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重庆大学硕士学位论文中文摘要摘要随着我国经济的发展和工业化、城市化进程的加快，环境污染问题已日益突出，其中，大气、土壤、水源污染以及白色污染已经是有目共睹。环境污染成为了阻碍我国经济可持续发展的关键因素之一，因此探寻一种积极有效的手段来解决环境污染问题已经是刻不容缓，环境税法律制度就是其中之一。本文运用比较分析、归纳总结的方法，在当今建立和谐社会的人与自然和谐相处的主流概念运用过程中，以可持续发展思想的兼顾代际和代内公平的理论为指导，以循环经济理论的资源优化配置、生态平衡观点为中心，从环境税的基本原理谈起，结合环境税的缘起、发展以及制度功能，借鉴和评析国外环境税收法律制度，并在比较分析我国现有的环境税费相关制度的基础上，来提出完善我国环境税法律制度及其配套措施的构想。首先，在介绍环境税的发展过程、概念及其特征后，笔者明确提出环境税应理解为广义的环境税，其可以表述为：国家为实现公共职能(包括环境与资源的保护、污染的治理等社会公共事业)而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得相关的财政收入，并将该收入不仅用于环境成本的内在化，而且还用于对环境损失或环境损失的遭受者进行支付，同时以用于鼓励或限制某种特殊行为的形式，来改变纳税人的行为，使其朝着有利于环境可持续发展方向创造条件的各项与环境相关的税收制度的总称。而且必须要在法律中明确规定环境税的收入与支出的项目，使其收入与支出作为一个整体，专门用于环境与资源方面的保护工作。其次，在对环境税法律制度进行国际考察后，笔者提出，国外环境税法律制度发展比较完善，有很多值得我国借鉴的地方，如税种多样化，对环境有害的行为收税，能源税及其相关税占居非常重要的地位，重视税率差别和税收减免以及推行税收中性政策等，但也仍然存在着许多的缺陷。再次，在对我国现行的与环境保护相关的环境税费进行简要介绍后，笔者归纳了其基本特点，如环境税收体系简约，针对污染、破坏环境的行为或产品的税种缺失，与环境相关的税收收入不足以达到保护环境的资金需求，污染收费的范围狭窄和收费标准过低，不能体现对污染行为的竭制作用以及排污费征收管理体系不完善等等。随后，笔者提出我国环境税法律制度的缺陷，包括环境税法律制度在环境与资源的保护严重滞后；环境和资源保护在税法中的定位不高；税费措施主要采取直接管制手段，导致缺乏实现环保产业化的前提条件等等。然后，笔者总结了开征环境税的重要意义。开征环境税，是解决污染扩大和治理资金短缺两者矛盾的需要，是通过市场抑制环境危害的需要，是突破绿色贸\n重庆大学硕士学位论文英文摘要AbstractThedissertationstudiesOntheenvironmentaltaxationsysteminChina．Accompanywiththedevelopmentofeconomy,industrialization,civilization,thepollutionofenvironmentbecameoutstanding,especiallythepollutionofatmosphere，earth,water,andwhite．AccordingtothesurveyandcalculatefromWorldResourcesInstituteandEnvironmentalMonitoringinChina,inthelOmostworsepollutedcitiesintheworld．therearc7citiescomefromOurenuntry．Environmentalpopulationhasbecomeoneofthekeyelementsofsustainabledevelopmenteconomy．Sosearchforalowcostandquickeffectivewaytosolvetheenvironmentalpopulationisemergent．Environmentaltaxisagoodway．ThisstudyuBescomparing,analyze,summeryways．Inthecourseofusingtheconceptofharmonioussociety,thefairthoughtofsustainabledevelopment，andfocusontherecycleeconomy,theauthorintroducesthebasicprinciplesoftheenvironmentaltaxationsystem，compareswiththedevelopmentandeffortsofenvironmentaltaxation,referstothetheoreticalbasisofforeigncountriesanddrawslessonsfromthefbreigncountries，analysesthecurrentsystemofourcountry,theauthorwillperfectOurcountrycurrentenvironmentaltaxationsystem．Firstofa11．theauthorholdstheideathatenvironmenttaxestablishedonthetheoriesofthesustainabledevelopmentisakindofbroadsenses，canbeexpressedinthisway：Inordertorealizeitspublicfunction(includingtheprotectionofenvironmentandresources，pollutiongoverningetc．)ANationreliesonitspoliticalpowergainitsfinancialincomescompulsorilyaccordingtothelaw，andusesitnotonlyfortheinternalityoftheenvironmentCOSts,butalsoforthepaymentofenvironmentallossesoritsacceptors．Meanwhileusesittoencourageorlimitsomec沱rtainbehaviors，SOastochangethebehaviorsofthetaxpayer．Secondly,theauthorresearchesontheenvironmentaltaxationofsomeforeigncountries，then1istsoutsomevaluabletipsforChinatouseforreference，suchasvarioustaxes,taxonthebehaviorsharmfultoenvironment，resourcetaxandsomerelatedtaxes，taxrate，taxbreakandneutraltaxpolice．Butthetaxationsystemalsohasdisadvantages，suchasthelowpowerofMacroControlorovcr-abundancetaxspecimens．AftertheintroductionoftheenvironmentaltaxationnowadaysinChinawhichIII\n重庆大学硕士学位论文英文摘要relatedwitlltheenvironmentprotection,theauthorconcludesthebasiccharacterofthisarticlesuchaspredigestingthesystemoftheenvironmentaltaxation,lackofspecialtaxationforpollutinganddestroyingenvironment．Theproportionofenvironmentaltaxationissmallcomparedwiththewholetaxation．Theextensionoftaxingforpollutionbecomesstrait．Thebehaviorofpollutionisnotpaidmoreattentiontobecauseofthelowstandardoftaxationandtheauthorityoftaxingforpollutionisblocked．TheauthorincludesthedisadvantageoftheenvironmentaltaxationsysteminChina．ThatmeansoursystemPallnotcatchupwiththeprotectionstatusofenvironmentandresourc君．Theprotectionoftheseisnotthemostimportantthingintaxlaw．Directcontrolofthetaxationisthemainlymethodwhichleadtothelackofrealizetheindustrializationofenvironmentprotection．Theimportantmeaningofenvironmentaltaxationisfordealingwiththepollutionandlackofmoneyforimprovement，decreasingtheharmofpollution,breakingthroughthegreentradebarrierandgettingtheobjectofsustainabledevelopment．Theauthorincludesthattheprincipleofenvironmentaltaxationisjustice，efficiency,normal，specialmoneydevotionandsustainabledevelopmentaccordingtoeconomic,sociology,lawandthetheoryofsustainabledevelopmentinupdatingtheenvironmentaltaxationsystem．Finally,theauthorwantstoimprovethecurrenttaxationsystemsrelevanttoenvironment，intheaspectofenvironmentalprotection，alsosuggeststhenewenvironmenttaxationbelevied．Andthinkingofthepresentsituation,adviceschangethechargesystemtothetaxsystemgradually；andestablishtheGreentaxsystem．coordinatewitlltheworld．Atlast,conformthesystemisworked；theauthorsuggestswhobreaksthelawwhoundertakestheresponsibility．Meanwhileduringtheactualizationofthemethod，weshoulddoSOme锄ngwellwhichisrelatedwiththeenvironmentaltaxationsystemsuchasimprovingthemanagementoftaxing,increasingthepropagandizingandtheeducationinenvironmentprotectionandconsciousness，improvingthebasictaskoftaxing,doingtheresearchofenvironmentaltaxationandpayingmoreattentiontoWTOrulesandcooperationintheworld．Keywords：EnvironmentaltaxsustainabledevelopmentGreentaxIV\n独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重废盔堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：书意．铲签字日期：j唧7年泸，日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解重麽太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权重废太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。保密()，在——年解密后适用本授权书。本学位论文属于不保密(／)。(请只在上述一个括号内打“4”)学位论文作者签名：在菇．仁导师签名：签字日期：2甸年占月／日留魄签字日期：纱哆碎易月，日\n重庆大学硕士学位论文I引言1引言税，是国家财政的主要来源，同时也与每一个公民紧密相连，依法纳税是每一个公民的一项重要法律义务，税收是国家进行宏观调控的重要手段之一，通过征税，在社会进行利益的分配和再分配，从而调节人们的社会经济活动，实现国家确定的各种目标。在以市场经济为主导的经济体制下，环境保护目标不能完全靠市场机制来实现，国家的适当干预必不可少，税收这一重要的经济杠杆在环境保护中将起到日益重要的作用。税收手段在环境保护领域的运用主要体现在环境税的确立，自20世纪70年代起，西方国家就将课征税收作为保护环境的一项重要措旌。目前，越来越多的国家将环境保护引入税收制度中。纵观这些国家的环境税收，都是依据“谁污染谁缴税”的原则设置的，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，其课征范围极为广泛，并且把环境税收取得的收入专项用于环境保护，使税收在环保工作中发挥了巨大作用。我国自[994年1月1日起施行增值税，消费税、营业税、内资企业税、个入所得税、土地增值税、资源税七个新税种，在环境法中也只是规定有污染费和排污费的征收，但众所周知，费相对于税来说，在征收和使用上都更为困难。可以说，我国的环境税费制度起步较晚，目前还很不完善，从严格意义上来说还没有真正意义上的成统一体系的环境税法律制度，使得税收这一重要手段在环境保护中没能发挥其应有的作用，建立和完善中国的环境税法律制度既是适应市场经济体制下环境保护的要求，也是实施可持续发展的需要。本文从环境税的基本原理谈起，结合环境税的形成、发展以及制度功能，借鉴和评析国外环境税收法律制度，并在比较分析我国现有的环境税费相关制度的基础上，提出完善我国环境税法律制度的构想及配套措施。\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读生态环境与资源的无偿使用给社会乃至全球都带来了滚滚的财富，但是与此同时，人类也为此付出了惨重的代价，“我们必须大大改变管理的方式⋯⋯才能使地球环境的退化不致陷于万劫不复之境～。20世纪20年代，西方学界就开始关注税收的环境效益。但直至今天，税收职能的转变距环境保护的要求仍然相去甚远。在环境税收入最多的挪威，环境保护性税收收入约占全部税收收入的7．3哆铲，我国则仅为2．O％@。分析和解读环境税的概念，将能够为我们提供的参考与借鉴的基础。2．1环境税的缘起和发展1910年著名的经济学家马歇尔在其著作《经济学原理》中首次提出外部性问题，为环境税的理论产生提供了直接的准备，但是其外部性理论并没有给出一个将外部成本内在化的有效方法。。1920年。英国的“福利经济学之父”庇古(ArthurPigou)在《福利经济学原理》(EconomicsofWelfare)(1920，Pigou)@中发展了马歇尔的外部性理论，并分析了私人净产出和社会净产出之间的差异，首次提出一个污染者需要负担与其排放污染量相当的税收，即庇古税(PigovianTaxes)*。庇古还指出，对于生产者而言，当他生产的对环境构成破坏的产品的成本加上所负担的税收之和大于其产生的收益时，生产者就会停止该产品的生产，从而减少对环境的破坏；对于消费者而言，如果这种破坏环境的购买该产品的消费行为所付出的经济代价(包括税收在内的)大于消费所得到的收益时，消费者也会自动放弃这种消费行为。庇古税就是旨在以税收形式来弥补社会成本和个人成本之间的差距。。@从此，庇古税理论成为后人通过税收手段解决环境外部性问题的重要理论依据。环境税的真正兴起是在20世纪80年代以后，它成为理论研究的热点。