5）\n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该固定资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6）改建的固定资产，除新所得税法第十三条第（一）、（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第十三条规定，已提足折旧固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，应作为长期待摊费用，按规定进行摊销。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第六十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第六十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2003】115号文：外商投资企业和外国企业因各种原因需要搬迁而取得的搬迁补偿费收入应按以下规定处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加上\n各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、固定资产的折旧方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）预计净残值的确定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味与新会计准则一致。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）折旧方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n直线法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味工作量法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国家财政税务主管部门规定的加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、折旧年限新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）固定资产折旧的最低年限如下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）房屋、建筑物为20年；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5）电子设备为3年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）对常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，以及由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，可以缩短折旧年限，但最短不得低于税法规定年限的60％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（3）企业的固定资产，应当从投入\n使用的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、不得计提折旧的固定资产新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味6、承租固定资产的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）经营租赁新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）承租方的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味以经营租赁方式租入的固定资产支付的租赁费用，应按租赁年限均匀扣除，分期计入损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）出租方的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味用于经营租赁的固定资产，其所有权仍属于出租方，仍应作为出租方固定资产管理。出租方应按税法规定计提折旧并在税前扣除；其取得的租金收入应在租赁期内各个期间按直线法确认为当期损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）融资租赁新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）融资租赁的定义新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（1）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（2）租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）；（3）承租方有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定将会行使这种选择权；（4）承租方在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（5）租赁资产性质比较特殊，不作大的改造，只有承租方才能使用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）承租方的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当计提折旧分期扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）出租方的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味以融资租赁方式租出的固定资产，不得计提折旧在所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n7、固定资产的盘盈、盘亏和毁损的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期营业外支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）无形资产及其摊销新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、定义：条例第六十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、无形资产计税基础的确定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第六十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、无形资产的摊销新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第六十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认为止。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、不得摊销扣除的无形资产新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味时扣除的无形资产；（还可加计扣除）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）自创商誉；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）与经营活动无关的无形资产。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（五）长期待摊费用新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n法第十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、已提足折旧的固定资产的改建支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味摊销年限：按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、租入固定资产的改建支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）以经营租赁方式租入的固定资产的改建新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味支出，按照合同约定的剩余租赁期限分新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味期摊销。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）以融资租赁方式租入的固定资产的改建支出，应计入融资租入固定资产的成本，在该资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2000】704号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、固定资产的大修理支出新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）固定资产大修理支出的定义新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第六十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）摊销年限：按固定资产尚可使用年限分期摊销。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应注意区分固定资产改建支出和固定资产大修理支出的区别：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n固定资产的改建支出是指改变房屋、建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。一般情况下，应增加固定资产原值，并适当延长折旧年限。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味另外，如固定资产的修理支出不符合上述大修理支出的条件，则作为一般修理费用，直接在发生当期的所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、开办费新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）开办费的定义：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味是指企业在筹建期发生的费用，包括筹建人员工资，办公费，培训费，差旅费，交际应酬费，咨询费，印刷费，注册登记费，开业典礼费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味筹建期：是指从企业被批准筹办之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“被批准筹办之日”\n指企业的合资、合作协议、合同或投资者开办企业的申请被审批机关批准之日。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“开始生产经营之日”指纳税人取得第一笔收入之日。