第十章车辆购置税法 15页

第十章车辆购置税法主讲:刘宏洲2011、05\n一、车辆购置税基本原理车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴.车辆购置税的特点包括：1．征收范围单一2．征收环节单一3．征收方法单一4．征税具有特定目的5．价外征收，不转嫁税负。二、纳税义务人境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。个人包括个体工商户及其他个人。购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。\n三、征税对象与征税范围以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。四、税率与计税依据我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。\n（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆不含增值税价格计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）【相关链接】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据大致一致。进口自用应税车辆组成计税价格计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税其他自用应税车辆一般为最低计税价格按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。\n（二）以最低计税价格为计税依据的确定【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。\n五、应纳税额的计算（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。\n并入计税价格的项目不并入计税价格的项目（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；（2）支付的车辆装饰费；（3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用；（4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税（1）支付的控购费；（2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款；（3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他税收政策规定征税）。\n【例题·单选题】2009年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（　）元。A．20000B．18694C．22100D．19083【答案】A【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷1.17×10%=20000（元）。\n某企业2009年3月份购买富康轿车一辆自用（排气量2.0L），取得的普通发票金额为25万元，另外收取手续费2万元。则该企业车辆购置税的计税价格为（　　）万元；应纳车辆购置税税额为（　　）万元。答案：23.08；2.31解析：车辆购置税的计税价格＝（25＋2）/（1＋17%）＝23.08（万元）应纳车辆购置税税额＝23.08×10%＝2.31（万元）如果2009年3月份购买排气量≤1.6升，车购税应该为＝23.08×5%＝1.15（万元）\n（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。【例题·单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（　）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）（2007年）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55【答案】A【解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）\n（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。\n六、税收优惠（一）减免税规定实行法定减免1．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2．中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3．设有固定装置的非运输车辆免税；4．自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。执行时间是指车辆的购置日期，而并非纳税申报日期。5．其他（1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。\n（二）车辆购置税的退税1、退税情形（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。（2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。2、退税款的计算。（1）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆。退还全部已缴纳税款。（2）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10％计算退税额，未满一年的按已缴纳税款退税；\n七、征收管理车辆购置税实行一车一申报制度，征税环节为使用环节、即最终消费环节，纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税，纳税期限（60天）。车辆购置税税款缴纳方法主要有：自报核缴，集中征收缴纳，代征、代扣、代收。车辆购置税的退税制度【例题·单选题】车辆购置税的纳税环节是（）。A．销售和使用环节B．生产环节C．销售环节D．登记注册前的使用环节【答案】D\n八、车辆购置税的会计处理企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。