由于庇古税在解决污染方面的较高效率，是相对于理想情形而言，也就是市场上只有污染这一种外部性，信息充分、成本很低、不存在市场垄断、无政府失灵并且产权合一等。但是在现实却并不是这样的。因此，环境税面临两难的选择：社会副。高艳荣．国内外生态税研究的制度化趋势综述．学术交流，2006(07)：71o武亚军，宣晓伟．环境税经济理论及对中国的应用分析．北京：经济科学出版社，2002年版，149。王金南，田仁生，洪亚雄．中国环境政策(第一卷)．北京：中国环境科学出版社，2004年版，148o计金标．生态税收论北京：中国税务出版杜．2000年版。54-55。Pigou，WelfareEconomics4thEdition．London：MacMillan，1946，35-37。刘丽丽，王京芳．环境税及其区域性影响分析．软科学，2005(01)：60-62o张帆．环境与自然资源经济学．上海：上海人民出版社，1998年版，54。计金标．生态税收论，北京：中国税务出版社．2000年版,492\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读利需要产出提高，然而征税则会导致产出减少。1971年，美国经济学家Baumol和Oates分别从环境政策、污染控制、污染税以及庇古税与统一排污标准成本比较等方面进行系统分析，采用一般均衡分析寻求污染控制的最佳途径；1980年，Wcbb和Ricketts证明了直接管制会造成资源配置失效，不如污染税有效：1981年，Fisher经过研究后提出不能用产权界定期待污染税的结论；1983年，Walson和Homan经过分析，证明了课征污染税可以获得额外的“社会收益”；1984年，有学者研究认为，在不完全竞争市场，征收环境税引起的社会福利损失，相对小于环境改善带来的福利利益。，所以可以不考虑现有市场结构的扭曲，而采取对所有企业征收庇古税。从此，环境税研究开始关注制度之间的协调问题；1988年，Holeombe提出管制可能鼓励企业进入污染性行业，征税则能鼓励企业退出污染性行业；1990年，Pearce和Turner采用量化分析的方法，得出要控制一定的排污量，排污收费是成本最低的办法；1995年，AggiePaulus在《ThcfeasibilityofEcolo西calTaxation》一书中提出了建立环境税收体系的设想。。同时，实践在理论研究的推动下也在不断地前进中。迄今为止，越来越多的国家开始大规模地研究并实施环境税，这一趋势在西方国家更为明显。20世纪60年代以来，绿色浪潮席卷欧洲。以诞生于1980年1月的德国绿党为代表的各种环保组织相继成立，环境税制度的实践也在不断的深化。。从国家范围来看，开征环境税的国家主要实施税制结构重组和税制适度修订这两种办法。第一种方法有如瑞典、丹麦、芬兰、挪威和荷兰在内的北欧国家，他们较早就把所得税向环境税进行转移。。丹麦议会于1993年通过的税制改革方案使收入税在整个税收收入中的比重，在1994-1998年间下降了8％．10％，荷兰正在实施绿色税制的长期改革计划@。第二种方法有如比利时、法国、瑞士、卢森堡等国，环境税的应用在逐渐增多，但是仍然未进行综合的税制改革回。对环境税关注最多的是OECDo国家。1991年的OECD环境部长会议，呼吁o0ares．乳E．andStFa$$mann．D．I．EffluentFeesandI‘arketStructure．JoumalofPublicEconomics1984(24)：29—46o欧洲环境局编著刘哑明译．环境税的实施和效果．北京：中国环境科学出版社．2000年版，37-60o高艳荣．国内外生态税研究的制度化趋势综述．学术交流，2006(07)：73o经济合作与发展组织．张世秋。王婉华等译．环境税的实施战略．北京：中国环境科学出版社，1996年版，6—7。高萍．丹麦4绿色税收”探析．税务研究．2005(04)：91—94移经济合作与发展组织．张山蛉。刘亚明译．税收与环境：互补性政策．北京：中国环境科学出版社，1996年版．82-92o0ECD即经济合作发展组织，0ECI)成立于1981年，其前身是欧洲经济合作组织(0EEC)，目前共有30个成员国，是由30个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，还包括国际能源代理机构、核能代理机构、欧洲交通部长会议、发展中心、教育研究和创新、Clubdu8ahel等6个半自治的代理机构。职能主要是研究分析和预测世界经济的发展走向，协调成员国关系，促进成员国合作，经常为成员国制定国内政策和确定在区域性、国际性组织中的立场提供帮助。旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读成员国利用环境税制度实现环境保护的目标，同时成立了“税收与环境联席会议”，为环境税制度的实施提供指导，并于1990．1991年和1993．1994年，对成员国进行了调查，分析了环境税税种设计与实施、税收效应与补偿、税收收入的资金管理等问题。可见，环境税在国际合作方面也正日益加深。如1993年，所有OECD国家在意大利的建议下对石油实施炭税，税率为每桶3美元，此后每年增长l美元，直到2000年达到每桶lO美元。目前，在欧盟的内部统一开征的税种也已经将消费税涵盖在环境税之内m。而在我国，对于环境税的研究，无论是在理论上还是在实践上，相对于国外而言还只是处于起步阶段。在理论上，体系尚不成熟。国内环境税制理论研究起步较晚，呈现的是多种观点并存局面；从最初的较多直接引用国外的一些分析方法，到目前以循环经济为背景的环境税收政策建议，体现了国内理论研究鲜明的实用性特征，但是却还是未能形成一套有中国特色的环境税制度体系理论。在实践上，目前我国税收仍沿用12年前制定的税收制度体系。真正意义上的环境税收及其制度体系的实践仍然是一片空白。‘o但是，鉴于我国生态环境急剧恶化的现实，环境税制度的确立要面对大量的复杂问题，因此，环境税制度在我国的实施将是一个渐进过程。2．2环境税的内涵与特征在环境资源越来越受到重视的今天，环境税作为宏观调控的手段，保持人与社会，人与自然协调发展的主要工具，将为保护全球生态环境，实现可持续发展发挥更大的作用。进一步的了解环境税的内涵和特征，可以让我们从根本上对环境税进行深层次的认识。2．2．1环境税的涵义环境税是针对日趋恶化的生态环境，和经济可持续发展的要求而提出的。虽然，在实践中有很多与资源利用相关的税种，但是在正式的税收理论中并没有或者说还没有出现过专门的“环境税”这样的概念，而且至今在国际上还未有一个统一、被公认的确切定义。尽管普遍的在将特定的生态或者环境问题中使用的税收都称为“绿色”、“生态”或者“环境”税收，但是在不同的国家、地区、语言或环境背景下，与环境相关的税收都有着不同的称谓和含义(包括环境征收、环境收费、污染税或费，环境税等)回。根据OECD的定义，环境税手段的目标在于通过对环境各种用途的定价来改。经济合作与发展组织．张山岭，刘亚明译．税收与环境；互补性政策．北京：中国环境科学出版社，1996年版．82—92。高艳荣．国内外生态税研究的制度化趋势综述．学术交流，2006(07)：73。张炳淳。卢磊．环境税制的功效及其现实性分析．环境科学与技术，2006(03)：544\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读善环境。以污染为例，税收手段的目的在于通过调整价格、改变市场信号来劝阻某种消费形式或市场方法，降低生产过程和消费过程中产生的有害排放的水平，并鼓励有益于环境的资源利用方式以减少环境退化。环境税的使用手段包括有具体的税收和收费、税收减免、对不同产品实行的差别税收等@。我国国内对环境税的研究目前仍存在多种不同的认识，从其研究的角度出发，可主要划分为以下三种：①认为环境税就是环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程度，而向导致环境污染的经济主体征收的特别税种。。②认为环境税是对一切开发、利用环境资源(包括自然资源、环境容量资源)的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收。这种观点认为，环境税主要包括自然资源税和环境容量税或环境污染税。。③认为环境税是税收体系中与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。这种观点认为，环境税不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境有关的经济活动的性质和规模的税收手段。。由此可见，学者们主要是从广义上或者从狭义上对环境税进行认识的。在综合了国内外对环境税的定义后，笔者认为环境税的涵义应分为狭义的环境税和广义的环境税。狭义的环境税是指针对污染环境的行为，或者仅仅为了环境保护的目的而征收的特别税种；而广义的环境税则是指建立在可持续发展理论基础上的环境税，其具体可以表述为：国家为实现环境保护的目的，依法强制、无偿地对破坏及污染环境的行为征收税收，以鼓励或限制的形式来改变纳税人的行为，并将该项收入用于被破坏和受污染的环境的保护、修复和补偿，使环境、经济和社会得以可持续发展的各项相关税收制度的总称。笔者认为从可持续发展的角度来看，更为合适对环境税的内涵作广义的认识。而且在认识环境税的涵义时，必须把支出与收入作为一个整体来对待，仅限于税款征收方面的狭义的环境税，并没有涉及到税款收入在环境与资源方面的保护，因此也并不能达到环境税这样一个法律制度设立的根本目的。2．2．2环境税的特征税收具有固定性、无偿性、强制性的特点，环境税具有税收的这种一般属性，。OECD．TheEffectsofGovernmentEnvironmentalPolicy011CostsandCompetitiveness：IronandSteelSector．DST／SI／SC(97)46．0ECD．Paris．FraRce。从选功等．环境税—觑制公害的新举措，环境科学动态，2000(02)：24。王惠患．开征环境保护税的设想．财政研究，2001(02)：37。计金标．生态税收论．北京：中国税务出版社。2000年版．205\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读这是环境税区别于其他收费的一大特点。除了具有税收的一般特性之外，根据上述归纳的环境税的概念中，我们可以归纳出环境税所特有的以下几个特征：①国家主体性。在征税主体的方面，国家是税收征收的主体。环境税以国家政治权力为征收的权力来源，税收征收的强制力大于一般的有偿性收费和义务性收费，它可以使税收高于成本，而真正具有调节作用。资源相对于一个国家而言总是有限的，作为一个负责任的国家和政府，必须要具有远见卓识，不能以牺牲后代人的幸福为代价来谋取当代人的“发展”。作为一个要求经济可持续发展、社会相对稳定的国家，就应该把人民的利益放在第一位，为人民的生存提供良好的环境，国家制定并执行环境税收的最终目的就是通过改善人们的生活环境最终达到民富国强。建国50多年以来，我国的经济建设取得了举世瞩目的成就，随着人们物质文明和精神文明水平的提高，对生活环境的要求愈来愈高，环境保护的意识在逐渐增强，国家和政府在适应时代的要求下制定了一系列关于环境保护的法律，法规、规章、条例等等。②征收与支出的整体性。传统的税收制度是建立在“非持续发展模式”基础上的，税款作为国家的财政收入，在国家财产进行再次分配时，其遵循的是哪里需要则往哪儿划拔的原则。例如，建设三峡大坝工程，所需要的资金则大部分从国家的财政收入而来。而作为环境税则遵循的是“专款专用”的原则，即在法律中明文规定该税收款项只可以并只能用于环境与资源保护方面，以确保环境与资源的保护和可持续发展。因为环境税征收的税款中不仅仅包含有我们当代人损耗的环境与资源所应缴纳的赔偿，而且还包含着我们损耗了后代人所应当拥有和使用的环境与资源的补偿。环境税法律制度在法律条文中明确规定环境税的收入与支出的连贯性，使其作为一个有效的整体，把基于环境税收所得到的税款专门用于环境与资源方面的保护工作。⑧公共目的性。这里所说的公共目的性不仅仅发生在当代人之间，而且还包括代际之间。如前所述，环境税是以实现国家的公共职能(公共职能主要包括环境与资源的保护，污染的治理及其他一些社会公共事业)为目的的，传统的税收理论关注的只是当代人发展的自由，当然这是与人们传统的思想意识紧密相连的。长期以来，人们认为自然资源是一种取之不尽，用之不竭，无须支付任何代价，随时随地都可以任意使用、挥霍的财产。而正是由于人类不顾一切地向大自然进行索取资源，最终导致了生态破坏的加剧和环境污染的泛滥，人类将面临空前的浩劫。倘若再不珍惜有限的自然资源，人类社会将难以永续。环境税强调执行公共职能的需要，其目标是保住了整个人类可持续发展的可能，而保护的对象——自然资源，从其自然属性和对人类社会的极端重要性可见，它是全人类的“共享资源”，是人类共同体(包括当代人和后代人)的“公共财产”，保护好这个共同财产就6\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读等于持续了人类共同的生存和发展，因而环境税具有显著的公共目的性。④生态性。传统的税收制度是以人为本位，注重的是当代人的利益，从税收征纳实体法律制度包括的商品税、所得税、财产税三个方面的法律制度名称中不难看出其体现的是一种人与人之间的关系。，对于自然资源，只不过是把其作为人类财产权的对象来对待，因此传统的税收制度体现的是社会性。而在环境税收中，则强调把环境保护与社会经济活动全面、有机地结合起来，按照生态持续性，经济持续性和社会持续性的基本原则规范人类的一切活动，从而实现人与自然共存共荣，自然与经济可持续发展的目的。可见，环境税以生态化的理念重新调整了人与自然的关系，体现的是人与自然相和谐的生态性特征。2．3环境税的制度功能环境税的制度功能也就是指作为环境税收这样一项法律制度在制定、实施或者说在实践中所产生的作用。2．3．1环境税的保护功能首先，环境税具有一定的环境保护的功能。环境税作为一种制度，其最重要的功能同时也是其首要的功能就是保护环境。①环境税的实施有利于资源的合理配置。课征环境税可使污染者自由选择适合的生产方法减少排污量；而对在生产和消费过程中都会造成严重污染的商品课以重税，则可以让商品的价格传递商品价值和效率的真实信息，促进自然生态资源被合理有效的利用。另外，征收环境税可以通过追求利润最大化的动机，促使污染者研究与开发治理污染的新办法、新技术，因而可以更有效地利用资源，减少资源的浪费。由于污染者要对整个生产活动过程进行系统分析，寻找资源浪费严重和污染排出严重的环节，有针对性地进行技术改造，利用高新技术研发新型资源和寻找替代资源，创新生产工艺，所以有限的资源得到更加合理的配置，则可达到可持续利用的目的。②环境税的实施可促使资源损害得到合理补偿。由于环境税的实旌可以使得那些能够重复利用，资源消耗相对较低的商品在价格竞争中取得相对的优势，因此也促使生产者以最有效的方式对市场做出反应，如安装污染减免设备，提高生产效率或改进工艺过程以减少对有污染物质的使用，或者都趋向于该类商品的生产，从而减少污染；而对于不能够重复利用，资源消耗高的商品，由于对环境污染严重，被征收较高的环境税，污染者不得不对排污支付较高的税款，这些税款根据专款专用的原则，使受污染的环境及时得到补偿或修复，环境税就是通过这种的一种税款使用原则，促使了污染者承担其活动对环境所造成的影响，使资源。杨紫恒．经济法．北京：北大出版社,2000年版，4057\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读损害得到合理补偿的。2．3．2环境税的市场功能环境税作为一种法律制度，其不仅对环境有保护的作用，在实施的过程中还将对市场各个主体产生一定的影响。①对消费者的影响。当政府对个别商品征税后，即会引起市场上被课税商品价格的上涨，而消费者则会相对的减少该课税商品的购买量。环境税的制定，可引导消费者减少物质方面的消费，从而增加服务业如健身、保健、教育等的消费。在环境税的实施过程中，资源使用较多，环境污染较严重的物质商品的价格将上升，而资源使用较少，环境污染较轻的服务行业的商品价格将下降，这将使得服务业在市场上更具有竞争力，比物质消费更具吸引力，从而使消费者的消费方式从不断增加物质消耗转化为注重提高生活质量和珍视自然的生活消费方式，从追求数量方面的增加转化为追求质量方面的提高，可见环境税的实施有利于引导和培养消费者健康的消费行为。所以，实施环境税一方面使服务业迅速发展，扩大了就业机会，提高了家庭的收入，并使社会达到了一个和谐的状态。这不仅提高了当代人的生活质量，也为培养后代人的发展能力提供了很好的一个客观条件，有利于人类社会自身的可持续发展；另一方面，由于家庭消费观念和消费行为的转变，使各个家庭单位对资源的需求量减少，这就意味着整个社会对自然生态环境冲击的减少和自然生态环境得到了保护。