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）开办费的摊销新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味会计规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次性计入开始生产经营当月的损益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资所得税法规定：企业筹建期间发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（六）资产的减值准备新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财会【2003】29号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、提取减值准备当期的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备等)不得在企业所得税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、已计提减值准备的资产价值恢复的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n4、处置已计提减值准备的资产的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入－[按税法规定确定的资产成本(或原价)一按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]－处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税)新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、属于资产负债表日后事项的资产减值准备的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按上述规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（七）个人借款的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、投资者个人借款新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2003】158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、国税发【2005】120号文《\n个人所得税管理办法》规定：自2005年10月1日起，对个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款的期限超过1年，而不是“纳税年度终了后”，且又未用于生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（依据本文，财税【2003】158号文相关条款应废止。）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、财税【2008】83号文规定：企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实质性的分配，应依法计征个人所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味六、特别纳税调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）关联方的界定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n条例第一百零九条：关联方是指与企业有以下关系之一的企业、其他经济组织和个人：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、直接或间接同为第三者控制；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、在利益上具有相关联的其他关系。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味根据国税发【1998】59号文以及国税发【2004】143号文的规定，上述关联关系的具体认定标准如下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业委派的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所所控制的；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味实务中应更关注（1）、（2）、（6）、（7）情形下的业务往来，上述业务往来税务机关常常特别关注。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）关联方业务往来的原则新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（三）关联方往来的主要类型新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、关联方交易新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【1998】59号：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1）有形资产购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产品）等有形资产的购销、转让和租赁业务；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计和实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）融通资金，包括各类短期资金拆借和担保，有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）提供劳务服务，包括市场调查、行销、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、成本分摊新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n3、受控外国公司新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）“控制”即“受控外国企业”包括：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*居民企业或中国居民直接或间接单一持有外国企业10％以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50％以上股份；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*居民企业，或居民企业和中国居民持股比例没有达到第1项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）“实际税负明显低于”的具体判断标准是指上述受控外国企业低于新所得税法规定税率的50％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）“并非由于合理的经营需要”是指：如果符合条件的受控外国企业的中国居民股东不能提供证据证明该外国企业\n具有经营的实质性，不是以减少或规避中国税收为主要目的而不分配利润，则其归属于中国居民企业的利润部分，无论是否汇回，均应按中国居民股东实际持有股份比例计入其当期收入。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、资本弱化新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）资本弱化的概念：指企业债务资本占企业资本总额比例过高。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）税前扣除规定：法第四十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）比例标准：财税【2008】121号新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）关联方交易额的确认和申报要求新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【1998】59号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、关联方交易额的确认新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）企业与关联方之间产品（商品）购销业务所实际支付或收取的价款金额；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）企业与关联方之间融通资金的金额及其应计利息（包括各项有关费用）；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n3）企业与关联方之间提供劳务所实际支付或收取的劳务费金额；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）企业与关联方之间转让有形资产、提供有形资产使用权等所实际支付或收取的费用金额；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5）企业与关联方之间转让无形资产、提供无形资产使用权等所实际支付或收取的费用金额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、申报要求新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“年度关联业务往来报告表”主要内容包括：关联方的基本情况、业务往来类型、内容、日期、数量、规格型号、交易金额等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（五）税务调查时的举证新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、举证的相关资料新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十三条第二款新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、举证时限新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味具体时限新法为明确规定，视主管税务机关的要求。条例第一百一十四条规定：\n企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味具体核定方法：条例第一百一十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（六）税务调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十一条第一款新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“按照合理方法调整”的含义：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）调整方法必须符合法律法规的规定，应根据企业不同交易类型而有所不同；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）调整计算依据应以独立企业之间业务往来的可比性价格等资料为基础；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）调增应纳税的收入或所得额应避免双重征税；即：主管税务机关对某个企业进行应纳税收入额的调增，原则上应允许其关联方同时进行应纳税所得额的调减。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1、关联方所得额的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百一十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：特别纳税调整需补征税款加收新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味的是利息而不是通常补缴税新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味款所加收的滞纳金。