②对生产者的影响。税收是一种促使自我规范的手段，一旦实施，遵循优胜劣汰的规律，市场的力量就会自动解决其它问题，从而也可以在某种程度上降低管理监督的成本。环境税收直接影响到纳税人的切身利益，因此所付出的代价迫使企业选择适当的污染控制技术，研究开发新的、更有效的减少污染的工艺过程，实现既降低成本又减少污染量，从而达到实现利益最大化目的。由于政府对商品课税会改变生产企业产品的产量结构，实施环境税，刺激了科技的发展，淘汰了一些高消耗、高污染的企业，技术和产品，从而使产业结构发生了调整，体现国家产业政策的新趋向。就生产者而言，环境税将刺激企业改变行为模式，积极推行清洁生产。2．3．3环境税的社会功能环境税作为一种税收制度，是国家用以宏观调控的手段之一，国家通过制定环境税。从而实现国家寻求社会可持续发展和社会稳定的功能。①对社会发展的影响。由于生产的目的是消费，消费结构的改变必将导致生产目的的改变，并进一步促进产业结构和技术结构的调整，从而将会对社会发展的速度和发展的方式产生影响。环境税的实施就是通过刺激生产者实施可持续发展的生产行为，导致消费者消费取向的积极改变，提升了人们的生产和生活的水8\n重庆大学硕士学位论文2环境税的概念解读平，从而使产业结构和技术结构朝有利于经济环境协调发展的方向调整，并因而加快社会发展的进程。②对社会稳定的影响。环境税的实施有利于缩短社会贫富差距，促进社会的稳定。富裕阶层消耗的资源相对较多，而由于资源的有限性，他们则必须支付相应多的费用，这笔费用不仅能用于弥补和修复被损耗了的资源，还能用来弥补因为他们对资源的占用而使其他人丧失对资源的使用所造成的损失；贫困阶层消耗的资源相对较少，因此也就可付出较少的代价。这样，环境税收的负担则因应了资源的利用而使财富在贫富阶层之间发生了相应的转移。此外，对经济效益和生态效益较高的地区，允许资源的适当开发利用，但对其征收环境税；对经济效益和生态效益较低的地区，不仅放弃一些资源的开发和利用，而且还由国家进行宏观调控，利用环境税收来改善和治理当地的自然生态，改善当地的生产生活和加强环境的治理。这不仅有利于各个地区的环境、经济、社会的可持续发展，而且可有效缩小社会的贫富差距，使社会的稳定因素得到了增加，进而促进了社会的繁荣昌盛。9\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析虽然环境税的思想概念形成的比较早，但是其真正实践却是近30年问的事。自20世纪80年代起，西方国家就将课征税收作为保护环境的一项重要措施，将环境保护引入税收制度中。法国是最早实施水污染收费的国家①。利用经济手段来保护环境，在西方国家中已经得到了广泛的认可与应用，有些甚至已经经历了一个从零散的、个别的环境税的开征到提出全面的“绿色税制”(greentaxsystem)的过程圆。3．1环境税法律制度的国际考察纵观西方国家的环境税收，其主要还是依据“污染者付费”的原则设置的，该原则成为了其环境保护的一项基本原则，这些国家希望通过环境税这种手段，把取得的收入专项用于环境保护，使税收在其中发挥巨大的作用。由于国外各国有着不同的历史、经济和环境背景。所设立的与环境保护相关的税收名目也纷繁复杂，因此，以下笔者就仅根据这些国家现今普遍开征的环境税收进行分类介绍。3．1．1污染物排放税对工业废气、废水、废渣征收的污染物排放税，主要的税种包括有。：①二氧化硫税。1972年，美国率先开征该税种，其主要内容就是：按照二氧化硫的浓度划分为不同的污染等级进行征收，排放量达到一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别征税15美分和lO美分，排放量达到二级以上的地区则免税回，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料，从而减少污染排放。1991年1月，瑞典也开征二氧化硫税，该税是根据石油、煤炭中所含二氧化硫的含量来征收的。此外，还有荷兰、挪威、日本、德国等也先后开征了此税。②二氧化碳税(也叫碳税)。英国较早开征了该税种，其计税的标准也是为二氧化碳的排放量及浓度。1991年开始，瑞典也开始征收该税，对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收，其税基@是根据各种不同燃料平均含碳量和发热量来确定的，由于不同燃料的二氧化碳排放量不同，因此其确定的单位税额也不同@。目前欧盟也引入了该税种，称为碳能源税(简称碳税)，这。广义的环境税也包括收费。李静．OECD国家生态税收及其借鉴．山西财税，2005(11)：35o张炳淳，卢磊．环境税制的功效及其现实性分析．环境科学与技术，2006(03)：55。虹地；』』!塑：!!§：!￡gZ匹Qj丛!§』g!!￡n!§lZo税基是计税依据之一，包括实物量和价值量两类。在税率未变情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会减少税额。o奕焕聚，环境税在国外．中国环境报，2005(08)：3310\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析也是对于欧盟而言唯一的一个环境税种。这种碳税的主要目的是通过鼓励减少使用矿物燃料，尤其是含碳量高的燃料，从而减少二氧化碳的排放。它是一个混合型税种，一部分由能源的含碳量决定，所有固体的和液体的矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按照其碳含量交纳该税的碳税部分。另一部分则是由能源的发热量来决定，主要是指针对矿物能源与非矿物能源，如电力征税。③水污染税。水污染税是政府对向地表水及水净化厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何个体征收的税。这种税由政府部门或属于非政府机构性质的水资源委员会征收，征收依据通常为上述物质排放的数量和质量，即根据排放物质的耗氧量和重金属的量来征收。废水的来源主要包括工业、农业和生活。废水的排放会造成水体污染，威胁人类的生产、生活。目前许多西方工业化国家均对污染水质的行为征税，其中以德国的最为完善。德国在1998年制定了《废水税法》，其主要内容就是：规定纳税人对废水的直接排放要依法纳税，以废水的“污染单位”(相对于一个居民一年的污染负荷)为基准，实行统一的税率普遍征收；当排放的废水达到特定的废水量最低标准时，可以减免税款，纳税人用于改善废水设施的投资也可以抵免应缴纳的税款。荷兰也是征收水污染税的典型国家之一，其主要内容是：征收水污染税的标准是“人口当量”，即征收的税款相当于每人每年排放到水域的污染物的数量，纳税对象包括企业、公司以及家庭和个人。。④噪声税。噪声税是对超标排放噪音的噪声源征收的一种税。而在荷兰，噪声税主要是指政府对民用飞机的使用者(主要是航空公司)在特定地区(受到噪声影响的区域，主要是机场周围沪生噪声的行为征收的一种税。它的税基是噪声的产生量，征收这种税的主要目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪声设施，帮助居民安置搬迁等。在美国，洛杉矶等机场则对使用机场的每位旅客和每吨货物都要征收1美元的噪声治理税o，税款被指定用于支付机场周围居住区的隔音费用。而在日本和荷兰，则是按照飞机着陆的架次对航空公司征收噪声税的。⑤固体废物税。这里所说的“固体废物”主要是指那些处于在生产过程中或者在消费、处理过程中产生污染的产品。固体废物税则是指按照固体废物的排放量对排放人征收的一种税。该类税种产生的目的主要是为了调整产品的相对价格以及为污染物的收集和处理制度的实施筹集资金。其主要的税种有如下几类：1)润滑油税。1969年原西德首创该税种，其内容是：税款由产品制作商负责缴纳，废油收集与循环使用的情况越好，税负就越越轻。后来荷兰和法国也分别开始征收该项税款。2)旧轮胎税。在美国、法国、挪威、澳大利亚等国家实行了对旧轮胎按只课。赵国清主编．外国环境法选编(第1辑)．北京：中国政法大学出版社，2000年版，833。地』班上鱼塑L墅堕d型<盥翌血旦!生厶田丝匹旦业；Il\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析征税收的制度，以促进使用翻新轮胎，节约原料，减少资源的损耗。3)饮料容器税。为了鼓励生产节能型容器，促进容器的重复使用，早在1974年挪威就开始对饮料容器进行征税，对于不能回收的饮料容器征收高达30％的税收，因此饮料容器重复使用的次数越多，负担的税收也就越少。而在美国，则实行饮料容器押金法，即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金，到归还容器时再退还押金。实行这种办法，可减少随意乱扔废饮料包装物现象，以达到保护自然环境和节约能源的目的。4)化肥税。1984年瑞典开始征收该税，对化肥每公斤氮征收0．6克朗的税费，每公斤磷征收1．2克朗税费，使得化肥的售价平均上升35％，而对于高污染的高效杀虫剂则征收每公斤800克朗的税费，因此化肥及杀虫剂的年税收额可达2亿克朗，税款主要用于环境研究、农业咨询和治理土壤盐碱化等。奥地利、比利时、芬兰等国家也相继开征了化肥税。5)塑料包装袋税。意大利对生物不可降解的塑料包装袋征收100里拉的环境税，这大概相当于塑料包装袋生产成本的五倍。3．1．2污染产品税啦污染产品税是指对在使用过程中会对环境造成危害的产品附加征收的污染控制税。其中，最为突出的就是垃圾税。意大利在1984年开征了废物垃圾处置税，对所有人征收，而税款则作为地方政府处理废物垃圾的资金来源。荷兰开征的垃圾税，则主要用于收集和处理垃圾，征收方式是以每个家庭为一个征收单位，人口少的家庭可以得到一定的税款减免。同时，还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税(各地的市政府可以在这两种税之间进行选择)。而在法国，则按每人一年造成垃圾的公斤数进行征税。在美国，针对生产、批发、和零售产品的经营者征收垃圾税，收入是生产、批发、零售商总收入产品价值的O．015％，其中税收收入的70％．80％用于城市垃圾处理，20％一30％用于开发再生资源。芬兰和英国于1996年也开征了该税。3．1．3环境补偿税罾环境补偿税是指向开发和利用生态环境的生产者和消费者征收的用于补偿或者恢复自然生态环境的费用。如森林砍伐税、矿产资源税、土地增值税、抽取地下水税等等。在法国，为城市规划或工业目的砍伐森林的，需按规定每公顷交税6000法郎，在其他情况下，每公顷则交纳3000法郎的税收。1999年荷兰开征的抽取地下水税，纳税人为开采地下水的公司或者个人，饮用水税率为每立方米0．347荷兰盾，用于其他用途的水税率为每立方米O．1736荷兰盾。。李静．OECO国家生态税收及其借鉴．山西财税，2005(11)：35—38。吕凌燕．中外环境税法比较研究．中国地质大学学报(社会科学版)，2006(09)：93—95\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析同时，西方各国充分利用税收的差别税率进行税收的绿色调节，以促进环境保护。如OECD的25个成员国中就有21个国家对无铅汽油和有铅汽油采取不同的税率。又如芬兰根据汽车是否配置催化转换器，对不同的汽车实行差别税收制度。另外，由于OECD包括的25个国家中实施的环境税的状况各有不同，因此，我们在附表2．1中介绍了这些西方国家与环境有关的税收情况，以便有一个总览式的了解，同时为我们今后完善环境税收法律制度提供一个可选择的范围。3．2国外环境税法律制度的特点分析从上面的介绍可以了解，为了实施可持续发展战略，西方各国纷纷推行绿色的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的“绿色税制改革”，环境税在许多国家已成为环境政策中的主要法律手段。总的说来，国外的环境税收法律制度的特征可归纳为以下几点：第一，税种多样化。环境税的种类在西方各国呈多样化的趋势。从税制结构和税种设计来看，荷兰是实施环境税中较为典型和成功的国家，荷兰政府为保护环境而设计的生态税收就有：燃料税、噪声税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品税和消费税等，种类繁多，体系也较完善。目前，该国9％以上的税收收入来自环境税。挪威也是世界上环境税最完善的国家之一，其相关的环境税税种就包括有二氧化碳税、二氧化硫税、润滑油税、能源税、汽油税、柴油税、机动车相关税、飞机升降噪声税等。。可见，不同的西方国家根据自己本国的历史、经济和文化、社会的需求，在保护环境，设立环境税方面都各具特色，并且名目繁多，种类各异，环境税税种是多种多样。第二，对环境有害的行为收税。20世纪90年代中期以来，西方国家环境税收制度核心逐渐向对环境有害的行为收税转移。其中以丹麦、芬兰、挪威、荷兰和瑞典等北欧国家为代表。这些国家改革的方向是通过进行税收整体结构的调整，从对收入征税转移到对环境有害的活动征税。如丹麦1993年通过的税制改革方案的基本精神就是在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化@。瑞典是第一个实行此类税赋转移的国家，其重新分配的税收负担总和已超过其GDP的6％，在劳务税和能源税之问的税赋转移占了其中的4％，这一改革的进程仍在进行之中。同样的收税目标也成为芬兰、挪威和荷兰税收制度改革的基础。德国原来未采取这种税收模式，。【英】锡德里克．桑福德．邓力平译．成功税制改革的经济与问题第2卷．税制改革的关键性问题．北京：中国人民大学出版社，2001年版，228-229。EconomicInstrumentinEnvironmentalProtectioninDenmark,DanishEnvironmentalProtectionAgency,200013\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析后来为了和上述国家相协调，分别于1999年3月24日和1999年12月16日颁布了《关于推行生态税改革的法案》和《关于继续进行生态税改革的法案》，其目标也是将税收负担从劳务转向对自然资源与环境的破坏行为。。第三，能源税及其相关税占居非常重要的地位。1997年，欧盟15国环境税收入占整个国家税收收入的比例平均为6．71％，其中能源和交通税占的比例就高达6．46％。o征收能源税的最初目的是为了增加财政收入，但是在环境税制改革的时候则日益突出了其环境保护的目的。主要原因是在西方国家，能源消耗量巨大，由能源的消耗而导致的污染就显得非常严重，而且由此而产生的酸雨、全球变暖、气候变化等现象已成为全球关注的焦点。因此他们都希望通过征收能源税，达到合理开发和节约利用能源、提高能源利用率，加快发展可再生能源和保存不可再生资源的目的。如在瑞典，与能源相关的税收占了环境税比率的近99％。这相当于中央政府收入的10％，瑞典总税收收入的6％，占GDP的3％回，其环境税的核心就是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要是在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。第四，重视税率差别和税收减免。为了提供正确的市场和价格信号，更好地引导人们的行为，完善国家的激励机制，西方国家的环境税非常注重税率差别和税收减免的调节作用。如德国从1999年开始推行的生态税改革，在确定增加能源税率的同时，还规定了一系列的减免措施，如所有的地方公共交通工具(公共汽车和校车、铁路和出租车1只支付增加的能源税率的一半；直接使用由风能、太阳能、地热能、生物能、水能等可再生能源生产的电，和由此类能源制成的蓄电池或类似系统产生的电免除电税等等。@在芬兰，现行的燃料税中的基本税就是为了推动环境保护而进行了不同的设计，无铅汽油、合成汽油及低硫柴油适用较低的税率。@在荷兰，垃圾税则是对产生、收集垃圾的业主征收，而对不同的废弃物也有不同的对待，如有机废弃物(指蔬菜、水果和花草废物)，由于它们可被分开收集并用于堆肥，有利于环境保护，因而这些废弃物则可享受差别待遇，可不用交税。。第五，推行税收中性政策。在大多数的西方国家、一般的税收水平已经很高，推行任何一种新的税种都可能遇到较多的来自于政治上和社会上的阻力。为了使环境税，特别是具有重要经济意义的环境税具有政治上的可行性，许多国家推行税收中性政策。所谓税收中性是指国家通过对纳税人进行补偿、补贴等形式，或。HcnrikKlingeJacobsern，gatjaBirr-PedersenandMetreWier．