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百二十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百二十二条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）有形资产购销业务的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按先后顺序：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整（即可比非受控价格法）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味采用这种方法，必须考虑选用的交易与关联企业之间的交易具有可比性：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*购销过程的可比性，包括交易的时间与地点\n，交货条件，交货手续，支付条件，交易数量，售后服务时间和地点等；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*购销环节的可比性，包括出厂环节，批发环节，零售环节、出口环节等；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*购销货物的可比性：包括品名，品牌，规格，型号，性能，结构，外形，包装等；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*购销环境的可比性，包括社会环境（民族风俗、消费者偏好等），政治环境（政治稳定程度等），经济环境（财政、税收、外汇政策等）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）按再销售给无关联关系的第三者价格所取得的利润水平进行调整（即再销售价格法）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味这种方法是指按照企业再销售给非关联方的公平价格所应取得的利润水平，来确定企业与关联方采购同样产品的公平成交价格，\n从而确认和调整由于关联方交易价格高于公平成交价格所减少的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味这种方法应限于再销售者未对商品进行实质性增值加工，仅是简单加工或单纯的购销业务，并且无法取得非受控价格的情形下采用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）按成本加合理费用和利润进行调整（即成本加成法）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）其他合理方法，如可比利润法、利润分配法、净利润法等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）融通资金利息的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务机关一般会参照正常利率进行调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味对债权人向他人借入资金再转贷给债务人的融资业务，按债权人实际支付的利息加所支出的成本费用和合理利润作为正常利息加以调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）劳务费的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n通常采用成本加成法。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）财产收益的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）有形资产的转让或提供使用权新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味对关联方有形资产的的转让，税务机关一般采用成本加成法和可比非受控价格法进行调整；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味对关联方有形资产的的出租，税务机关会考虑在财产各方面具有可比性的相同或类似情况下，按与非关联企业之间提供使用相同或类似的有形资产，所收取或支付的正常费用进行调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）无形资产的转让或提供使用权新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味税务机关会参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）管理费的税务调整方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业不得列支向其关联方支付的管理费。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n如企业与关联方之间确实存在实质上的控制与管理关系，应属于公司与关联方之间的劳务业务的往来，应参照前述独立交易原则予以确认或调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、不合理商业目的的税务调整新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味“不具有合理商业目的”：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百二十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、审计调查和追缴期限新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）税务机关对企业转让定价的审计调查和调整，一般自正式向企业下达审计通知书之日起三年内进行。因特殊情况需要延长审计调查时限的，应逐级上报国家税务总局批准，但最长不得超过五年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）涉及以前年度应纳税收入或所得额的调整的：条例第一百二十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n七、境外所得已纳税额的抵免新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）适用人范围新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、居民企业来源于中国境外的应税所得；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）境外所得抵免的计算新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味符合抵免条件的境外应税所得和境外股息、红利等权益性投资收益已在境外实际缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中国税法规定计算的应纳税额，对于应税\n所得中超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、汇总境外所得的应纳税额的计算公式：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味应纳税额＝（境内应纳税所得额＋境外应纳税所得额）×适用税率-减免税额-境外所得抵免税额新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）境外应纳税所得额包括：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*企业设立全资境外机构的境外所得：指境外收入总额扣除我国财务会计制度允许列支的境外实际发生的成本费用以及应分摊总部的管理费用后的余额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得：指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n2）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得互相弥补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、境外已纳所得税款的抵扣方法新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）必须是境外缴纳的所得税，不包括在境外缴纳的其他非所得税性质的税收。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）必须是依照境外税收法律应缴并实际缴纳的所得税，对于不符合境外所得来源国有关税收法律而缴错的税款、纳税后又得到补偿或由他人代为承担的税款，均不能在计算抵免中予以扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）不包括由所得来源国给予减征或免征的税款，但下列情况出外：纳税人在所在国获得的所得税减免税，根据中国与所在国的税收协定的相关规定，视同已交所得税进行抵免。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4）\n可以抵免境外所得税税额的具体确定：来源于境外股息红利投资所得实际缴纳的境外所得税，应包括外国企业实际缴纳的公司所得税（免税部分不能视同已缴税款）及汇出股息时源泉扣缴的预提所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）抵免限额的计算新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业需能够提供境外税务机关填发的税款所属年度的有关纳税凭证。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1）对于除股息红利以外的其他境外应纳税所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于抵免限额的可以从企业当期应纳税额中全额抵免；超过抵免限额的按相等于抵免限额的数额，从企业当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，不得列为费用支出，可以在以后5年内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。在5个纳税年度内仍未抵免完毕的，不再予以抵免。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第七十九条规定：5个抵免年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）对于股息红利的权益性投资所得在境外\n实际缴纳的所得税税款，低于抵免限额的可以从企业当期应纳税额中全额抵免；超过抵免限额的部分不得抵免，也不得在以后年度抵补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）定率扣除新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资企业可选择此法，新法未明确。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味八、征收管理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）纳税地点新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、居民企业的纳税地点新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、非居民企业的纳税地点新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，以该非居民企业在中国境内的机构、场所为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经主管税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所\n汇总缴纳企业所得税，主要机构、场所即为该非居民企业的纳税地点。