DistributionalImplicationsofEnvironmentalTaxation．FiscalStudies，V01．24，No．4，December2003，PP．477-499o[美】保罗．罗霍肯．商业生态学——可持续发展的宣言．上海：上海译文出版社，2001年版’93。计金标．生态税收论．中华期刊网．2000年b!主卫；』△婴：韭!边：g虫￡Ⅱ；g§[j地151：垒￡巳。刘永东，胡成强等税收法律体系的国际比较．探索与争鸣,2004(04)：101．103o同本页注解④o洪蔚．荷兰的环境税，环境导报，2002(03)：1514\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析者以减少其它类型的税收的方式，以使纳税人获得与其所支付的环境税等值的款项。其目的就是在不增加纳税人税收负担的总体水平的基础上增加环境税。因此，政府在确定新的环境税的同时，会在各种税收返还方式中进行选择。如丹麦、瑞典、挪威等国在征收二氧化碳税的同时就奉行税收中性的原则，把收取的税款通过降低企业缴纳的社会保险税金额，资助企业进行污染治理或安装防治污染设施等方式返还给企业。再如瑞士在1998年对超轻供暖油征税，1999年对挥发性有机混合物征税，其税收收入全部都是以降低医疗保险费的形式返还给各个家庭的。。3．3国外环境税法律制度评价西方国家的环境税费制度发展较早，而且也相对成熟，无论是制度的历史背景还是所取得的效益，也无论是设计制度的基础还是多种手段的综合应用上，都有很多优势和优点，但是同时也存在着有待改进的地方，总的来说可以归结为以下几点：第一，实施环境税可取得显著的社会效益和经济效益。西方各国陆续开征了各种涉及环境保护的税种，许多国家建立了一整套环境税收体制，对给社会环境带来危害的有关产品和消费课税，采用减免税等优惠税收政策支持和鼓励环保事业的发展。在使用这些环境税保护手段的过程中，许多西方国家也因此受益，经济和社会得到了显著的发展，在附录2-2中，我们可以看到这些西方国家的环境税占税收收入和国内生产总值的比重均呈现上升的趋势，环境税的作用逐步加大中。如芬兰的环保税收制度在1995年就带来税收总额176亿马克，其中70％以上为能源税，仅能源税一项就占GDP的O．5％；而芬兰全国二氧化碳的排放量也已从80年代初的每年60万吨减少到几万吨；纸浆纸张生产量在70年代初的水平上翻了一番，但各种排放物却减少了95％。。美国由于多年来坚持利用环保税收政策，促进生态环境的良性发展，因此也取得了显著的成效，其中最明显的例子是：虽然汽车数量不断增加，但目前二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，空气质量得到了很大的改善o。第二，完善的市场体制有利于环境税发挥作用，但不免产生负面的影响。西方国家的市场体系大都经历了两三百年的发展历史，因此已经相当成熟。首先是存在众多明确的产权关系并追求自身利益最大化的经济主体；其次是有准确灵敏地反映市场供求关系并随之波动的价格机制。正是由于具备了这两个条件，使得西方国家的市场在任何情况下，价格的任何微小变化都影响到了经济主体的决策，。Bovenherg．丸LandVanDcrPloeg．1998，Consequ蚰cesofEnvi埘蚰cntalTaxReformforUnExnploymentandWelf盯e,En“ronmcIl诅1andResouFceEconomics．12：137-150。周华．透视发达国家环境税制及其改革．环境经济，2005(16)：5l一54。袁海尧．美国的环境经济政策及其借鉴意义．中国财政，2002(01)：56\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析而经济主体生产和消费的变动，也同样会表现到价格中来。同样，作为政府宏观调控的经济手段，税收政策作用的发挥也离不开健全的市场体系。只有健全完善的市场，才能使税收的变化通过价格波动及时将信息传递给经济个体，然后经济个体再根据价格的变化调整经济决策，从而使政府能够利用税收实现对经济的调控。反之，如果市场不健全，传导机制中的任何一个环节出现了问题都会使政府的意图落空。西方国家的环境税之所以能收到如此明显的效果，市场机制的作用功不可没。但是，由于在西方国家主要依赖市场的作用来实现经济调控，所以不免会带来负面的影响，这种影响主要出现在环境税收实行的初阶段，因为在市场优胜劣汰的基本原则下，许多企业会因为失去竞争力而被淘汰或者经营困难，对社会经济和发展造成不利和不稳定的因素，这时由于政府处于放任自流的态度，市场和经济的转变会经历一段比较长而且艰难的起伏期。第三，从实际出发设计环境税收制度。虽然大多西方国家都建立环境税收体系并将其作为保护生态环境的一项重要手段。但大多数国家的税收规定是大不相同的，甚至同一国家的环境税也不是一成不变的。例如同样对氮氧化物征税，瑞典的税率却是意大利的43倍，法国的200倍。美国各州虽然都开征了汽油税，但各州的税率却是大相径庭。@这说明不同时期不同情况下，人们对于环境污染、生态破坏的忍受程度也是各不相同的。因此，西方国家从实际出发，制订出的切实可行的生态税收政策，能既符合效率原则又起到保护生态环境的作用。但是，由于环境税制度是一项法律制度，作为国家的基本经济和社会方略，如果不能做出比较统一的归纳或者在比较稳定的时间段后的更改，则往往会让人感觉无所适从。因此西方国家环境税税种繁多和变化太快的自由状态，会对国家的统一性和稳定性带来冲击。第四，在不加重微观经济主体负担的前提下对税制绿色化。OECD成员国在发展环境税的过程中，非常注重对原有税收进行全位的绿色化，同时还注意保持微观经济主体的税负基本不变。如澳大利亚在近几年中，在开征新的环境税的同时，相应地降低企业的其他税收负担(主要是所得税负担)，并对原有税收进行了相应的绿色化调整，使得环境税得到了迅速发展。圆还有，如前所述的推行税收中性化的政策特点，通过对纳税人进行补偿、补贴等形式，或者以其它类型的较少税收的方式，以使在不增加纳税人税收负担的总体水平的基础上增加环境税。如荷兰在1996年开始征收的能源税主要由最终的消费者(包括家庭和小型商业机构等)负担，而政府则通过改革个人收入税，提高免税额度，提高对老年人扣税的标准等方式，将税收收入返还给纳税的家庭；通过减少雇员工资结构中由雇主负担雇。T．PanayatouandwuYajut,1999，GreenTaxationIntemalionalExperienceandRelevancetoChina,AilccnIn-temationa[Press。【美】赫尔曼．E．戴利．超越增长——可持续发展的经济学．上海：上海译文出版社，2001年版，12816\n重庆大学硕士学位论文3环境税法律制度的比较法分析员的社会保险费部份的额度，提高小型独立商业机构的扣税标准，减少公司税率等方式，将税收收入补偿给商业机构。回这一点尤其值得我国借鉴，因为目前我国企业的负担(尤其是税外收费)已经相当重，发展环境税应该建立在不加重企业负担的基础上，而且在发展环境税时，不能忽视对现行税制的调整，以及取消某些扭曲性的补贴和税收条款，避免政策之间因相互抵触而减少了彼此的作用。第五，多种手段协调配合，建立混合制度。由于任何一个国家都不可能单独采用某一种手段解决其所面临的环境问题。因此各种手段的相互协调配合被西方国家所强调。西方各国的环境税中普遍包括了与环境有关的各种专项收费和使用费。其原因是“费”的简便易行，且较为灵活，同时符合“污染者付费”原则，特别是当随着污染程度的变化需要不断对征收标准迸行调整时，更需要采用收费措施。同时，环境税收手段还进行内部的协调配合，其中就包括如前所述的环境税税率之间的差异外，还有环境税与其他税差别、税收优惠措施之间的配合，环境税的开征与现行其他税种的替代关系——这一点在强调“税收中性”的国家采用较多，最后还有各种环境税之间的配合：如污染税中的二氧化硫税、二氧化碳税和水污染税之间，水污染税与各种间接产品税之间等。类似的混合环境税费制度现今就在我国实行当中，但是在手段上和措施上仍然有很多不足的地方和存在着许多漏洞，因此这也是值得我国借鉴的一个很重要的方面。o洪蔚．荷兰的环境税．环境导报，2002(03)：1717\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析我国现在所面临的环境形势相当严峻。我国自然资源并不丰富，据1991年统计，中国森林面积仅为19．2亿亩，覆盖率为13．4％，低于世界31．2％的平均水平，现有人均森林面积只有1．65亩，为世界平均水平的11％。目前我国人均占有森林蓄积量为8．4立方米，为世界人均水平的11％。由于木材需求的不断上升，导致我国木材进口逐年上升∞。我国草地资源约60亿亩，居世界第二位。但草地资源多位于边疆，过度放牧，使草原退化面积达7．65亿亩。而且我国百亩草地生产力仅相当于发达国家同类草地的1／10．1／20圆。我国海洋生物资源和矿物资源丰富，但若管辖海域以300平方公里计，我国人均海洋资源拥有量仅为世界人均量的1／lo。。与我国严峻的环境形势相悖的是，自然资源的巨大浪费。由于不健全的经营管理体制、不合理的产业结构、不配套的价格体系等，我国在资源利用上仍处于高投入、低产出的状态。如在我国矿山采选中，有色金属一般回收率为40．60％，黑色金属为38％左右，非金属为20-60％，煤矿为40％固。1990年的经济增长与能源消耗的情况表明，我国主要产品的单位消耗比发达国家高出30．90％，能源利用率仅达到30％”。严峻的事实在不断提醒我们，寻求一种有效的措旌保护生态环境，已是我国的当务之急。环境税作为解决环境问题的有效经济手段已逐渐被我国理论界所接受，但我国现行的税制还远远不能适应环境保护的需要。要将税制绿色化，以环境税收形式面对全球化环境问题并进行协调与合作，我们首先需要重新审视我国的现有的相关制度。4．1我国环境税费制度的实践我国自1994年1月1日起施行的有利于环境保护的税种主要有：增值税、消费税、城市建设维护税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船使用税、固定资产投资方向调节税、企业所得税。另外在环境法中也有排污收费制度的规定@。但是由于我国的环境税费制度起步较晚，目前还很不完善，而且严格来说还没有真正意义上的成统一体系的环境税法律制度，所以这就使得税收这一重要的手段在环境保护中并没有发挥到其应有的作用。如下主要介绍我国现行的与环境相关的税。国家统计局．中国统计年鉴．北京：中国统计出版社。2000年版，159．172。杨敏英经济效益和资源代价．数量经济与技术经济研究，2000(07)：39。王军可持续发展．北京：中国发展出版社，2002年版，237。王军．可持续发展．北京：中国发展出版社，2002年版，242o同本页注解⑥。吕忠梅．环境资源法．北京：中国政法大学出版社,2000年版。174-178l8\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析和费。①增值税。在其条例和实施细则中规定：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、化肥、农药、农膜适用13％的低税率。。对企业生产的原料中掺有不少于30％的煤研石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣以及其他废渣的建材产品和利用废液(渣)生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠；对废旧物资回收经营企业增值税实行先征后返70％的规定等。。增值税的征收与一些环境资源存在着间接的关系，如产生环境污染的投入品。②消费税。现行消费税旨在调节消费结构，引导消费方向，抑制超前消费需求，增加财政收入。在其征税范围中，有五大类、11种消费品，其中与环境有关的主要有七种：烟、酒、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。1999年1月1日，对小汽车(包括小轿车、越野车、小客车)按汽缸容量确定了8％，5％，3％等高低不同的税率；特别是含铅汽油，将其消费税的税率由原来的0．2元／升提高到0．28元／升。到2006年4月1日，国家税务总局对消费税实施了调整，从附表3．1，附表3．2，附表3．3中可以看到，国家推行了多项保护环境的消费税设置，如根据不同的标准调整并提高了摩托车和小汽车的税率，并且对木制一次性筷子和实木地板征税等措施，但是即使是这样，消费税税率设计和各项政策仍然基本上没足够考虑消费行为所产生的环境外部成本。。③城市建设维护税。城市建设维护税税收总额的比例不高，但由于该税具有专款专用的特点，它已经成为城市环境基础设施建设投资的一项重要渠道。这些基础设旌包括城市污水收集和处理系统、生活垃圾处理系统、集中供热系统和清洁燃料供应等固。尽管来源于城市维护建设税的税收数额很低，而且也并不只是专用于城市环境基础设施的维护和建设，但却对改善城市环境质量具有特别重要的意义，为了环境工程的建设提供了专门的稳定的财政资金来源，该税收是一项典型的环境税收。④资源税。我国现行资源税的主要征收目的是调节资源开发者之间的差别收益，使资源开发者在大体平等的条件下竞争，同时，促使开发者合理开发和使用资源。从资源国有的角度来看，资源税是开发者在取得应纳税资源的使用权时所必需支付的一种代价。但在资源税中纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，如开采的天然原油税额为8．30元／吨；专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气税额为2．15元，立方米，原煤税额为0．3．5元／吨。但总的来说，税额高。参见财税字[2000】(“号)文件《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》。参见财税字【2000】(25号)文件《关于对废旧物资回收经营企业先征后返的通知》审秦鹏．生态消费税收制度研究．法律科学，2006(06)：160．161。张琪，完善我国环境是制度的法律思考．法制与社会。2006(08)：6319\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析低与资源开采对环境的影响并没有太多的联系。。⑤车船使用税。车船按机动和非机动各自所属类别征税。车船使用税的主要目的是为地方政府建设，改善本地公路道路和保养航道提供资金，但其税额的确定与车船的实际使用强度(如行驶公里数或汽油使用量)并没有直接关系，因此，并不是直接针对环境保护的目标，尽管车船使用税税额每年都在上升，但税额占税收总额的比例却逐年下降圆，这说明，要对车船使用行为进行调节，该税收并不能实现这样的目的。⑥企业所得税。规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征或者免征企业所得税；规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，还可以给予免税。。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》中的第27条、第33条、第34条都分别规定了当企业实施环境保护行为时，可以得到税收的减免优惠。该项具有环境保护内容的税收充分体现了其市场功能。⑦固定资产投资方向调节税。对减轻或者消除污染的水土保持工程，防护林工程，森林保护、高效低残留农药等项目给予零税率的优惠，但有部分都已经被废止。回⑧排污收费制度。我国在1978年的中央批准的《环境保护工作汇报要点》中明确提出实行排污收费制度，1979年颁布的《环境保护法(施行)》正式规定了该制度。1982年，在总结了我国对22个省、自治区、直辖市试点经验的基础上，国务院颁布了《征收排污费暂行办法》，对征收排污费的目的、范围、标准、加收和减收的条件、费用的管理与使用等作出了规定。1984年颁布的《水污染防治法》规定，凡是向水体排放污染物的，招标或不超标都要收费。此后颁布的《国营企业成本管理条例》、《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》以及财政部《征收超标排污费财务管理和会计核算办法》等法规、规章中，又对排污费摊入成本问题、排污费的有偿使用和管理问题作了补充规定，使征收排污费制度不断得到充实和完善。@但是由于排污费并不具有税收手段所特有的稳定性、强制性等特点，且其征收的对象和范围仅为超过国家或地方污染物排放标准而排放污染物的企事业单位，排污费作为补助排污单位治理污染源的资金在使用上有着分散、周转慢、使用效率不高等弊端，收费过程中还往往有偷漏收的情况发生，因此并不能发挥。