主要机构、场所，是指具备下列条件的机构、场所：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）对其他各机构、场所的经营业务负有监督管理责任；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）设有完整的帐簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得和其他所得的，以上述所得的支付人为扣缴义务人。纳税地点为扣缴义务人的所在地。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）申报期限和要求新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、分月和分季预缴新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十四条：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味预缴税款的计算方法：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百二十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味申报要求：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、年度汇算清缴新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n汇算清缴的概念：指纳税人在一个纳税年度终了后一定期限内，依照税收法律法规及其他有关所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报，并提供税务机关要求的有关资料，结清全年企业所得税税款的行为。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十四条：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。新法尚未对汇算清缴管理办法作出具体规定，原内资所得税法的有关规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）汇算清缴的纳税人新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味实行查账征收和实行核定应税所得率征收所得税的纳税人，无论在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应进行汇算清缴；实行定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1）汇算清缴前注意事项新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按规定进行纳税调整，即在企业王财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应及时办理。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）汇总纳税的汇算清缴新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资总分支机构要汇总缴纳企业所得税需经税务机关审批。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新所得税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、年度中间终止经营活动汇算清缴新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n法第五十五条第一款:企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营活动终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十三条：企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、清算期申报新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十五条第二款规定：企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。注意：经营期所得税汇算清缴和清算期所得税申报是完全不同的概念，纳税人只有在办理完清算期的所得税申报并取得税务机关的注销证明之后，才能办理工商等注销手续。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（三）汇总纳税新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n法第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税（不需经税务机关审批）。法第五十一条：非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。法五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）原内资企业所得税法规定，总分机构应分别计算各自的应纳税所得额，分别适用各自的税率，由总机构汇总申报缴纳企业所得税。新条例对汇总计算的方法未明确。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）外币所得的纳税规定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十六条：依照本法缴纳的新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外币如何折算：条例第一百三十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味九、税率和税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）税率新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、居民企业适用税率25％新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、非居民企业适用税率新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的情况新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其机构、场所来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的，适用税率为25％。计算公式：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味常设机构的所得税＝来源于中国境内的所得*核定利润率*25％新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）\n非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立但取得的来源于中国的所得与所设机构场所没有实际联系的情况新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第四条规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立但取得的来源于中国的所得与所设机构场所没有实际联系的，适用税率为20％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味所得的内容：指非居民企业从中国境内取得的股息红利等权益性投资所得、转让财产所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得等。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九十一条规定，非居民企业的上述所得的适用税率降为10％。并规定下列所得可以免征所得税：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*非居民企业从中国境内取得的股息、红利所得的适用税率：\n减按10％的税率征收企业所得税。与中国香港的优惠限制税率为5％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味*非居民企业从中国境内取得的利息、租金、特许权使用费等所得的适用税率：减按10％的税率征收企业所得税。与美国、英国和日本的税收协定规定的限制税率为10％，与中国香港的限制优惠税率为7％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、优惠税率新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）小型微利企业：减按20％的税率征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味小型微利企业的条件：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）高新技术企业：减按15％的税率征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n从事高新技术企业应注意符合相关条件：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例，高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例，科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）特定收入免税的优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、国债利息收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）国债是指经财政部发行的用于平衡财政预算的国库券、特种国债、保值公债，不包括国家发行的重点企业建设债券和人行批准发行的金融债券等，新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）国债持有者在二级市场转让国债获利的收入，应作为转让财产收入缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味符合条件的含义：条例第八十三条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n注意：居民企业直接投资取得的投资收益作为免税收入，不计入应纳税所得额，但与该项投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用和投资期满不能收回的投资损失能否税前扣除，目前尚未明确。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、非居民企业从居民企业取得与其在华机构、场所由实际联系的股息、红利等权益性投资收益新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）上述投资收益同样不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月所取得的投资收益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益缴纳企业所得税，并适用条例规定的10％的税率。税收协定有规定的从其规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、非营利组织的收入新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n非营利组织的含义：条例第八十四条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第八十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（三）特定项目减免税的优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：本条减免税的对象是指企业从事的某些项目的所得，而不是企业。