王世亮，陈新庚．建构我国环境税收体系得探讨．环境科学动态，2005(01)：27。陈书全，赵艳丽．借鉴国际经验重构我国环境税制法律体系．绿色经济，2005(12)：57。王静嫒．关于我国环境保护税收的思考．中山大学学报论丛，2004(06)：273。同本页注①。吕忠梅．环境资源法．北京：中国政法大学出版社，2000年版．17520\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析很好的保护环境资源的作用。4．2我国环境税费制度的特点从1994年开始，我国的税制就进行了改革。从市场经济角度来看，基本上符合了市场经济的要求，从法制角度来看，也为市场经济的发展创造了良好的税收环境，增强了税收组织收入的功能，使税负结构日趋公平。但是，传统税收理论对税收作用的认识并不完全，并没有注意到税收对生态环境与资源保护所具有的调节功能，因此导致我国税制中虽然也有存在一些当初并非为了生态目的，但实际上具有生态保护效果的所谓“环境税”种。总结我国现行的环境税费制度，其在环境保护方面主要有以下特点：第一，环境税收体系简约。有关环境税收措施只是散见于各相关税种之中，主要以税收优惠的形式鼓励对废弃物的再利用，减轻环境污染；税制绿色化程度并不高，大部分没有从环境保护或可持续发展的角度出发进行考虑，对环境的单一税收政策的优惠形式，其主要限于减税、免税，受益面较窄，缺乏灵活性和针对性，对一些实际与环境“不友好”的产品，没有利用税收手段或高税率手段来抑制其需求，而那些真正与环境“友好”的产品又没有享受到税收优惠的政策；而且，现行税制中的环境保护措施比较简略，有些规定不明确，容易在操作中产生漏洞，因此导致整个税制在税收覆盖范围、征收方式、税收效果上都有许多不足之处。第二，针对污染、破坏环境的行为或产品的税种缺失。现行税制中的环保措施基本属于其他环境措施的配合性措施，这在很大程度上限制了税收对环境污染损害行为的监督和调控力度，并且由于不具有专门性，在实施的过程中，往往会因为部门之间管理职能的相似，造成双重收费和部门管理之间的冲击碰撞等，从而导致被管理者的积极性受削弱，难以形成环境保护的专项税收来源，弱化了税收对环境保护的特定职能的情况。第三，与环境相关的税收收入不能满足环境保护的资金需求。假设在前面提到的税种都是与环境相关的绿色税收，那么从1994年到2001年，统计资源税、消费税、车船使用税、城市建设维护税、固定资产投资方向调节税、土地使用税这六种税收收入总额从822．92亿元增加到1644．06亿元，合计数增加了近50％，但是其总额占总税收额的比例却从16，1％减少到了11．4％，占全部税收收入的比重却呈下降趋势。。可见，由于税种的设置很少考虑到环境的因素，虽然已经在为保护环境和削减污染提供了一定的刺激和资金，但是我国的税制绿色化程度近年来并没有进步。在这种情况下，环境保护的资金来源就不能得到很好的保证。第四，污染收费的范围狭窄和收费标准过低，不能竭制污染行为。按照《征。‘中国税务年鉴》0995g-2002年121\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析收污染费暂行办法》的规定，征收排污费的对象是超过国家或地方污染物排放标准而排放污染物的企事业单位，对其他单位只征收采暖锅炉烟尘排污费。而关于征收排污费的范围，则根据《征收排污费暂行办法》、《关于整理超标污水和统一超标噪声排污费征收标准的通知》和《放射环境管理办法》的规定，征收排污费的污染物包括污水、废气、固体废物、噪声和放射性等5大类共计113项，但对于蒸汽机车和其他流动污染源排放的废气，却在一定条件下则不征收排污费。。因此，污染收费仍然存在着收费项目不全的问题，多种污染源都没有收费标准，为污染者提供了打法律的“擦边球”的机会。从理论上讲，收费标准不应低于污染防治费用，否则就是一种“效益污染”，污染者会宁愿交纳排污费也不愿意积极治理污染。但在我国，现行的排污收费制度就是“超标排污费”，即主要对超过排放标准的排污单位征收，而对已经达到或低于排放标准的，不征收排污费。而且主要是根据污染物排放浓度超标收费，基本上不考虑污染物排放量问题。至于按单因子收费，即排污单位所排放的污染物，在同一排污口含两种以上有害物质时，按最高～种计算排污量，并按该排污量及其收费标准计算排污费，则导致排污企业治理污染时，往往仅注意被收费的污染物的治理。如对于环境噪声的污染收费，一个单位边界上有多处环境噪声超标，其收费额则按照最高一个超标声级计算@，但是对于其他的噪声污染却听之任之。第五，排污费征收管理体系不完善。一是征收效率低，征收成本高。相当一部分环保费被环保部门用来维持其机构的经常性开支；二是征收阻力大。排污收费不具有完全的强制性，立法基础薄弱，权威性差，经常出现有污染者伪造、隐瞒排污量和监测数据或者用其他的欺骗行为逃避缴纳排污费的；三是资金使用存在问题。目前的排污费返还方式只是一种简单的转换，返还的资金多数被用作生产发展资金，只有少数真正用于污染治理，因此造成资金使用分散、周转慢、使用效率不高等的弊端，根本无法形成环保的综合治理。4．3我国环境税费制度的缺陷分析综上可见，我国目前治理环境污染主要是采取对超过国家标准排放污染物的生产单位征收超标准排污费和生态环境恢复费，但这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，而且目前排污费的漏交率很大，致使环境保护资金无法保证，环境保护行为时断时续，环境保护成果难以巩固和扩大。我国的环境税费体系起步较晚，随着经济和社会的发展，虽然也得到了进一步的发展，但是仍然存在着在理论上缺乏认识和在实践上忽视的现象，这是我国在新的历史阶段上建立环境税制度的。吕忠梅，环境资源法．北京：中国政法大学出版社。2000年版，175-176o吕忠梅．环境资源法，北京：中国政法大学出版社，2000年版，176\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析最大阻力。通过以上的表述，可对我国现行的环境税费制度的缺陷作出以下归结：第一，存在与环境保护相关的税费制度，但意义不大。从以上对我国实行的环境税费制度的分析，可以看出，目前我国的环境税费制度严重滞后于环境和资源保护要求。主要表现在我国还没有专门的环境类税种，没有就环境污染的行为和导致环境污染的产品征收特定的环境税。而目前我国治理环境污染主要采取的对超过国家标准排放污染物的生产单位征收超标准排污费方式，缺乏税收的强制性和稳定性，而且漏交率很大，致使环境保护资金无法保证，环境保护行为时断时续，环境保护成果难以巩固和扩大。现行消费税虽然对某些污染产品、高能耗消费品及不能再生和替代的资源性消费品征收，但其主要政策目标仍是控制和调节奢侈消费行为，强调财政作用，环保意义不大。第二，有环境保护目的的税种，但其在税法中的定位不高，影响了运用税收手段保护生态环境的预期效果。以资源税为例，1994年税制改革后，资源税由原来的3个税目扩大到现在原油、天然气、煤气、其他非金属原矿，黑色金属原矿，有色金属原矿和盐等7个税目。但其主要指的是矿产资源税@，对大部分非矿产资源没有征税，征税范围过窄，既不利于限制对资源的过度开采，也造成资源后续产品比较不合理存在和发展，刺激对非税资源的掠夺性开采。其计税依据也并没有从环保的角度出发定制：纳税人开采和生产应税产品销售的，以销售数量为课税依据，纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数量为课税依据，这就使得企业对开采而无法销售或自用的资源不付任何税收，其后果是导致对资源无序消费国。因此可见，在节约和保护资源方面虽开征了资源税，但资源税仅仅是侧重于对不可再生资源的保护，但对可再生资源则没有给予应有的政策重视和支持，而且在制定税种的同时忽视环境保护的重要性，以至森林被无度采伐，水土流失严重，矿产被无序开发。第三，在环境与资源保护方面采取的税费措施主要是直接管制手段，但却缺乏实现环保产业化的前提条件。现行政府的某些环境税费优惠政策在扶持或保护一些产业或部门的利益的同时，对有关造成生态环境污染和破坏的产品和项目没有丝毫的制止作用甚至起到了相反的作用。如为促进农业的发展而对农膜、农药尤其是剧毒农药免征增值税，这种措施虽然有利于降低农业生产资料的价格，保护农民的利益，但由于农药和农膜的大量使用将直接造成对生态和环境的严重污染和破坏，从而造成税收政策在保护农业与环境中的两难选择和矛盾。。虽然，我国的环保部门借鉴发达国家的成功经验，提出了环保产业化的发展思路。但是，。金瑞林主编．环境法学．北京：北京大学出版社，2002年7月版，126。金瑞林主编．环境法学．北京：北京丈学出版社。2002年7月版，302-312。朱雪艳．构建我国环境保护税制的思考．北方经贸，2005(10)：31-32\n重庆大学硕士学位论文4环境税费制度在我国的现状分析环保产业化必须有一个前提条件～就是环境保护、治理污染方面的投资必须有利可图。其途径从理论上讲，需要政府加以干预，政府干预的主要形式有两种：一种是强制性的直接管制措施，另一种是经济市场手段。发展中国家多采用直接管制措施，发达国家则更多的采用经济市场手段。而我国在环境与资源保护方面采取的环境税费措施主要是政府直接管制，直接管制措施的特点是企业必须在符合环保标准的前提下生产和经营，因而缺乏体现环保产业化所应有的弹性和效率。第四，排污收费制度在为重点污染源治理、筹集资金和遏制环境污染方面起到了一定的作用，但在环境保护方面仍然不能“独担大旗”。我国环境收费政策制定局限于环境管理系统内部，着眼于微观的环境管理，一些地方政府受部门收入利益驱动，熟衷于制定“小环境”之下的收费政策，疏忽了在整个经济结构调整、能源发展战略、财政收支、各行业的发展政策中引入有利于环境的经济刺激手段。国家环境经济政策与地方部门政策之间不相协调，一些地方部门出台了五花八门的具有资金收入的收费政策，致使收费政策演变成了“乱收费”，各种收费和摊派挤压了国家税收，严重侵蚀了国家税基。回而在参与收费资金分成方面，由于中央财政不参与收费资金的分配，削弱了国家对环境收费资金的宏观调控职能；环境费由当地环保局统管，企业的环境费实际上成为环境主管部门的收入来源，污染企业多，征收的污染费多，环境部门的收入亦高，出于自身资金需求的考虑，使环保局对排污行为采取一定程度的容忍，以保持持续的收入来源，这大大削弱了环境管理部门对污染企业的控制意愿与力度，而且，相当一部分收费资金是以补助的形式用于污染治理补助，从短期看鼓励污染削减，但从长期来看，将减弱污染者改变其行为的激励，对污染密集行业有利，而对于清洁生产部门却很不利。随着我国治理污染力度的加强和深入，环境质量虽然得以改善，但是环境收费却在渐渐萎缩，我国可持续发展利用资源的后备资金将面临短缺。因此，把在地方实施的“软制度’’-一排污收费的单项功能扩大到税费兼收的“硬制度”，从而共同加强环境保护的政府职能，可见是当务之急。。扬琴．对完善环境税的几点建议．经济研究参考'2006(79)：24．25\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择大自然是人类赖以生存、繁衍和发展的空间依托和基本条件，但是她所能给予人类的是有限的资源，由于长期以来人类一直在无偿地使用环境，无节制地滥用资源，造成了严重环境污染和资源破坏，现在已经达到了危及人类自身生存的境地，如何走出困境是全人类共同关心的主题。而在我国，环境恶化问题严重，并仍有所发展，我国环境状况从总体上看，以城市为中心的环境污染仍在发展，并逐渐向农村蔓延，生态破坏的范围仍在扩大。。而解决环境问题的当务之急则是重新思考现行环境保护制度，实现制度的创新。环境税法律制度对可持续发展的实现起着非常重要的作用。一个有效率的制度应同时具备约束机制与激励机制，约束机制能促进经济主体不做制度禁止或限制并且最终不利于自己的行为，确保制度的有效实施；激励机制有助于经济主体行为自觉的与制度取向相一致，降低制度实施的成本。@环境税收制度由于同时具有约束机制和激励机制，成为运用法律手段解决日益激化的环境与发展的矛盾，实现环境保护法律制度仓Ⅱ新的必然选择。5．1开征环境税的重要意义开征环境税不仅在保护环境和增加税收上有着重要的意义，而且由于其本身的特点和功能，环境税的开征更是我国目前必然的需要。①解决污染扩大和治理资金短缺两者矛盾的需要。当前，环境污染的程度在不断地加剧。水污染、大气污染、废渣污染困扰着我国经济的发展。可是要想治理好现时的环境，使其更好的为我国的可持续发展提供良好的空间，就必须要有相当的财力来源做为后盾。税收是国家取得财政收入的重要形式，也是筹集环境治理资金的重要手段。整个社会经济可以分为两大部分，即私人经济和公共经济，这两种经济的资源配置方式各不相同。私人经济以市场对资源的配置为主要特征，受制于生产者的逐利行为和消费者的选择行为；而公共经济则以政府对资源的配置为主要特征，受制于政府的财政收支活动和市场主体的搏弈活动。。在这些经济活动中，生产者和个人追求效益最大化，在生存和发展中势必会给环境造成污染。国家通过征收环境税，可以筹集到大量的资金，根据国家可持续发展的需要以及满足人类的公共的和个人的需要而对环境污染进行治理，对自然资源进行合理利。苏霞．绿色税收：解决和环境问题的有效途径．统计与决策。2005(09)：110．1ll。何亮亮．温尚杰．论我国环境税收制度的构建与完善．法学论坛，2005(07)：102．105。从目前世界各国税制改革的基本经验来看，一个优化的税制应该在生态环境与资源保护方面作出贡献，为一国的可持续发展创造条件。\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择用。开征环境税可以筹集到大量环境治理资金。当前，随着我国环境污染程度的加深和范围的扩大，治理和改善环境的任务日益加剧，但目前我国财政资金紧张，用于治理环境的资金极其有限，现有的排污费和资源税都不能担此重任，国家治理环境的大部分费用还得靠其他财政资金支持，环境税的开征就可以解决这一问题。开征环境税是一个较为现实的解决环境保护资金不足的有效选择。开征环境税，其税收收入封闭运行，专款专用，既完善优化了我国的税制结构，又保证了我国环保事业的资金投入，加速我国企业的绿色化经营进程回。使污染产业和资源高耗产业运行成本加大，从而压缩此类产业的发展。而环保产业和资源低耗产业则运行成本降低，从而刺激其成长。此消彼长后，通过推动产业结构的环保化发展，来实现整体的可持续发展。②通过市场抑制环境危害的需要。近年来，我国加大了环境治理的力度，相继制订了《环境保护法》、《大气污染防治法》等众多环境保护法律，同时建立了“三同时制度”、征收排污费制度等。但从整体上讲，环境恶化，生态破坏、资源枯竭的态势没有从根本上遏制，目前的环境形势依然不容乐观。虽然市场经济在自发运行过程中，仅仅依靠自身力量的调节，能够使资源配置达到最佳状态，但是，自由放任基础之上的市场机制，并非能在任何领域，任何状态下都能充分展开，市场经济中还存在着一些市场机制无法发挥或者无法正确发挥其作用的领域，从而产生所谓的市场失灵问题。。环境问题的出现便是市场失灵的具体表现，环境危害是市场体系产生的一种外部不经济性。这种外部不经济在使受损方处于无力自拔的不公平境地，不可能通过市场自身的力量去解决，这个时候，国家政府就必须给予干预。政府在治理环境控制污染时，可以利用税收这只“无形的手”，使环境污染者合理利用资源，从而实现资源的有效配置@。环境税收就是国家凭借公权力，运用法律手段强制地、无偿地、固定地对环境资源的一种特定分配关系。开征环境税可以有效的促使环境污染者保护和改善环境。另外，由于税收本身的特性，政府可以一方面利用环境税收限制环境污染者的行为，迫使他们采取积极措施治理和改善环境，减少环境危害；另一方面还可以利用环境税收的优惠政策刺激环境污染者减少环境危害，促使他们在生产活动中自觉治理环境污染，贯彻以预防为主的基本原则。利用税收这一有效调控经济的手段，通过征收环境税，使税收成本向生产成本的转嫁，最终在产品的价格和消费行为的付费上体现出来。政府通过对污染者进行征税，使污染成本最终反映到价。陈君．试论中国环境税收政策的改革与完善．中国财经大学学报，2000(10)：26-27。TradeLiberalizationandtheEnvironment．AContributionbytheUniteStates．WTICI您IWl35，23July2001。【英】大卫·皮尔斯等，初兆本，张绪军译．绿色经济蓝图．北京：京师范大学出版社，2∞1年舨，133．148\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择格上，导致在正常的市场压力下使那些污染严重者无利可图，最终退出市场竞争。因此污染者要想在市场中立足，必须加强对污染的治理和环境的改善，从而在市场博弈中成为强者m。