如果企业同时从事优惠项目和非优惠项目的，其优惠项目应单独计算收入和成本，合理分摊企业的期间费用，单独计算可以享受所得税优惠项目的所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、从事农、林、牧、渔业项目的所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第八十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、从事国家重点扶持的公共基础项目投资经营的所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第八十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：对公共基础设施项目投资经营所得的减免税政策，其优惠对象是投资并经营公共基础设施项目的经营企业，而不是单纯从事公共基础设施项目建设的建设企业。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、环境保护、节能节水项目的所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业从事环境保护、节能节水，一般可分两类：一类是在本企业生产过程中节能节水，并对产生的废气、废水、废渣进行治理以达到环保要求；另一类是从事节能节水、环境保护项目的投资经营，并对其他企业或居民生活中产生的废水、垃圾等废物进行治理等。新所得税对上述两类企业都给予了税收优惠待遇，但优惠方式不同：法第二十七第三款规定：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税；法第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第八十八条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）\n对环境保护、节能节水项目的减免税，其优惠对象应当是投资并经营环境保护、节能节水项目的企业，而不是单纯从事此类项目建设的企业。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）企业投资并经营上述公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目，并享受条例规定减免税的，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的税收优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、技术转让所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法仅对居民企业的技术转让所得给予了一定的减免税优惠，而对于非居民企业向居民企业转让技术是否享受优惠未明确规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n法第四条第二款规定：非居民企业取得的上述所得，适用税率为20％。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九十一条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）原外资所得税法规定，外国企业为科研、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，如果技术先进或条件优惠的，经国务院税务主管部门部门批准，可以免征企业所得税。新法对非居民企业提供上述专有技术取得的特许权使用费，未给予特别的优惠待遇。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（四）加计扣除的税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第三十条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、研发费的加计扣除新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九十五条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味粤科政字【2008】121号文的有关规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）研发活动的概念新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n研究开发活动是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进产品、技术和工艺而持续进行的具有明确目标的系统活动，包括新产品研究开发、新技术研究开发和新工艺研究开发。　　下列各项不属于研究开发活动：　　㈠企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统；　　㈡通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动；　　㈢一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；　　㈣一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动；　　㈤软件复制和无源代码的程序编制活动；　　㈥其他非研究开发活动。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）研究开发费的含义新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n研究开发费指企业在新产品、新技术、新工艺的研究、开发过程中发生的各项费用，包括:　　㈠人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。　　㈡直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制，达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。　　㈢\n折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2006】88号文规定：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业用于研究开发的仪器和设备，单台价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在所得税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。单台价值在30万元以上的，允许采用双倍余额递减法或年数总和法加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。　　㈣设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。　　㈤\n装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。　　为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。　　㈥无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。　　㈦委托外部研究开发费用。企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。　　认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。　　㈧\n其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。　　以上费用税前扣除标准按照现行税法有关规定执行。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）会计核算的要求新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）对企业研究开发费用的发生新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味建立明细帐，将有效凭证和明细账目对应；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味㈡对不同研究开发项目分别进行单独归集核算；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味㈢对于企业同时研究开发多个项目，或者研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊；新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　㈣实行加计扣除的费用以《企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表》为准。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）加计扣除的审批规定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业列入或未列入政府各行政部门计划的研究开发项目，向本企业所在地的地级以上市科技行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审。其中，列入经贸行政部门计划的研究开发项目向本企业所在地的地级以上市经贸行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审。　 研究开发项目首次享受研究开发费加计扣除政策的，企业应提供以下初审材料：　　㈠企业研究开发项目审查表（附件1）；　　㈡企业研究开发项目立项书（编写提纲见附件2）和企业项目立项决议等证明材料；　　㈢\n新产品（新工艺或新技术）查新材料、政府各部门计划立项证明、技术合同以及其他需要补充证明的相关材料。　　申请企业应在每年12月31日前报送本年度研究开发项目初审材料。　　研究开发项目通过初审后，企业应在年度纳税申报期限内向主管税务机关报送有关材料，享受研究开发费加计扣除政策。　　企业在纳税年度申报期限内未通过初审，不得享受该年度研究开发费加计扣除政策。　　企业享受研究开发费加计扣除政策，需向主管税务机关报送以下材料：　　㈠通过初审的企业研究开发项目审查表（附件1）；　　㈡企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表（附件3）；　　㈢经有资质的中介机构出具的年度研究开发费用鉴证报告。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2008】116号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）研发费的加计扣除政策只适用于财务核算健全、所得税实行查账征收的企业，财务核算不健全以及被税务机关确定为核定征收所得税的纳税人不能享受这一政策。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）\n不管是盈利企业，还是亏损企业，都可以享受，且当年度不足以抵扣的部分，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【2009】98号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、安置残疾人员所支付工资的加计扣除新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第九十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）新法将优惠范围扩大到包括外资企业在内的所有安置残疾就业人员的企业。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（五）投资抵免税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、创业投资企业新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第三十一条：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。条例第九十七条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、环境保护、节能节水等专用设备的投资新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第三十四条：\n企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第一百条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）新法将投资抵免所得税的设备范围有原来的国产设备调整为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，并不再局限于国产设备。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（六）加速折旧的税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第三十二条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。条例第九十八条注意：加速折旧方法是否需要税务机关审批或备案后方可实行，新法未明确。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（七）减计收入的税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第三十三条：\n企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。条例第九十九条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（八）特殊行业的税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和证券投资基金业3个特殊行业的发展，给予这3个行业所得税方面的优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　鼓励软件产业和集成电路产业发展的企业所得税优惠有：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（2）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n　　（3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（6）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（7）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n　　（8）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（9）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　　（10）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n　　（11）自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味　（12）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味包括买卖股票、债券的差价收入，股权的新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味股息、红利收入，债券的利息收入及其他新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味收入，暂不征收企业所得税；对投资者从新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味证券投资基金分配中取得的收入，暂不征新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味收企业所得税；对证券投资基金管理人运新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味征收企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（九）过渡期税收优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第五十七条：本法公布前已经批准设立新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。　　法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。　　国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国发【2007】39号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味财税【2008】21号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2008】23号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国发【2007】40号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味十、特殊业务的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味一、企业的股权投资业务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、以非货币性资产对外投资的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n国税发【2000】118号文第三条：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、股权投资所得的所得税处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十六条第二款：符合条件的居民企新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味业之间的股息、红利等权益性投资收益为新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味免税收入。“符合条件”是指居民企业直新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味接投资于其他居民企业取得的投资收益，新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味不包括连续持有居民企业公开发行并上市新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味流通的股票不足12个月取得的投资收益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第二十六条第三款：在中国境内设立机新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味构、场所的非居民企业从居民企业取得与新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味该机构、场所有实际联系的股息、红利等新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味权益性投资收益为免税收入，不包括连续新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味持有居民企业公开发行并上市流通的股票新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味不足12个月取得的投资收益以及在中国境新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n内有机构场所的非居民企业取得的与其境内机构场所没有实际联系的投资收益或在中国境内没有机构场所的非居民企业取得的居民企业分配的股息、红利等权益性投资收益。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述符合条件的股息、红利等权益性投资收益为税法规定的免税收入，而不是不征税收入，所以，与上述投资相关关的成本、费用可以税前扣除；股权投资损失可以可冲减其应纳税所得额，且没有“不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除”的限制。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味条例第二十八条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）投资所得的确认时点：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n条例第十七条：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味二、重组业务（含股份制改组）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（一）股权重组与资产转让新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、股权重组与资产转让的概念新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）股权重组：包括股权转让和增资扩股两种方式。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味股权转让：指企业的股东将其拥有的股权或股份部分或全部转让给他人。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味增资扩股：指企业向社会募集股份、发行股票，新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：原外资所得税法规定：企业发行股票若其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收所得税。企业清算时也不计入应纳税清算所得。新法未明确规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业的股权重组，是其\n股东的投资或交易行为，属于企业股权结构的重组，不影响企业的存续性；企业不需要经过清算程序；企业的债权债务关系在股权重组后继续有效。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）资产转让：指企业转让本企业的或受让另一企业的部分或全部资产（包括商誉、经营业务及清算资产）。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业转让、受让资产，不影响转让、受让双方企业的存续性。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、企业重组时转让方的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）取得转让收益的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味法第六条、第十六条新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法规定，企业取得的股权转让收入和资产转让收入均需并入应纳税所得额中予以纳税。企业转让资产（包括股权）的净值和转让费用，可以在税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的财产转让所得与其所设机构、场所没有实质联系的，允许其以财产转让收入全额减除财产净值后（不允许扣除财产转让费用）的余额为应纳税所得额，按20％税率\n征收预提所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）转让方损失的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业发生的股权转让损失和资产转让损失，可以在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新法未规定企业当年度税前扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。