③突破绿色贸易壁垒的需要。“绿色壁垒”又称“环境壁垒”是指那些为了保护人类和动植物健康或安全，保护生态环境而直接或间接采取限制甚至禁止贸易的法律、法规、政策与措施。。绿色壁垒产生于20世纪80年代，它采用苛求的环境标准对来自国外的产品和服务进行限制，已被发达国家作为贸易政策用于对付发展中国家的产品和服务。目前，国际上经常被使用的绿色壁垒主要有以下几种：第一，“绿色关税”。又称环境进口附加税，是指以保护环境为理由，对某些进口产品除征收一般关税外，再加征环境税。第二，“绿色技术标准”。是指以保护环境的名义，通过立法手段制定苛刻的强制性环保技术标准，限制或禁止不符合标准的外国商品进口。第三，“绿色检疫”。是指某些国家制定的严格的卫生检疫标准，特别是针对食品中农药残留量、放射性物质残留量、重金属含量等等，限制或禁止外国产品特别是食品的进口。第四，强制性措施。一般是以进口产品的生产制造环境、方法、过程等不符合本国环境要求为理由，限制或禁止某些国外产品的进口。第五，环境贸易制裁。即指一国以另一国违反国际环境条约为理由采取的强制性进口限制措施。第六，环境许可证制度、环境配额等其他形式@。目前，世界贸易组织的135个成员国与中国的贸易占中国对外贸易的80％以上，加入WTO后，中国享受的多边关税减让，各种非关税壁垒也逐步减少了，但是由于WTO将环保作为优先考虑的任务，允许各成员方采取相应的措旌加强环境保护，因此，绿色壁垒成为了“变相的贸易壁垒”。而我国，进出口方面只注重眼前利益而忽略了长远利益，在资源开采方面通常出现过度采掘不可再生资源，破坏生态环境问题；在进口方面，出现大量进口国外垃圾，构成对环境安全威胁等现象。通过构建环境税收法律制度，将环境成本内在化，促使污染排放者逐步使用环保原材料和产品，运用税收手段对国内外的排污者课征环境税，以促进经济增长方式的转变，逐步实现清洁生产和合理利用有限资源，使我国的产品和服务绿色化，从而达到解决绿色壁垒问题，防止我国成为发达国家的资源掠夺地和污染物排放地。在环境税收法律制度的构建中，针对绿色壁垒的方式，采用统一的国际环境标准，实施抑制国外的污染物转移到我国和有效保护我国环境资源的策略。④实现可持续发展目标的需要。在我国实现可持续发展这一战略目标的过程。[英]锡德里克．桑福德．邓力平译．成功税制改革的经济与问题(第2卷)税制改革的关键问题．北京：中国人民大学出版社，200l版．228—229。宣杰，邹娜．应用环境税收解决绿色壁垒问题，生态环境与保护，2004(01)：24—25。卢新德．论全球绿色浪潮与我国绿色产品的出口．世界经济与政治论坛，2000(02)：7\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择中，环境税收将起到不可替代的作用。税收作为市场经济条件下的重要经济杠杆，可以对市场行为的不良影响有直接的调节作用。环境税收制度的合理利用，可以有利于可持续发展的各项生产、经营行为的有效运行和强化人们绿色消费观念的形成。21世纪，我国要保持经济的可持续发展，就必须改变目前事实上还在沿袭的传统增长方式，彻底改变先发展后治理的观念，将环境保护放在与经济发展同等重要的地位。要实现对环境和资源的有效保护，必须有科学合理的方式和手段，从这个意义上讲，任何有利于环境保护的手段都应该有效的利用。其中利用开征环境税来保护环境和节约资源，不仅能为环境保护提供资金来源，更能为对环境保护提供动态刺激，通过环境税收的开征来促进我国的可持续发展。。首先，根据企业经营或产品生产与环境保护及资源持续利用的关系及其程度，制定具体的税收条件或减免政策，可以鼓励有利于可持续发展项目的发展与产品生产回。其次，实行环境税收政策，可限制损害环境资源的产业发展，扶持生态产业、环保产业的发展和鼓励生态环境恢复工程。对于一些生态环境十分敏感的产品生产或企业经营，切实避免了不易恢复或不易弥补的环境损失圆。最后，环境税实质上是环境污染者付费的原则(PPP——PolluterPayPrinciple)在法律上的体现，它构成生产费用的一部分，是为维护一定环境质量而支付的代价。其目的是在外部给企业一定压力，从而引起的社会成本内部化，使企业积极治理污染，实现资源和能源的综合利用，并为治理污染积累资金。在建立环境税的基础上建立一个税种齐全、范围广泛、征收力度强的环境税体系。在我国尽管推行了某些资源开发利用的税收和收费政策，如耕地占用税，矿产资源税，污染收费等，但其计征办法仍不适应可持续发展的要求。今后，应加快起征温室气体的燃料环境税、森林资源税、渔业资源税等，逐步把有关部门现行的资源补偿纳入资源税范围，实现资源利用的可持续发展。“中国目前还在沿袭传统的非持续性的发展模式”，“只有将经济、社会的发展与资源、环境相协调，走可持续发展之路，才是中国发展的前途所在。。”走可持续发展之路是对传统的不可持续的生产、消费和发展方式的一场深刻的社会变革。5．2建立环境税法律制度的理论基础完善我国环境税法律制度的理论基础，包括有经济理论、社会理论、法学理论和可持续发展理论。。陈泉生．可持续发展与法律变革．北京：法律出版社，2000年版，178—215。贾康，王桂娟．改进完善我国环境税制的探讨．税务研究，2000(09)：43。杨晚香湖雪健浅议我国的环境税立法税收与企业，2003(02)：17。中国二十一世纪议程．北京：中国环境科学出版社，2002年版，3—15\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择①经济理论。环境税的经济理论支柱为“外部性理论”，即外部经济与外部不经济，其同样也是环境经济学的理论支柱，所谓“外部不经济”，就是指某个人的行为对别人产生了不利的影响。环境污染就是最典型的例子。从配置资源的角度来看，外部性行为是表示一个行为的某些利益或费用不在决策者的考虑范围内，这个时候产生了一种低效率影响，但决策者并不对受影响者进行补偿或收费，所产生的效益被给予或某些费用被强加给没有参加这一决策的人，这种低效率的影响有好也有坏。好的作用成为了外部经济性；坏的作用成为了外部不经济性。例如：某人花钱在自家门前种植花草，形成一小型花园，不但使自己得到享受，也使邻居得到了享受。这就是在外部经济性情况下，受影响的一方因另一方的经济活动而得到好处。在外部不经济性情况下，受影响的一方因另一方的经济活动而受到损失，再如：一条小河流域内存在一个游乐场(位置在河的下游)和一个纺织厂(位置在河的上游)，两单位都想利用河流水资源，纺织厂想把小河作为纳污体，将未处理的废水排入河流；游乐场想利用河水来吸引旅客消闲娱乐(如旅游、划船等)。其结果是纺织厂产量越高，排放废水量越大，河流污染也就越严重，游乐场的收入也就越少，该河不但不可能有效利用，而且很有可能导致游乐场关闭。o由于生产者在其生产过程中会不可避免地产生废弃物，废弃物产生后，通常有两种处理办法：一是对废物进行治理，无害化后再排入环境，二是直接排入环境之中。由于受利润动机的支配，生产者一般不会选择对废弃物进行治理这种办法，因为这会增加其私人成本，生产者更愿意选择将废弃物直接排入环境之中，这样会节省私人成本。而废弃物排入环境之后，所造成的环境污染会使其他人受到损害，或者说是对社会造成了损失，这一社会损失就表现为社会成本。因此，要解决外部不经济性问题，必须使私人成本内部化。回所以，政府应该通过对生产者的污染行为以及生态资源的消费使用行为征收环境税，从而使环境生态资源使用者的行为在私人成本与社会成本上达成一致，将外部成本内部化，促使企业通过使用新的污染治理技术降低污染排放，有利于环境保护。除生产领域中产生外部不经济影响以外，消费行为也是其产生的重要途径。当一个消费者在其消费过程中的一些消费活动给他人带来损失或外部成本，而他人又得不到补偿的现象就是消费的外部不经济性。@例如，随着人们的生活水平提高，私人汽车愈来愈多，汽车尾汽排放量的增加，环境受到污染，但消费者并没有为此付出相应的费用，这种对环境的污染所造成的损失就成为外部不经济性的。武亚军．绿化中国税制若干理论与实证问题探讨．经济科学,2005(01)：79-80。迟海异．我国环境税制的完善[学位论文】．东北林业大学：法学院，2004年：11．12。易远宏，环境税的设立及其经济影响【学位论文】．华南师范大学：经济与管理学院，2004年：21-24\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择影响，解决的有效方式就是通过环境税的征收，调节相关产品的价格，从而使消费者的消费行为外部成本内在化。②社会理论。空气、水等自然资源一直被作为公共财产使用，这些自然资源被视为社会的公共物品。而公共物品相对于私人物品而言，具有非常明显的特征，即消费的非竞争性和非排他性，导致所有人无节制的争夺和使用有限的环境资源，但是，个人对资源的损耗、枯竭却不必承担相应的成本，导致了“公地悲剧棚不可避免地发生。对于每个生产者来说，就是追求利润的最大化，以最小的成本实现最大的利润。于是一方面想方设法减少成本，而另一方面又要尽力争取市场、实现产品价值，以此获得尽可能高的利润，人人都想最小成本与最大利润，势必相互之间会产生矛盾，争夺原材料的矛盾，争夺市场的矛盾。这些矛盾导致竞争的产生，竞争又进一步加剧矛盾。在这种情况下，当社会存在免费资源的时候，生产者们便会蜂拥而至，竞相使用这一资源，进而造成对社会公共资源的过渡使用，给社会带来负效应。回为了解决这个问题，对公共物品收取的价格必须是强制性的。环境质量和资源保护具有社会公共物品的特征，为了避免“免费搭车”和“大锅饭”的现象，政府毖须通过环境税收的方式向所有使用社会环境公共物品的入收取价格。这就是环境税形成的又一理论基础。③法学理论。法是国家制定、认可并以国家强制力保证实施的社会规范，反映的是由特定物质生活条件所决定的统治阶级意志，以权利和义务为内容。长期以来，我国对资源的不可再生性、有限性一直认识不足，对资源采取粗放式、掠夺式开采，无价或廉价使用，形成“资源无价、原料低价、产品高价”的不合理比价关系。国伴随着土地沙漠化，二氧化碳效应、酸雨等破坏自然所产生的恶果的出现，人们意识到环保的重要性，从上面的介绍可知，世界各国早已出台了一系列环境保护方面的法律，我国也相继出台了一系列有关环境保护方面的法律，但时至今日我国也未制定环境税法。下面从法学理论的角度，对制定环境税法是我国的必然选择作一下了解。1)具备了制定环境税法的基础条件。改革开放以来，我国的经济持续发展，人们对物质文化生活水平的要求日益提高。我国适时地提出实现两个全局性意义的根本转变，即经济体制从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制的转变，经济增长方式从粗放型向集约型的转变。党的十六大在生态方面进一步提出：“可持续发展能力不断增强，生态环境得到改善，资源利用效率显著提高，促进人与自然的和谐，推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。”。公地悲剧；即环境物品的免费使用造成私人成本与社会成本的差异，公共环境物品被过度使用，结果就是环境状况的恶化，这种状况又被加勒·特哈定命名为“公用权悲剧”。。刘丽．我国环境税收制度的建立与完善【学位论文】东北林业大学：法学院，2003年：l7．18。董丽．环境税收制度研翘学位论文】．福州大学：法学院，2004年：24\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择在法制建设方面，党的十五大报告提出了“依法制国，建设社会主义法制国家”的治国方略，1999年宪法修正案又将这一治国方略纳入了国家的根本大法，庄严宣告：“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国家”。。可见，我国无论从经济发展水平，还是党的政策以及法制环境，都已经为环境税的制定提供了良好的条件。2)权利义务关系日益明确。党的十五届六中全会指出：我国要建立的现代企业制度，是以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的，因此，政府不能再使用传统的计划手段直接对企业进行管理，而必须运用经济调控手段和法律法规对企业进行间接管理并创造良好的环境和提供必要的服务。环境税法律制度即成为一有效的手段。应该看到，水、空气等环境要素并不是无主物，而是全体人民的共有财产，国家只是为了全体国民及其子孙后代管理好这个财产圆。国家通过管理和利用环境资源参与社会生产和消费活动，从而实现社会生产和资源的再分配。这样的一种行为规范，于国家而言就是征税的权力。通过税收政府一方面将资源更有效地进行配置，另一方面为政府更有效地管理公共资源提供了财力保证。权利义务关系的明确使国家制定环境税制成为必然的要求。3)调整对象的拓宽。随着科学技术的发展，人们在广阔的领域利用自然为人类造福，并不断深化自己的认识，通过实践，人对环境必然性的被动服从的状况大为改观，其主动性，创造性和自由度大大增强。但这并不意味着人可以奴役自然、主宰自然和破坏自然。人类是依赖于自然而生存的，伴随着人类无节制地开发，利用自然，一系列严重的环境、生态问题出现在人们面前，面对大自然对人类的惩罚，人们不得不重新认识自然界，强调人类对自然的尊重，赋予自然环境以其固有的、按自身规律存在并受尊重的权利，拓宽法律调整的范围，把传统的法学理论的人与人的关系加以拓宽，将人与自然的关系纳入其中就很有必要。@拓宽了法律所调整对象的范围，环境税的制定就有了坚实的法学理论基础。④可持续发展理论。众所周知，可持续发展作为人类决别传统发展方式和开拓环境时代文明的一个重要里程碑，自提出后就受到全世界的高度重视。可持续发展思想的提出赋予了环境保护以更多的内涵。1)解决代际的生存和发展的问题。可持续发展战略的提出经历了一个不断酝酿完善的过程。从1972年联合国在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，受大会秘书长的委托，经济学家沃德和微生物学家杜博斯向大会提交了《只有一个地球》的报告@，到1980年联合国大会又向全球发出呼吁，要求各国必须研究自然的、社。刘丽．我国环境税收制度的建立与完善[学位论文】．东北林业大学：法学院，2003年：20。环境法的新展开．北京：法律文化出版社，2002年版，57。宗斌．环境税优化研究——兼论我国环境税制的完善【学位论文】．山东大学：经济学院，2005生g：35。沃德．只有一个地球——对一个小小行星的关怀和维护．吉林：吉林人民出版社,2003年版，2603l\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择会的、生态的、经济的亦即利用自然资源过程中的基本关系，以确保全球发展；从1983年联合国成立“世界环境与发展委员会“，并经过长期的调查研究后推出《我们共同的未来》的研究报告，并于1987年在第42届联大辩论中获得通过，到1989年第15届联合国环境署理事会又通过了《关于可持续发展的声明》。。不难看出，可持续发展在今天已经不再是一种单纯的经济发展模型，而成为一种包容自然、社会、人文、经济、政治、文化、科学等众多因素在内的综合性的社会发展理论。这种理论也带有浓厚的伦理意蕴，它使得现实的利益在时间和空间上扩大了，使人的责任范围扩大了，使伦理思维的空间扩大了，反过来这也充分说明了可持续发展的实现必需一种强有力的价值导向或伦理支撑。。环境税的现代意义正是在这个理论的基础上建立起来的，作为征收环境税的国家来说，必须利用筹集起来的税收收入对污染进行治理，对自然环境进行保护，使“后代人同当代人一样，也拥有生存权和发展权，他们的这些权利应当受到尊重，不能因为他们现在还没有发言权就剥夺了他们这种权利，当代人在实现自己需要的过程中，不能损害后代人满足其生存和发展需要的基本条件。西这是一负责任的政府所拥有的权力和必需履行的义务。2)解决国际性的环境问题。环境问题一方面与一定的区域地理环境和生态系统相联，表现出区域性、地方性的特征，另一方面又通过生态系统和贸易传递，具有全球整体性和共同性。@环境问题发展到今天，已经不再单纯是一国一地的内部事务和一国公害，而是早已跨越了国界的限制，渗透到地球生态系统的各个组成部分，温室效应、气候变化、臭氧层破坏、酸雨、生物物种锐减、土地沙漠化、淡水资源短缺、水质恶化、海洋污染、核污染，外层空间环境问题等并非只是各国国内的严重环境问题，而是已经形成了全球性公害，成为人类共同面临的威胁。全球范围的环境保护需要各国付出相应的努力，没有这种合作，各国将需要更多的资金才能解决问题，造成资源浪费。尤其是地球生态系统内部各组成部分相互影响，相互联系构成一有机整体，其发展规律的客观性要求各国同舟共济，保护我们共同的家园。随着世界经济一体化趋势的增强，各国的进出口关税政策以及相关税制的协调问题得到解决，各国经济日益相互渗透和发展。因此，首要问题是设计出一种有效刺激机制，促进有关方面合作，相关的国际机构应设立可持续发展基金以解决国际环境问题，而该基金筹集的最理想手段就是环境税。通过签订国际条约和国际协议，各国之间的合作是能够实现的。。钟述孔．2l世纪的挑战与机遇—全球环境与发展北京：世界知识出版社，2002年版，67．68。潘明星．朱雪艳．构建环境税制体系促进人与环境和谐发展税务研究，2006(03)：25-27。曲格平我们需要一场变革吉林：吉林人民出版社．2000年版，27。魏晓飞．构建我国绿色税收法律体系．合作经济与科技，2006(07)：54-55\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择5．3环境税法律制度的基本原则完善环境税收制度的基本原则，不仅有助于我们对环境税本质的认识，而且有助于环境税制度的建立，将强化环境税收制度的调整力度。①公平原则。“公平是法律所应当始终奉行的一种价值观。在公平所允许的范围之内，命令才具有法律效力，在人类事物中，与人类理性一致的，才能称其为公平。而理性的规则，就是自然法。因此，每一种由人所制定的法，只要与自然法相一致，就具有法律效力。"回可见，近现代的法学理论要求公平总是与人类文明同步前进，没有公平，制度就不可能得到维护。在环境税税收中实行公平原则，通俗地说，就是指税收负担要公平合理地分配于社会各成员身上。而这种公平又可分为横向公平和纵向公平。横向公平又称为“水平公平”，在经济学上是指对社会经济条件相同的纳税人同等课税，即对支付能力相同的人课以相等的税负。。将其具体运用于环境税收上，横向公平即要求居住在不同地区的公民应因其所处地区的环境状况不同、地区收入水平不同承担不同的环境税赋。依据我国的具体情况，可以看出。一方面，我国幅员辽阔，南北、东西跨度大，各地环境污染状况、生态水平迥异。这意味着各地生态环境的承受能力和污染及破坏程度有较大的差距，因而如果在全国范围内进行统一课税则显失公平。另一方面各地的平均收入水平也有较大的差异，对于适宜采取依据排污量的比例课税的环境税而言，全国范围的统一比例就必然造成由于收入水平不均引起的税收负担的不同(税收与收入的比有较大的差异)。因而从横向公平这一点出发，我国的环境税实行地区定税是较为理想的作法。。但我们也应当看到，如果制定税收的权利完全下放到地方，又很可能导致地方政府出于为吸引资金或保护地方企业等目的则会产生使环境税收无效的结果。所以，综合考虑以上两个方面的因素，我国宜采取国家与地方结合制定税收制度的方法。纵向公平又称垂直公平，即对社会经济条件不同的纳税人区别课税，通常指对支付能力不同者不等量课税，支付能力强的多课税，支付能力弱的少课税，然而事实上，由于环境税收(尤其是对燃料课税)自身的特点，在实践中经常会出现环境税额在低收入群体的收入中所占的比例大于高收入的群体的现象。@这种现象很容易引起公众对新税收的抵触，不利于人们自觉纳税，也会导致社会贫富分化的加剧。所以有必要借鉴国外的经验对低收入人群进行补贴。针对我国目前实际的福利水平和税收情况，政府可以通过提高福利水平、税赋转移或直接采取累进税率等方式来避免税收的累退，实现纵向公平。。陈泉生．可持续发展与法律变革．北京：法律出版社，2000年版，198。【美】克里福德科布．杨关玲子，王迅译．环境经济学与可持续发展．世界环境，2006(05)：39-42。粱燕华，上京芳，袁彩燕．环境税的双赢效应．城市环境与城市生态，2006(19)：23-25o同本页注解③\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择因此在实行环境税收制度的同时，必须坚持公平原则，兼顾横向公平和纵向公平，从而有利于环境税收得以有效实施和良好的维护。②效率原则。效率原则在这里有两方面的含义：一是指经济效率，也就是说，环境税税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。虽然环境税收在表面上看，较多地采取了政府干预手段，干扰了原有的经济行为，但从其本质上来说，其干预的目的在于纠正市场对环境资源配置的失灵，促使环境这一原本被外化的资源内在化，实现了资源的更有效配置，使资源的利用更具有经济效率。二是税收的效率，也就是说，环境税收应该奉行节约税收行政费用的原则。要提高税务行政管理的效率，必须节约行政费用。其基本要求，就是以最小的税收成本取得最大的税收收入。环境税收尤其要求注意税收本身效率的提高，如果环境税收本身效率低下，税收成本很高，那么环境税收就失去了其重要的优势，再加上环境税收对经济的扭曲，将使环境税收制度变得毫无意义。为了提高环境税收本身的效率，首先最为重要的一点是简化税制，繁杂的税制不仅给纳税人税赋繁重的感觉，也造成征收的困难。比如，我国对资源税税制度就相当复杂。根据现行税法规定，对矿产资源和盐的开采、生产征收资源税，对耕地的使用征收耕地占用税，而对土地的使用又收土地使用税。。其次要运用科学的方法管理税务，避免偷税漏税现象，防止税务人员贪污舞弊，借此以节约征收费用。我国现在正在建设完善的“金税工程”就可以成为管理环境税务的良好依托@。最后就是要减少征收环节，以压低实行费用。以上三点都是提高环境税收制度效率的重要举措，只有提高制度的效率才能够真正使环境税收制度具有较高的现实可行性。③中性原则。在前面介绍国外的环境税收经验时，我们已经对环境税收的中性原则有所了解。对于环境税收制度而言，中性原则即为政府征税的同时，应当避免对市场机制运行发生不良的影响，或使税收的不良影响减少到最低限度，通常表现为纳税人以补偿或补贴等形式、或者以减少其它类型的税收的方式获得与其所支付的环境税等值的款项。如前所述，国外发达国家在实现税收绿色化的过程中，十分注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变。在选择减少的税收款项时，政府通常首先减少那些最严重扭曲市场信号的税收，因此最大程度提高效率并改善福利。在进行该项税制改革设计时，政府面临着一系列的选择，这些选择可能是，也可能不是一。张琪．完善我国环境税制度的法律思考法制与社会。2006(08)：63-64。金税工程的主要特点是实现税收的信息化，以此加强税务管理。金税工程的总目标，概括起来就是“一条网络，四个系统”。一条网络，就是从总局到省局、市局，区县税务机关的四级计算机主干网，即税收管理信息“高速公路”；四个系统，就是覆盖全国所有增值税一般纳税人的防伪开票子系统，以及延伸至各级税务机关的专用发票认证子系统、增值税计算机稽核予系统和专用发票协查子系统．\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择起采用。而发达国家对此的普遍共识是：对劳动及其所得应该少课税，而对资源流量应该多课税。国从我国目前的情况来看，企业的研发能力不强，大部分企业还不太可能在短期内采用节能的生产工艺来减轻自己的环境税赋，而目，企业当前的综合税率已不低，额外征收环境税必然给许多企业带来沉重的负担，影响企业的竞争力和活力；此外，我国公民的经济承受能力也极为有限，环境税的征收不应超越一定的限度。为了不加重纳税人的总体负担，新开征的环境税应本着税收中性的原则，通过降低其他一些税的税负来抵销环境税所造成的额外负担。我国在现阶段可先从税费制度改革着手，在开征一项环境税收之后，及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费并入环境税收中一并征收，以避免重复征收，加重纳税人的负担。在税费改革的进程基本完成后，我国可参照国外的经验，在增加环境税种税目或提高税率时，相应减少对收入、劳动等方面的税赋。④专款专用原则。在环境税自身无法达到环境目标的条件下，通过将环境税收收入投资于环境项目以补充当前环境税对环境保护力度的不足，必然会加强环境政策的效果。所以环境税收的专款专用原则是我国目前的必然选择。只有实行专款专用的原则，才能保证环境保护和污染治理有可靠的资金来源，以此来弥补较低的环境税率在调整环境行为方面的不足。在目前环境税收制度还处于尝试阶段的背景下，世界各国生态税收支出也主要是专款专用的方式。如在美国，则是建立了各种各样的信托基金用以资助清理各种各样污染场地或者资助效能部门的结构开支项目。圆因而根据专款专用原则，在减少污染、提供追加刺激作用的同时还能够提供某种形式的补偿。专款专用原则是当前环境税收制度应遵循的重要原则。当然为了避免税收的过度刚性和低效率，应该注意将我国专款专用原则制定在宏观水平上，即环境税收入根据整个国家或地区的总体环境状况，综合地应用于各个环境项目，而不宜设立过多的专项税。设立过多的专项税，将不可避免地带来政府财政的完整性被破坏、财政的公共预算能力降低等问题回。⑤循序渐进原则。在我国的环境税收制度建设中推行循序渐进战略既有利于环境保护，又有利于降低其对企业竞争力的影响。因为，首先，理想的税收应该是可以预见的，而且是相对稳定的，以便使污染者可以对削减污染的技术作出投资计划。其次，渐进式实旌环境税对资源配置的影响包括对生产者竞争力的影响较小，而且为企业采取相应的措施创造和留下了足够空间和时间。最后，渐进式。【美】赫尔曼．E．戴利，超越增长——可持续发展的经济学．上海：上海译文出版社，2002年版，128。高艳荣．国内外生态税研究的制度化趋势综述．学术交流．2006(07)：71-74。王萍．浅析我国开征环境税的必要性．时代经贸，2006((09)：23-24\n重庆大学硕士学位论文5环境税法律制度在我国的模式选择原则也是适应WTO规则的要求。这不仅仅是因为WTO规则是一套复杂的交易规则，需要一个较长的实践过程才可以消化吸收，而且也因为WTO的许多规则并不是要求发展中国家一开始就对所有的规则实施彻底的、不折不扣地执行，对发展中国家包括中国的实施过程，其本身就是渐进式的。o。候作前．经济全球化，WT0规则与环境税之构建，政法论丛，2003(04)：17\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作6我国环境税法律制度的具体设计现行税收对环境的保护作用主要依赖于分散在某些税种中的税收优惠措施，这既限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的收入来源。因此，要使我国现有税制作绿色化改革，就要在遵循设计环境税的基本原则的基础上，分层次分步骤地完善和改革我国的环境税费法律制度。6．1完善我国现行的税收体系要实现环境税的制度功能，完善我国现行的税收体系是前提条件。①扩大资源税课税范围并科学制定其税额标准。我国目前的《资源税暂行条例》只对矿产品开采及盐的生产课税，具有巨大生态环境价值的水、河流、湖泊、草原、森林、动植物、地热资源等缺乏税收调控，造成了资源的过度消耗。。因此，现在应着手进行准备工作，条件成熟时择机将这些资源逐步纳入资源税的征税范围，同时对纳入征税范围的资源，从稀缺性、人类依存度、替代品开采成本、该资源自身开采成本及行业平均利润等方面，科学合理地确定资源税税额可能在可再生资源与不可再生资源之间存在的较大差异，这样就可以降低一般资源及不可再生资源的过度耗费。因此，我国应尽快扩大资源税的征税范围，增加土地、矿产、森林、草原、滩涂、地热、大气、水等再生和非再生资源等各个领域的税目，尤其是要对高硫煤实行高税额，以限制高硫煤的开采和使用。同时，要调整税额，不仅要将资源分级别和固定税率征收税款，而且还要将资源开采时所产生的环境成本考虑进来。②扩大消费税范围。现行消费税，虽然也兼顾生态环境资源保护，但并不是主要方面。因此，应在原有征税范围基础上扩大课征范围，对过度耗费自然资源的消费品，以及环境污染严重的消费品，如那些难以降解和无法再回收利用的材料制造、在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相关的绿色产品可以替代的各类包装物品等产品列入消费税的课征范围。尤其是白色塑料制品，因为白色污染现象在我国极为严重。o由于这类污染物的不可降解性，将对生态环境造成长期危害和严重的不可逆性。为了抑制这类污染行为，我们必须采取法律手段开征白色污染税。对生产制造这类一次性塑料制品的企业和个人课以比较高的税负，使其生产成本高于生产可降解的同类产品的成本，迫使生产者转产生产可降解的产品，达到从源头控制，减少和消除白色污染的目的。改革的消费税除保留筹集环。张爱勤环境税在资源节约型社会中的作用．税务研究，2006(12)：84-85。曹明德，王京星．我国环境税收制度的价值定位及改革方向．法学评论，200q07)：34-37\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作境保护收入的主要功能外，还有抑制生态环境污染和破坏，降低不可再生资源耗竭速度的功能。③修改增值税的优惠政策，通过所得税对资源再利用给予充分的鼓励。现行增值税优惠政策主要集中在民政、福利等方面，基本没有涉及生态环境保护问题。因此，应该对以可再生资源或替代品为原材料的产品，给予减税或先征税后返还的优惠政策，以体现对可再生资源及替代品开发、研制、使用的鼓励。对资源再利用的产品和产业给予减税或免税政策，例如对废水、废气、废渣及垃圾的再处理、再利用等给予鼓励或嘉奖，使其得到充分合理的利用：对那些改进技术和工艺，改善环境所产生的费用达到一定标准的企业，不仅可以让其在所得税前扣除，而且可以在应纳税所得额中加以扣除，以体现对资源充分利用的奖励和补偿。④提高耕地占用税税额，改革城镇土地使用税。我国在大规模城市化过程中，大城市有急剧膨胀的趋势，占用耕地过快过猛，缺乏必要的制约。但是，城市的优势在于它能使生产在空间上集中，形成规模经济，带来成本的降低。因此，我国应该提高耕地占有的税额，真正起到保护耕地和合理使用土地的作用。为了有效保护湿地，对占用湿地的开发者征收高税额的湿地资源税。而对那些征用耕地而实际末用的可实行加成征收，以体现惩罚。在城镇土地利用方面，对绿化用地和环保公共设施用地减免土地使用税，对经过批准的利用废渣恢复的土地给予优惠减免。此外，在征收城镇土地使用税的时候，考虑城镇土地使用规模效益的大小，来确定相关的税款和税率，从而赋予城镇土地使用税以优化资源配置的功能。6．2改革计税方法，调整税率首先，我国开征环境税，应对排污单位所排放的两种以上的污染物实行分别征税。这与我国实现预期使环境污染从浓度控制转向总量控制、从单因子收费向多因子总量收费的转变的方针。相符合，有利于提高资源与能源的利用率，促进纳税人加速污染治理，迅速改善环境质量。其次，在税费计征上看，我国现在实行的主要是按销售量或自用数量计征的方式。以销售量或自用量为计税依据，。容易导致开采者的滥采乱伐，造成资源的巨大浪费。如开采者为了开采某种矿产资源，而将其开采的某些伴生矿产弃之浪费。应将计税依据改为按生产数量计征，使得资源开采与纳税人自身的利益结合起来，促进经济主体对自然资源的开采采取审慎的态度，必然大量减少浪费现象的存在。。杨晓航．可持续发展战略与税收政策取向．贵州社会科学。2006(06)：30-31。张琪．完善我国环境税制度的法律思考．法制与社会，2006(08)：63-64\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作在考虑环境税税率调整时，应综合以下方面：第～，要适度。鉴于我国的生产力水平，我国的环境税率不宜定得过高。首先，我国各地气候条件、经济发展、人口密度以及对清洁环境需求各有不同，税率应依据各地不同的环境容量予以确定，以使治污成本趋于最低。其次，应根据产品和污染物对环境的友好程度不同实行差别税率。如在治理环境污染方面，应对诸如含铅和无铅汽油、含硫和无硫柴油、节能汽车与耗油汽车等区别对待；在保护自然资源方而，应使不可再生资源的单位税额高于可再生资源，对环境危害程度大的资源的单位税额、稀缺资源的单位税额高于普通资源的单位税额。第二，应具有适当的弹性。我国的税率还远未达到理想的水平，在未来相当长一段时期内，都有必要不断提高税率，改变我国现有环境税对环境问题作用不大的局面，。因而在保持相对稳定的前提下，税率也应具有适当的弹性。此外，因为污染治理的成本也会随着防治技术的提高不断变化，所以各环境税税率也应有适当的调整。6．3开征新的环境税环境税收的设置应涉及到环境保护的方方面面，尤其是要适应环境保护的需要开征以环境保护为基本目的的专门税种，例如，为防止不可再生资源的过度采掘，征收环境资源税保护环境免受污染，应设置污染排放税，这其中包括煤炭燃烧税、机动车排气税和工业“三废”排放税：为防止现代农业和林业的生产部门和个人对环境造成灾难性的破坏，应征收化肥、杀虫剂税和森林砍伐税；为防止近海鱼类资源的枯竭，应征收捕鱼税；为防止有限、宝贵的水资源的浪费和社会资源的浪费，应征收浪费用水税等。