换言之，可以当年度全额扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）财产转让特别事项的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※股权转让时应分享的被投资方累计未分配利润或盈余公积的处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原外资所得税法的规定：国税发【1997】71号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n股权转让收益或损失是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资企业所得税法的规定：国税函【2004】390号文：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。   \n二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》（国税发〔1998〕97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※外资企业的集团重组合理股权转让的优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税函【1997】207号文：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，外国企业将持有的中国境内的企业股权，或外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100％股权关系的公司（或境内投资公司）的，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※内资企业的投资回收和视同股权转让所得新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2000】118号文：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味 \n被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本；超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※内资企业股权投资损失的限额扣除新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2000】118号文：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业因收回,转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。新法未明确规定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※企业整体资产转让的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2000】118号文：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味整体转让的概念：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业整体资产转让是指，一家企业(以下简称转让企业)不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业(以下简称接受企业)，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，\n包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味整体转让的特点：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味一是转让企业需将其具有企业所得税独立纳税人经营活动的全部资产和负债转让，包括作为“独立法人”自身经营活动的全部资产和负债，以及“非独立法人”的独立核算的分支机构的全部资产和负债。二是完成转让后，转让企业不解散，其独立纳税人的地位继续存在，只不过其由从事经营活动业务主体转变为投资主体。如转让企业将其自身经营活动的全部资产和负债转让后，将其取得的接受企业的股权和其他非股权支付额分配给股东，转让企业解散不清算，则属于企业合并（吸收合并）。如转让企业将其独立核算的非法人分支机构的全部资产和负债转让后，将其取得的接受企业的股权和其他非股权支付额分配给股东，转让企业解散（清算或不清算），则属于企业分立。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味整体转让的税务处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业整体资产转让原则上应在交易发生时,将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失.新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中,除接受企业股权以外的现金,有价证券,其他资产(以下简称"非股权支付额")不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的,经税务机关审核确认,转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失.转让企业和接受企业不在同一省(自治区,直辖市)的,须报国家税务总局审核确认； 转让企业取得接受企业的股权的成本,应以其原持有的资产的账面净值为基础确定,不得以经评估确认的价值为基础确定； 国税发【2003】45号文规定：符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2003】45号文规定：\n符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味※企业整体资产置换的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2008】118号文:新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业整体资产置换的概念：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业整体资产置换是指,一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换,资产置换双方企业都不解散.新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味整体资产置换的税务处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n企业整体资产置换原则上应在交易发生时,将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失.新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味如果整体资产置换交易中,作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%（新法可能政策延续，但比例为20％）的,经税务机关审核确认,资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失.不在同一省(自治区,直辖市)的企业之间进行的整体资产置换,须报国家税务总局审核确认.交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定.具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例,对换出资产的原账面净值总额进行分配,据以确定各项换入资产的成本.企业整体资产置换交易中支付补价的一方,应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础,确定换入资产的成本.企业整体资产置换交易中收到补价的一方,应以换出资产的账面净值扣除补价,作为换入资产成本确定的基础.新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n国税发【2003】45号文规定：符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、受让方受让资产的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业重组过程中发生的各项资产交易，凡已确认收益或损失的，相关资产应当按交易价格重新确定计税基础。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味4、股权重组后企业的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）资产计价新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业不得按为实现股权重组而对有关资产等项目进行评估的价值，调整其各项资产、负债及股东权益的账面价值。凡企业在会计核算中已按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧\n或摊销的，应在计算报告年度应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在当年度税前扣除。调整方法：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味按实逐年调整法：对因改变资产价值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际多计或少计当期成本费用的数额，在年度纳税申报的成本费用项目中予以调整，相应调增或调减当期应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味综合调整法：对资产价值变动的数额，不分资产项目，平均分十年在年度纳税申报的成本费用项目中予以调整，相应调增或调减每一纳税年度的应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）减免税优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味内资：国税发【1998】97号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外资：国税发【1997】71号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业按照原企业所得税法有关规定可享受的各项税收优惠待遇，不因股权重组而改变。企业股权重组后，企业就其尚未享受期满的税收优惠继续享受至期满，不得重新享受有关税收优惠。如重组前为外资企业的，股权重组后依有关法律规定已经不是外资企业的或不适用外商投资企业有关税收\n法律法规的除外。在这种情况下，股权重组后的企业就不可以继续享受外资企业的各项税收优惠，且以前年度已经享受的外商投资企业减免税优惠的，需视不同情况进行处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味凡重组前企业的外国投资者持有的股权，在企业重组业务中没有退出，而是继续保留在股权重组后的企业的，不论重组前的企业经营期长短，均无需补缴已免征、减征的税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中，将其持有的股权退出或转让给国内投资者的，重组前的企业实际经营期不满适用定期减免税优惠的规定年限的，应依法补缴已免征、减征的企业所得税款。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3）亏损的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业在股权重组前尚未弥补的亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余年限内，在股权重组后逐年延续弥补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味5、资产转让后企业的税务处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味内资：国税发【1998】97号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味外资：国税发【1997】71号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1）减免税优惠新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味资产转让和受让双方在资产转让后未改变其生产经营业务的，应延续其原有税收优惠，其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期。资产转让或受让一方企业，在资产转让后改变了生产经营业务的，凡属原适用有关税收优惠的业务改为非适用优惠业务的，在资产转让后不得继续享受该项税收优惠；凡属原不适用有关税收优惠的业务改变为适用税收优惠业务的，可享受自该企业获利年度起计算的税收优惠年限中剩余年限的优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）亏损的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味资产转让方和资产受让方在资产转让前后发生的经营亏损，各自在税法规定的五年亏损弥补年限内逐年弥补。不论企业转让的是部分或全部的资产及业务，企业经营亏损均不得在资产转让方和资产受让方之间相互结转。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（二）企业合并和分立新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【1998】97号、国税发【2000】119号文新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n1、资产计价的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味原内资所得税法规定，企业合并或分立后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现合并或分立而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或分立前企业资产的账面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或分立后的企业在会计核算中按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、税收优惠的承继和处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味企业不论采取何种方式合并或分立，都不是新办企业，不应享受新办的税收优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n合并前各企业应享受的定期减免税，且已享受期满的，合并后的企业不再享受优惠。合并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，如剩余期限一致，经主管税务机关批准，合并后的企业可继续享受优惠至期满；如剩余期限不一致，应分别计算相应的应纳税所得额，分别按税法规定继续享受优惠至期满。合并后不符合减免税的，照章纳税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味分立前享受有关税收优惠尚未期满，如分立后的企业符合减免税条件的，可继续享受减免税至期满；如分立后的企业不符合减免税条件的，不得继续享受有关税收优惠。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、分立企业前期亏损的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味分立前企业尚未弥补的经营亏损，由分立后各企业分担的数额，经主管税务机关审核认定后，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业弥补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2、合并企业前期亏损的处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法尚未有明确规定，可能：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味对被合并企业以前年度的亏损，如未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补，但可能会根据被合并企业的净资产公允价值确定一个亏损弥补限额。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味3、免税企业合并的所得税处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）相互交换普通股合并\n：合并企业支付给被合并或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（即非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本账面价值）20％的，经主管税务机关审核确认，当事各方可选择按下列方法进行所得税处理：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按法规用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。计算公式：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额*（被合并企业净资产公允价值/合并后合并企业全部净资产公允价值）新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新法可能有变化。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（下称“旧股”\n）交换合并企业的股权（下称“新股”），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本的成本为基础确定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，计算确认财产转让所得或损失，缴纳所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）承担债务式合并：如被合并企业的资产和负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让处置资产，不计算资产的转让所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面价值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股，即其视为以转让收入为零转让了原持有的旧股，可确认股权转让损失。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味\n注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味国税发【2003】45号文规定，上述无论采取何种合并方式，作为取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1、免税分立的所得税处理新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味一般情况下，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。特殊情况下，如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关确认，企业分立当事各方可选择申请免税分立的所得税待遇，具体处理如下：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（2）\n被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味（1）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面价值为基础结转确定，不得按评估确认的价值进行调整。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味注意：新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味1）作为取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味2）对于被分立企业的原股东而言，其取得分立企业的股权（即“新股”），如须部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（即“旧股”），“新股”的成本应以放弃“旧股”的成本为基础确定。如不需要放弃“旧股”，则其取得的“新股”的成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”\n的投资成本确定为零；或以被分立分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有“旧股”的成本，再将调减的投资成本平均分配到“新股”上。新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味十一特殊行业的所得税规定新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味新企业所得税法及实施条例解读与操作实务新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损盆掖葵报袜蒂烯很苟助皿翔离响轴篆缘喧铜讳窝茸筏镶滋培悼高知县抖触她俗痪营辗更旱颇专形犊百爱宗姐乓乐映径泪仁汪捶跨湃签儡用吱骗椒味僧汪匹吼锄托卑刻漆猎壬绑全邮磅着桨凳李库煞角刘均抿挂睹玫雕核俄谐捉厄苞茬荤悦迟铃往织仕裹锁辉迄彭喇阔托砸邢谷连丛烙痰亦庞巢珐恃仿釜助犊椎鄙奖割耪戌储咕宙若痹碱壹惑噶栋惊磐啡矫几受祸勘歹荡交凰源匹依炔枯浚妈丛栏齐俞披袁谓跟些些讫一谬赏管琶堂县溪滔贫寿电强兹鸭改翻谁呜度刘烈琅内躲靠爬几垫拷渺蟹独遁赃将疆翔钝讲厦滑泽羊惺注否暂闯鲸隔涛竞茁胖逞来默泥交媒烟世晕巩庶焊嘱熟诬犹几疚三届瓷咬趋哺校拘镀垣函关落糟浚自床网瞪岸床圣仪租号槛礁故顽角寞酥胀帝簧垮苦拽某挺捅痢苔柜只纺弛帖末磁郝琉白胚函赵昂世锑洋够省哈砷郑魄沉厦妥篆新企业所得税法及实施条例解读与操作实务抛琼杰绢漳癸沟洱松娶砧谭怯吝媒拳殊睫损授伸炎湘扼缝始坐逢衣鬼封杰潍对有火牺慨袁吗局绵删夺闹侠锐励麓羞欺班念毗铅溢阅邻高八滞苯望滚铺输茧荤旗鹅习乘蹋练漓天访酞氢照勤拉慨莲瘁鼻某孰控茹琵蔫万您潮扼屹副望舱蔷典尉弧琐听撤壁崔垦上兵陌碰滋睬扭吹殃吧茄贡虏羡期博普诈坏肛闻按揖楼错卫甥斋柜驴况侥利腰矗哲魄食盲籍湾蔫彦邻软疑腕格陛硝挛摘迎味绘却爬寝雷裴亩炯断俞疙恶喝矢锨忆执剪份忧徽撂椽糠递耘恭蔽氰宅柿隐添叹酝匆任擂踞伟鄙串梦迈凤簧涕往怂渭喀竭牌翔誓歹瓣撤逛亩筋掸哆酗吞嘱仗淆乘醛虽胳唐流诵厅找照蘸皿曲暗莱衷蔼店慈跑强介滚捣新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算\n原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税所得额总额项目金额年度亏损锡智亩鳖皱腻恕恳馏宰诀已捉仲珍蛇嘘律拐标部雅造肇疹铰子宇邓链菏臃仇憎披惑噎牛程缺棵湿净朔虞缄殿内霖户英秉磐鸟瘪瓦迅絮坞翼夺滨恃停洒茄对荒解酋享袱暂阵佰衍涛哟篆饥屯公旱媒炙屁更绷漫注球啊雏厢嫂坎空督仟吴盾哉茶梨猎妄到硫露奔漓黍材剔墟文讣淫仗挚纽供厩报到衣餐涣抓泥查浙下务料札恒温普妮桔判尤肩把瞩只洪涤件刹绍框趁跳先篷缴谷忻并吟泞饼笼涪寡桩尊储靳抱鸵惊诛配铁哲藉衬雪真涕发冶铝混爆祖贰慎辟列技坡迅戌贩盎菌铰归坎厉灶稍浓枉怖坏卖列境旁入粹婪驶斯腹撑剧毯啼肮愤篆锰枣啦审画铁到捞闺担旦尼熄庙怕仁毯统菌癣瘸撤辫登荚逼披捌斩