随着可持续发展战略的实施以及世界环境保护运动的深入，环境税收体系的建立和完善日显重要，在我国现行税制基础上，可考虑设置以下几种专门环境税种：①能源税。由于能源的生产和消费直接影响到一个国家的社会经济发展，同时又可能对大气环境质量产生严重的影响，因此，许多发达国家对能源税的改革产生了极大的兴趣。OECD成员国的研究表明，通过征收能源税，降低所得税和资本税，既能促进GDP的增长，又能降低失业率。圆同时，通过能源税还能促进节约能源，从而产生巨大的环境效益。由于能源税的税基十分广阔，因此，提高能源税肯定会对能源生产者和能源消耗者产生额外的税负。在改革能源税的同时，应遵循税收中性原则，在提高“肮脏”能源和“富碳”能源税收的同时，降低清洁能源和低污染能源的税收。②空气污染税。以我国境内的锅炉、工业窑炉以及其他各种设备、设施在生。王克强，樊喜斌，郑策论中国的环境税——税收手段治理环境．绿色中国，2006(02)：20．23。傅京燕．OECD国家的绿色税制改革及其启示．绿色经济GREENECONOMY,2005(05)：46-49\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据有害气体所含有害物质的浓度，从量计征，如碳税和硫税。③水资源税或水污染税。现行的水资源收费，主要仅是在污水排放的环节，这种收费制度并不利于水资源的可持续利用。因此，需要在开采和使用两个环节，同时利用税收和收费的手段，以建立合理的水价格体系。为此，应实行相应的措施，改“费”为“税”，把现行水资源费改成水资源税，促进征收和管理的强度；在现行水资源的基础上，遵循公平原则，根据各地区水资源的稀缺性和水污染程度确定差别幅度税率，从而全面提高水资源的税率。对于设立水污染税，也就是说，对企业排放的生产废水和居民排放的生活废水，以排放量为计税依据，应实行从量定额征收。根据公平原则，由于企业排放的废水所含污染物质的成份和浓度不同，对环境污染和破坏程度不同，应根据废水各种污染物质的含量设计高低不等的税率；对居民排放的生活废水，由于其排放量与用水量成正比，且不同居民排放的生活废水所含污染物质的成份与差别不大，因而应采取无差别的定额税率。④垃圾税。垃圾污染在我国大中城市中已经非常严重，我国垃圾的历年堆存量已达60多亿吨，侵占土地面积多达5亿平方米，城市人均垃圾的年产量达到440公斤。回开征垃圾税来解决大中城市的垃圾污染问题，可以让垃圾产生主体承担经济责任，使垃圾污染的外部性内部化，一方面可为垃圾的收集，处理筹措资金，另一方面可利用利益机制激励人们将垃圾回收利用，实现垃圾的资源化。6．4改进排污费制度，适当改费为税从理论上讲，排污费具有税收的无偿性和强制性，同时作为排污者应承担的一种社会成本，又具有明显的负担对应性。也正因如此，世界各国对排污实施的政府征收既有“税”的形式，也有“费”的形式。圆我国在今后一段时间内，在遵循循序渐进原则和效率原则的基础上，排污收费制度还不必急于“费改税”。因为；第一，我国排污收费制度实施近20年来，环保部门在排污监控、费用计征、资金收缴等方面已初成体系，并具有人员、机构和设备等方面的基础；@第二，我国目前排污收费制度运作机制本身还很不完善，尚不具备马上向“税”转变的条件。若一下子硬改为税，不会收到实质性的效果，反而会使政府承担数额可观的转制成本；第三，一些数额较小的排污收费项目，若改为税的话，征收成本和监控成本会大大提高，不如以“费”的形式存在符合效率。。王伯安，吴海燕．建立我国环境税税制体系的研究．税务研究，2005(07)：26。王世亮，陈新庚．建构我国环境税收体系得探讨．环境科学动态，2005(01)：26-28。王刚．我国绿色环境税法律制度的构建．节能与环保，2005(12)：23-2740\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作所以，在今后一段时间内，应在改进、完善排污收费制度的基础上，对一些条件较成熟的大项收费改为税。如将已有的排放污水收费制度，改费为税，以调节和保护我国日益稀缺的淡水资源；将已有的超标环境噪声征收排污费改为税收，扩大征税范围，对民航、汽车、火车等交通设备及建筑工地等征收噪音税，资金用于隔音设备的投资，将之用于对受害者的补偿，如在城市立交桥上装备隔音设备，对受飞机、火车直接影响的居民进行补偿等等。6．5明确环境税的征收管辖权环境税的税收征管管辖权是整个税收体系中的重要一环，税收征管工作的成败直接影响到整个税收体系的有效性，因此必须按照效率原则的要求来明确和加强税收征管。首先，由于征收环境污染税先要确定纳税人的排污量，也就是对纳税人的排污量情况定期监测，然后再据以征税。理论上说有三种可能的征收方式。：一是由税务部门全权负责从排污量的定期测定直至税款征收入库的全过程，这显然会加大税务部门肩上的担子，增加税务征管成本，况且他们对排污量的测定不一定擅长。二是由环保部门全权负责，因为他们懂得如何精确的计算排污量。但是环保部门并非国家征税机关，由环保部门来征税似乎缺乏法律依据，容易出现差错。三是由税务部门和环保部门相互配合，环保部门负责定期测定排污量，税务部门负责具体的税款征收。笔者认为选择第三种方法有利于发挥两个部门的专长，是最有效的征管权归属模式。此外，环境污染税的征收管辖权归属也取决于环境污染的范围。如果涉及到的污染是全国范围的，则应该归属国家，如果是地区性的污染，则管辖权应该归地方政府，因为地方政府相对于中央政府来说、对污染的情况更加了解，治理污染也更加有积极性。鉴于目前中国的分税制和各级政府之间的事权、财权划分情况，环境税的税收征管权可以确定为中央和地方共享，由地方政府部门征收，然后按照一定比例上缴中央，用于治理全国性的污染。可见，环境税收的征收和管理是环境税收制度得以贯彻实施的有力保障，但是假如没有强而有力的征管制度，再完善的环境税收制度都将只是一纸空文。加强环境税收征管工作的力度应做到：第一，以立法形式对环境税的专款专用性质做出明确性的规定，将环境税收制度定位为一种专门性目的税，其税收收入应当作为专用基金，全部用于环境保护方面的开支，并对环境保护开支的范围作大致的规定。对任何挤占、挪用环境税款的官员应处以行政甚至刑事处罚，绝不姑息。第二，在环境税收制度中应严正指出，鉴于生态环境对人类的重大意义，。陈鹰．发展中国家环境税问题探讨．商业时代学术评论，2006【16)：4-541\n重庆大学硕士学位论文7我国环境税法律制度的配套政策和相关工作对环境污染和生态破坏行为，不以是否履行纳税义务作为判定其合法性的标准。对某些严重污染、破坏环境的违法行为，即使缴纳了环境税，如不按照法律规定及时予以改正，政府和司法部门仍可依照法律或行政法规进行处理。6．6实旋绿色关税制度首先，对进口之后会给消费或生产(包括产品本身和有关包装)带来污染的产品和对环境有一定的污染或可能造成环境污染的技术及设备，征收惩罚性的绿色进口关税，其作用在于提高进口质量，增加环保产品的进口，减少污染产品的进口。同时，降低林产品和矿产品的进口关税，因为对矿产密集产品的进口，我国仅占世界进口总量1．57％，随着我国GDP总值和贸易总量的快速增长，已经无法基本依赖国内资源的供应来维持这种增长，但是由于，可持续发展战略对于环境保护的要求，更加剧了进口这类产品的紧迫性。。在这样的情况下，降低进口矿产品的进口关税，在很大程度上保护了我国的矿产资源，从而减少滥开发滥采集的违法行为，有利于环境的可持续发展。其次，实施绿色关税制度，对出口征税的主要对象是国内资源，包括原材料、初级产品和半成品，作用在于有效保护不可再生资源，改善我国的出口结构，尽量减少此类产品的出口，鼓励技术密集型产品的出口。但由于单独对进出口产品征收环境关税将违反国民待遇原则，导致贸易争端，因此，我们在实施绿色关税制度时，应以国内建立起环境税收体制为前提。。闵毅梅等．环境税刍议．财政金融。2006(01)：38\n重庆丈学硕士学位论文8结语7结语最近十几年，我国的经济高速发展，但是在很大程度上是建立在能源资源的高消费基础上的。2004年4月22日，国家环保总局发表声明，“十五”期间的治污目标将很难实现。至今，我国已经拥有了4部环境法律、8部资源管理法、20多条行政管理法规、260多条环境标准，但是传统的环境保护手段和方法并没有满足现实需要和满足可持续发展的要求。回我国所要建立的环境税制不仅用于环境成本的内在化，而且还要用于对环境损失或环境损失的接受者进行支付，同时用于鼓励或限制某种特殊行为的形式，以改变纳税人的行为，朝着有利于环境可持续方向发展。运用环境税保护环境，能为我们当代人提供良好的生活环境，同时也为我们后代人的发展提供了所必需的生存环境。因此，我国应该尽快采取税收的手段，以法律的方式把环境保护的内容确定下来，在对公民企业进行教育和宣传的同时，用税收这样一种强制性的方法使我国的经济走上可持续发展的道路上来。。国研网，宏观经济月度报告．http：／／www．drcnet．∞n．cn／DRCNet．Channel．Web／Macro／dispChannel．aspx?Channelid=180，2004(05’\n重庆大学硕士学位论文致谢致谢三年的硕士研究生学习生涯即将结束，在此甚觉汗颜，许多学习时间没有被好好利用，初上研～之时满腔探求真理的热情被琐事所冲击。幸运的是得到了恩师宋宗宇老师的谆谆教导、同窗的孜孜帮助，心中甚是感激，在此要感谢法学院的诸位老师多年以来对我的培养，特别是我的导师，多次告诫我们“要认真做好学问。”我会一直信奉恩师的教诲走好我今后人生的每一段道路。虽然本人能力有限，但我会尽自己之最大努力去完善自身的不足之处。导师的言传身教是我不断超越自我的动力，由于深知学无止境，在今后的学习生活中会时刻牢记恩师的教导，不辜负恩师的期望，为重庆大学争光。做为一名重大学子，我深感骄傲，是重大培育了我，每每在校园中闻到只有重大所特有的树香、花香，心中甚是惬意，从本科到研究生，是重大把我从一个懵懂少年塑造成今天这样一个社会有价值的青年，在此深深感谢重庆大学每一位老师、每一位同学、每一位朋友对我的关心与爱护，感谢他们多年来对我的支持与帮助。“杜志欣二00七年四月\n重庆大学硕士学位论文参考文献【1】吕忠梅．环境资源法．北京：中国政法大学出版社，2000年版，175【2】2陈泉生．可持续发展与法律变革．北京：法律出版社，2000年版，178-215【3】计金标．生态税收论．北京：中国税务出版社，2000年版，47-59【4】金瑞林．环境法学．北京：北京大学出版社，2002年版，122—340【5】【英】大卫·皮尔斯等．初兆本，张绪军译．绿色经济蓝图第1版．北京：北京师范大学出版社，1997年版，133．148【6】漆亮亮．美国生态税收政策及其启示．税务研究，1999(02)：35【7】【美】保罗-罗霍肯．商业生态学一可持续发展的宣言．上海：上海译文出版社，2001年版。93【8】[美】赫尔曼．E．戴利．超越增长——可持续发展的经济学．上海：上海译文出版社，2001年版．128【9】【英】锡德里克·桑福德．邓力平译．成功税制改革的经济与问题第2卷．税制改革的关键问题．北京：中国人民大学出版社，2001年版，228．229【lo】洪蔚．荷兰的环境税．环境导报，2002(03)：15【11】中国国家环境保护局．1995—2003中国环境状况公报．中国环境保护网(http：／／www．zhb．eov．cn]【12】候作前．经济全球化、WTO规则与中国环境税之构建．政法论丛，2003(04)：17【13】刘永东，胡成强等．税收法律体系的国际比较．探索与争鸣，2004(06)：101—103【14】宣杰，邹娜．应用环境税收解决绿色壁垒问题．生态环境与保护，2004(01)：24-25【15】任静．“绿色环境税收”之我见．学术探讨，2005(09)：120-121【16】傅京燕．OECD国家的绿色税制改革及其启示．绿色经济GREENECONOMY,2005(05)：46．．49【17】李静．OECD国家生态税收及其借鉴．山西财税，2005(11)：35-37【18】高萍．丹麦“绿色税收”探析．税务研究，2005(04)：91-94【19】朱雪艳．构建我国环境保护税制的思考．北方经贸，2005(10)：31—32[20】CarlosMtmozPhla，SaraAvilaForcada．蔡学娣译．环境税收对墨西哥杀虫剂的影响．产业与环境，2005(27)：33．36【2l】周华．透视发达国家环境税制及其改革．环境经济，2005(16)：51-54【22]苏昕，杨林等．我国环境保护税费政策及其效应评析．税务研究，2005(12)：52—54【23】王刚．我国绿色环境税法律制度的构建．节能与环保，2005(12)：23-27【24]韩庆华，王晓红．我国生态税收制度的确立．经济理论与经济管理，2005(03)：24-27\n重庆大学硕士学位论文参考文献匡小平，仇晓洁．英国的垃圾掩埋税及其启示．环境科学动态，2005(02)：18-20王世亮，陈新庚．建构我国环境税收体系的探讨．环境科学动态，2005(01)：26-28武亚军．绿化中国税制若干理论与实证问题探讨．经济科学．2005(01)：77．90苏霞．绿色税收：解决和环境问题的有效途径．统计与决策。2005(09)：110—111何亮亮，温尚杰．论我国环境税收制度的构建和完善．法学论坛，2005(07)：102-105高瑞华。李加志，王利生．保护资源和环境：一个重要的税收话题．中国税务，2006(11)：60王金南等．打造中国绿色税收——中国环境税收政策框架设计与实施战略．EnvironmentalEconomy,2006(09)：10-20杨琴．对完善环境税的几点建议．经济研究参考，2006(79)：24-25陈鹰．发展中国家环境税问题探讨．商业时代学术评论，2006(16)：4-5潘明星，朱雪艳．构建环境税制体系促进人与环境和谐发展．税务研究，2006(03)：25-27张爱珠．构建我国“绿色’’税收体系．税务研究。2006(07)：44-46魏晓飞．构建我国绿色税收法律体系．合作经济与科技，2006(07)：54-55高艳荣．国内外生态税研究的制度化趋势综述．学术交流，2006(07)：71．74粱燕华，壬京芳，袁彩燕．环境税的双赢效应．城市环境与城市生态，2006(19)：23-25张爱勤．环境税在资源节约型社会中的作用．税务研究，2006(12)：84-85秦鹏．生态消费税收制度研究．法律科学，2006(06)：152—162张炳淳．生态税收法律制度研究简论．河北法学，2006(24)：96-101张琪．完善我国环境税制度的法律思考．法制与社会，2006(08)：63-64曹明德。王京星．我国环境税收制度的价值定位及改革方向．法学评论，2006(01)：92—96张炳淳，卢磊．环境税制的功效及其现实性分析．环境科学与技术，2006(29)：54-57王克强。樊喜斌，郑策．论中国的环境税——税收手段治理环境．绿色中国，2006(02)：20-23王萍．浅析我国开征环境税的必要性．时代经贸，2006(04)：23．24毛显强。杨岚．瑞典环境移}一政策效果及其对中国的启示．环境保护，2006(01)：90-95刘丽．我国环境税收制度的建立与完善【学位论文】．东北林业大学：法学院，2003年：20迟海异．我国环境税制的完善【学位论文】．东北林业大学：法学院，2004年：11．12董丽．环境税收制度研究【学位论文】．福州大学：法学院，2004年：24易远宏．环境税的设立及其经济影响【学位论文】．华南师范大学：经济与管理学院，2004拒：21-24宗斌．环境税优化研究——兼论我国环境税制的完善【学位论文】．山东大学：经济学院，2005盆：35OECD．Conditionsforandobstaclestotheintroductionoftaxinstrumentsforenvironmental习q刀研卅伽U≈习川珂哪刀即观峨岫嘲吲吲吲嘲吲吲吲哪叫嘲吲嘲闭吲㈣㈣例刚㈣㈣叫瞰断鲫冈∞mⅢ心mm瞵mm娜眇即m陋∞\n重鏖盔兰堡主兰垡堡奎竺耋茎燮protectioninEuropeaneconomiesintransition．TaxationandEnvironmentinEconomicsinTransition．Paris，1994，97-115Is41OECD．TaxSparing．Reconsideradon．ReportbytheCommitteeOilFiscalAffairs，1998【55】EconomicInstrumentsinEnvironmentalProtectioninDenmark,DanishEnvironmentalProtectionAgenco，2000【56】OECD．TaxDatabase．2000【57】RuudADeMooij：EnironmentalTaxationandDoubledividend，North-Holland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